郭 耘

有效的內部會計控制不僅關系到企業(yè)的各項經濟目標能否實現、經濟效益能否達到，也是我國當前企業(yè)改革、建立現代企業(yè)制度的一項根本需求，這對于中小企業(yè)有效融資和提高抗風險能力具有重要意義。

一、中小企業(yè)內部會計控制的特點和需求分析

（一）我國中小企業(yè)內部會計控制的特點

1.企業(yè)主的態(tài)度直接決定了中小企業(yè)內部會計控制的受重視程度。

2.中小企業(yè)內部會計控制的目標主要是確保會計信息的可靠性以及資產的真實性和完整性。

3.以重要項目的內部會計控制為主。中小企業(yè)組織結構相對簡單，其內部會計控制主要是對現金、應收賬款、采購、資產管理、投融資等重要項目實施程序控制和人員控制。

4.中小企業(yè)內部會計控制以交叉審核為主要手法。目前我國中小企業(yè)人員數量少，運用交叉審核方法可以用少數人員相互交叉核對個人工作，從而達到防止錯誤和舞弊的目的。

（二）我國中小企業(yè)內部會計控制的需求

1.中小企業(yè)由于缺乏一套科學和系統(tǒng)的管理體系，加上員工的素質相對較低，所以更需要有一套能夠保證系統(tǒng)安全、維護企業(yè)生產和管理正常運行并不斷完善企業(yè)管理水平的機制。

2.中小企業(yè)對建立一個高效運作的內部會計控制有著較大的潛在動因。我國的多數中小企業(yè)的所有權與經營權沒有分離，經營者可以站在所有者的角度，以實現所有者的最大利益為出發(fā)點來完善企業(yè)的內部會計控制制度，因此具有最大的渴望與動因。

二、中小企業(yè)內部會計控制存在的問題

（一）管理者對內部會計控制認識不足

1.管理人員認為沒有必要建立內部會計控制。中小企業(yè)組織結構相對簡單，其經營權與所有權高度集中，各項指令執(zhí)行能夠快速落實，因此，管理者往往忽視內部會計制度的建立。

2.一些企業(yè)管理者對內部會計控制存在著誤解，他們認為會計控制就是內部成本控制、內部資產安全性控制，從而導致企業(yè)會計控制殘缺不全；相當一部分管理者把會計控制看做是一堆文件、手冊和制度，遇到具體問題時，以強調靈活性為由而不按規(guī)定程序辦理；有些管理者無視會計法律法規(guī)的存在，有章不循、執(zhí)法不嚴，使會計控制失去了剛性和嚴肅性；有些管理者甚至為了謀取個人利益或集體的利益不擇手段，弄虛作假、篡改賬目。

（二）現有的內部會計控制制度體系不完善

內部會計控制缺乏科學性與連貫性，致使會計控制難以發(fā)揮其應有的功效。比如，在經營管理方式上，大部分中小企業(yè)仍習慣于甚至滿足于傳統(tǒng)的經營管理方式，沒有建立自我防范與約束機制，偏重事后控制而忽略了事前預防控制。在實際工作中，通常是待違紀違規(guī)行為發(fā)生后設法堵塞或予以懲罰，導致內部成本較高，收效甚微，使會計控制失去效力。在資產控制上，有很多中小企業(yè)只注重錢財物等有形資產的管理控制，而忽視了對人員素質、信息等無形資產的控制，使會計控制不能全方位地發(fā)揮控制作用。

（三）組織機構設置和內部管理職責不合理

中小企業(yè)因用人不足，所以按照功能劃分部門、確立權責、工作分工及相互制衡的管理辦法實施起來相對比較困難，因此崗位設置缺乏牽制性。對于內部會計機構，一方面，有的企業(yè)不設置會計機構，將會計和出納工作由一人兼任，或者將企業(yè)的全部會計工作委托給會計事務所代理；另一方面，有的企業(yè)即使設置會計機構，卻層次不清。企業(yè)會計機構的設置不合理，內部管理職責分配不當，這些都使得會計管理工作無法在企業(yè)經營管理中真正發(fā)揮應有的作用。

（四）財務管理不夠嚴密

現金管理不嚴，造成資金閑置或不足。有些中小企業(yè)認為現金越多越好，存在銀行的資金閑置，未能參加生產周轉，浪費機會價值，而有些企業(yè)恰恰相反，當企業(yè)需要資金時，無法應對經營急需而陷入財務困境；應收賬款控制不嚴格，造成資金回收問題?？铐棽荒芗皶r收回，對企業(yè)的在生產無疑會造成阻礙，回收期過大，不能兌現的呆賬等問題的存在，說明一套嚴格的賒銷政策對企業(yè)資金控制的重要性；存貨控制薄弱，造成資源浪費，資金呆滯，大多數中小企業(yè)既無規(guī)范的存貨管理規(guī)則，也沒有相應的存貨盤點制度，只注重存貨的倉儲和保管，缺乏領用和報廢的環(huán)節(jié)控制，造成大量的浪費。

（五）缺乏有效的監(jiān)督機制

雖然我國已經形成了包括政府監(jiān)督和社會監(jiān)督在內的企業(yè)外部監(jiān)督體系，但是，由于中小企業(yè)的特殊性，監(jiān)督效果不盡人意。對于內部監(jiān)督，中小企業(yè)更多考慮成本費用等因素，極少設立內部審計部門。即使有些企業(yè)設立了內部審計機構，但得不到重視與支持，而且獨立性較差，加上內審人員業(yè)務素質較低，因此也不能充分發(fā)揮其應有的職能。

三、中小企業(yè)內部會計控制問題形成的原因分析

（一）缺乏適合中國國情、適合我國中小企業(yè)規(guī)模和產權性質的內部會計控制模式

中小企業(yè)礙于規(guī)模及成本因素，不可能像大公司一樣分工細密，從而使得內部控制制度可操作性和實用性差，最后形同虛設。同時他們又沒有針對本企業(yè)管理中最薄弱的環(huán)節(jié)，制定企業(yè)切實有效的控制制度，使得一些基本的內部會計控制制度也殘缺不全，控制點亦不明確，或關鍵控制點出現死角。

（二）管理者風險意識差

隨著市場經濟的發(fā)展，中小企業(yè)在經營過程中遇到的不確定因素越來越多，也越來越復雜，相應增加了企業(yè)的經營風險和財務風險。而中小企業(yè)家們對形勢和市場卻認識不足，其風險意識并未提高到一定程度。防范風險的整個過程沒有科學依據和有效的技術支撐，單憑企業(yè)家的經驗。

（三）缺乏對內部會計控制制度實施情況的監(jiān)督與考核

為了保證企業(yè)內部會計控制制度能有效地發(fā)揮作用，并使之不斷地得到完善，企業(yè)必須定期對內部會計控制制度的執(zhí)行情況進行檢查與考核，看企業(yè)內部會控制制度是否得到有效遵循，執(zhí)行中有何成績，出現了什么問題，估計可能產生的后果。但是中小企業(yè)并沒有對執(zhí)行情況進行檢查，導致一些管理者視制度與規(guī)則為擺設，在管理決策中表現為主觀性、隨意性、盲目性，甚至營私舞弊，從而導致內控得不到保障。

[1]張宜霞，《舒惠好內部控制國際比較研究》，中國財政經濟出版社，2009.

[2]羅永，李厚喜，《增收節(jié)支首選內容-企業(yè)內部控制手冊》，立信會計出版社，2009.

[3]葉江虹，《我國企業(yè)內部會計控制現狀探析》《企業(yè)管理》，2009（5）.