田梅

全面預(yù)算管理通過(guò)交互式的有效溝通和預(yù)算管理的預(yù)測(cè)、協(xié)調(diào)及控制作用，使企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)更明確，并能以更高的管理效率，更優(yōu)的發(fā)展質(zhì)量，更有效的資源配置來(lái)實(shí)現(xiàn)水泥企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。實(shí)施全面預(yù)算管理不僅是形式上和管理上的創(chuàng)新，更是能提升水泥企業(yè)管理水平達(dá)到一個(gè)新的層次。

一、水泥實(shí)施全面預(yù)算管理的意義

對(duì)于水泥企業(yè)來(lái)說(shuō)，實(shí)施全面預(yù)算管理的作用主要體現(xiàn)在戰(zhàn)略管理、風(fēng)險(xiǎn)控制和績(jī)效考核等三個(gè)方面:

（一）從戰(zhàn)略管理上來(lái)講，全面預(yù)算管理能促進(jìn)水泥企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)間的合作與交流，減少相互間的沖突與矛盾。全面預(yù)算使水泥企業(yè)的高層管理者考慮企業(yè)整體運(yùn)行環(huán)節(jié)之間的相互關(guān)系，明確了各部門(mén)的責(zé)任，便于各部門(mén)間的協(xié)調(diào)，避免由于責(zé)任不清造成相互推諉事件的發(fā)生，能調(diào)動(dòng)企業(yè)各部門(mén)的積極性，促成企業(yè)整體長(zhǎng)期目標(biāo)的最終實(shí)現(xiàn)。

（二）從風(fēng)險(xiǎn)控制上來(lái)說(shuō)，全面預(yù)算管理可以促進(jìn)水泥企業(yè)計(jì)劃工作的開(kāi)展與完善，減小了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。預(yù)算的基礎(chǔ)是計(jì)劃，因此全面預(yù)算能促使企業(yè)的各部門(mén)提前制定計(jì)劃，避免水泥企業(yè)因盲目發(fā)展而遭受不必要的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。事實(shí)上，制定和執(zhí)行全面預(yù)算的過(guò)程，就是企業(yè)不斷用量化的工具使自身的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、自己擁有的各類(lèi)資源和企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)保持動(dòng)態(tài)平衡的過(guò)程。

（三）從績(jī)效考核上來(lái)說(shuō)，全面預(yù)算是對(duì)水泥企業(yè)多方面計(jì)劃的數(shù)量化和貨幣化的表現(xiàn)，因此，預(yù)算為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)提供了標(biāo)準(zhǔn)，便于對(duì)各部門(mén)實(shí)施量化的業(yè)績(jī)考核和獎(jiǎng)懲制度，也方便了對(duì)員工的激勵(lì)與控制。全面預(yù)算管理對(duì)各部門(mén)及其員工的日?；顒?dòng)進(jìn)行了規(guī)范，使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有目標(biāo)可循，有制度可依，消除了指令朝令夕改、活動(dòng)隨意變化的現(xiàn)象。

二、水泥企業(yè)全面預(yù)算管理的實(shí)施

（一）建立全面預(yù)算管理體系

1.管理組織體系。先成立預(yù)算委員會(huì)。由預(yù)算委員會(huì)根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃制定出短期的或年度的預(yù)算方針和目標(biāo)，從基層開(kāi)始，自下而上逐級(jí)綜合編制。預(yù)算委員會(huì)一般由企業(yè)的總經(jīng)理、分管各職能部門(mén)的副總經(jīng)理和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人等組成。該委員會(huì)設(shè)定和批準(zhǔn)企業(yè)及主要經(jīng)營(yíng)部門(mén)的預(yù)算目標(biāo)，解決預(yù)算編制過(guò)程中可能出現(xiàn)的沖突和分歧，批準(zhǔn)最終的預(yù)算，在預(yù)算開(kāi)始后監(jiān)控預(yù)算的實(shí)施，并在預(yù)算期末評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)成果。

2.經(jīng)營(yíng)指標(biāo)體系。全面預(yù)算管理形式上表現(xiàn)為許多單項(xiàng)預(yù)算組成的經(jīng)營(yíng)指標(biāo)體系。經(jīng)營(yíng)指標(biāo)分為財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)，財(cái)務(wù)指標(biāo)包括收入利潤(rùn)、成本費(fèi)用等，非財(cái)務(wù)指標(biāo)主要有技術(shù)、質(zhì)量、安全、環(huán)保指標(biāo)等。

3.管理制度體系。為了保證全面預(yù)算管理系統(tǒng)的運(yùn)行，把預(yù)算管理制度建設(shè)作為預(yù)算管理的重要組成部分，企業(yè)可以編制《全面預(yù)算管理文本》，作為推行全面預(yù)算管理的綱領(lǐng)性文件和支撐全面預(yù)算管理的重要依據(jù)。對(duì)編制全面預(yù)算管理的基本原則、編制程序、修改預(yù)算的方法、過(guò)程控制方式、執(zhí)行結(jié)果的考評(píng)等作了詳細(xì)的規(guī)定。同時(shí)還可以針對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)關(guān)鍵環(huán)節(jié)還制定了專(zhuān)項(xiàng)文件，如:銷(xiāo)售管理、物資采購(gòu)管理、存貨管理，從制度上保證了全面預(yù)算管理系統(tǒng)的運(yùn)行。

（二）全面預(yù)算的方法

1.業(yè)務(wù)預(yù)算。業(yè)務(wù)預(yù)算也稱經(jīng)營(yíng)活動(dòng)預(yù)算，主要包括銷(xiāo)售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算、費(fèi)用預(yù)算等。⑴銷(xiāo)售預(yù)算。銷(xiāo)售預(yù)算是整個(gè)預(yù)算的起點(diǎn)，其他預(yù)算的編制都以銷(xiāo)售預(yù)算作為基礎(chǔ)。全面預(yù)算的編制首先由公司全面預(yù)算管理委員會(huì)根據(jù)長(zhǎng)期規(guī)劃，利用本量利分析等工具，提出預(yù)算期內(nèi)企業(yè)的利潤(rùn)目標(biāo)，預(yù)算管理辦公室根據(jù)通過(guò)價(jià)格決策確定的單價(jià)和目標(biāo)成本，分產(chǎn)品下達(dá)銷(xiāo)售量指標(biāo)給銷(xiāo)售公司，銷(xiāo)售公司根據(jù)銷(xiāo)售合同及對(duì)市場(chǎng)的預(yù)測(cè)，編制銷(xiāo)售預(yù)算，銷(xiāo)售預(yù)算分品種、分流向編制，主要內(nèi)容包括銷(xiāo)量，單價(jià)和銷(xiāo)售收入。⑵生產(chǎn)預(yù)算。生產(chǎn)預(yù)算是否合理，關(guān)鍵在于對(duì)生產(chǎn)所需上游各種原燃材料市場(chǎng)行情和信息的準(zhǔn)確把握和各種費(fèi)用、消耗的可控性。水泥企業(yè)在做生產(chǎn)預(yù)算時(shí)，應(yīng)把在生產(chǎn)成本中占較大比重的各種原材料，特別是煤、電的消耗量和單價(jià)作為重點(diǎn)摸清、弄明，對(duì)所需當(dāng)?shù)卦旱馁Y源、供求情況、價(jià)格走勢(shì)等，要下工夫全面調(diào)查、了解，為成本預(yù)算提供準(zhǔn)確的第一手?jǐn)?shù)據(jù)。對(duì)于生產(chǎn)設(shè)備的大修（如回轉(zhuǎn)窯爐襯的更換、立磨磨輥堆焊等）、大宗材料的消耗（如磨機(jī)襯板的更換、耐火磚、鋼球的耗用等）要定期修理和補(bǔ)充，保證生產(chǎn)消耗的平穩(wěn)、可控，在編制生產(chǎn)預(yù)算時(shí)要將其發(fā)生的時(shí)間、金額盡可能與實(shí)際對(duì)應(yīng)，從而保證成本預(yù)算的可控。⑶直接材料預(yù)算。直接材料預(yù)算是以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)編制的，生產(chǎn)部各生產(chǎn)車(chē)間根據(jù)歷史成本、標(biāo)準(zhǔn)成本資料和生產(chǎn)量，計(jì)算出各種材料的生產(chǎn)需用量，報(bào)倉(cāng)儲(chǔ)中心，倉(cāng)儲(chǔ)中心根據(jù)存貨預(yù)算編制補(bǔ)庫(kù)單送物資供應(yīng)部，由物資供應(yīng)部編制直接材料預(yù)算。直接材料預(yù)算中還包括預(yù)計(jì)現(xiàn)金支出預(yù)算，為現(xiàn)金預(yù)算的編制提供資料。⑷制造費(fèi)用預(yù)算。首先生產(chǎn)部非生產(chǎn)車(chē)間和職能部門(mén)編制制造費(fèi)用預(yù)算，交生產(chǎn)部協(xié)調(diào)、平衡后，按一定標(biāo)準(zhǔn)分到各生產(chǎn)車(chē)間，作為生產(chǎn)車(chē)間制造費(fèi)用預(yù)算的一部分，所以各生產(chǎn)車(chē)間制造費(fèi)用預(yù)算不僅包括自己發(fā)生的部分，而且包括非生產(chǎn)部門(mén)轉(zhuǎn)入的部分。制造費(fèi)用預(yù)算分為變動(dòng)制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用兩部分，變動(dòng)制造費(fèi)用是通過(guò)標(biāo)準(zhǔn)成本資料和生產(chǎn)量計(jì)算得出的。固定制造費(fèi)用是逐項(xiàng)進(jìn)行預(yù)計(jì)得出的。為便于編制產(chǎn)品成本預(yù)算，還需計(jì)算出單位產(chǎn)品制造費(fèi)用。同時(shí)也需要編制現(xiàn)金預(yù)算，為現(xiàn)金預(yù)算提供資料。制造費(fèi)用中除折舊外都必須支付現(xiàn)金，所以制造費(fèi)用減除折舊后即可得現(xiàn)金支出預(yù)算。⑸產(chǎn)品成本預(yù)算。產(chǎn)品成本預(yù)算是生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算的匯總，由生產(chǎn)部分生產(chǎn)車(chē)間編制，產(chǎn)品成本預(yù)算的編制程序與生產(chǎn)預(yù)算相反，與生產(chǎn)工藝流程順序相同。⑹銷(xiāo)售費(fèi)用預(yù)算。銷(xiāo)售費(fèi)用預(yù)算分成兩個(gè)部分，一部分包括裝運(yùn)車(chē)間的包裝費(fèi)用、水泥發(fā)運(yùn)費(fèi)、鐵路維護(hù)費(fèi)及營(yíng)銷(xiāo)部固定資產(chǎn)折舊，另一部分是除第一部分以外的所有銷(xiāo)售預(yù)算。⑺管理費(fèi)用預(yù)算。管理費(fèi)用預(yù)算由各職能部門(mén)負(fù)責(zé)編制，由預(yù)算管理辦公室匯編。管理費(fèi)用多屬于固定費(fèi)用，是以過(guò)去的實(shí)際支出為基礎(chǔ)，按預(yù)算期的可預(yù)見(jiàn)變化來(lái)確定。

2.專(zhuān)門(mén)預(yù)算。專(zhuān)門(mén)預(yù)算是指不經(jīng)常發(fā)生的一次性業(yè)務(wù)支出，也稱資本性支出預(yù)算或投資活動(dòng)預(yù)算，是根據(jù)企業(yè)長(zhǎng)期銷(xiāo)售預(yù)算和企業(yè)實(shí)際情況以預(yù)算表的形式表現(xiàn)出來(lái)的。這方面預(yù)算主要是指技改技措預(yù)算，由技術(shù)管理部門(mén)負(fù)責(zé)編制。

3.財(cái)務(wù)預(yù)算。財(cái)務(wù)預(yù)算是指企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)反映有關(guān)現(xiàn)金收支、財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的預(yù)算，主要包括現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計(jì)利潤(rùn)表、預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表。（1）現(xiàn)金預(yù)算?，F(xiàn)金預(yù)算由四部分組成:現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、現(xiàn)金余缺、資金的籌措和使用。現(xiàn)金收入來(lái)自銷(xiāo)售預(yù)算，現(xiàn)金支出部分?jǐn)?shù)據(jù)來(lái)自直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、銷(xiāo)售費(fèi)用預(yù)算、管理費(fèi)用預(yù)算和專(zhuān)門(mén)預(yù)算，還得預(yù)計(jì)所得稅。（2）預(yù)計(jì)利潤(rùn)表。預(yù)計(jì)利潤(rùn)表是在匯總銷(xiāo)售、成本、銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、資本性支出等預(yù)算的基礎(chǔ)上編制的。通過(guò)編制預(yù)計(jì)利潤(rùn)表，可以了解企業(yè)預(yù)期的盈利水平，一旦發(fā)現(xiàn)預(yù)算利潤(rùn)與企業(yè)目標(biāo)利潤(rùn)差異較大，就需要對(duì)各部門(mén)預(yù)算進(jìn)行調(diào)整設(shè)法達(dá)到目標(biāo)，或者修改目標(biāo)利潤(rùn)。（3）預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表。預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表是利用本期期初資產(chǎn)負(fù)債表，根據(jù)銷(xiāo)售、生產(chǎn)、資本等預(yù)算數(shù)據(jù)加以調(diào)整編制的。預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表與實(shí)際資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)容、格式相同。編制資產(chǎn)負(fù)債表的目的，在于判斷預(yù)算反映的財(cái)務(wù)狀況的穩(wěn)定性和流動(dòng)性。

總之，水泥企業(yè)全面預(yù)算管理工作不是一件簡(jiǎn)單的事情，不僅需要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的重視，更需要全體員工的配合和支持。水泥企業(yè)將全面預(yù)算管理實(shí)施好，對(duì)有效控制水泥企業(yè)的成本和資金開(kāi)支，提高水泥企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益都有著重要的意義和作用。