陸君屏

一、年終獎計算個稅的方法

要知道何為年終獎的臨界點(diǎn)及其產(chǎn)生原因，則先要了解年終獎計算個稅的方法。事實(shí)上，關(guān)于年終獎個稅的計算方法一直是關(guān)注的焦點(diǎn)。而根據(jù)現(xiàn)行的年終獎的個人所得稅計算方法及要求，應(yīng)按《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)[2005]〉號）中的規(guī)定計算，納稅人取得年終獎，應(yīng)單獨(dú)作為一個月工資、薪金所得計算納稅，有以下兩種情況。

第一種情況，當(dāng)取得年終獎當(dāng)月，個人工薪所得高于（或等于）費(fèi)用扣除額（3500元）的，計算公式為:

應(yīng)納稅額=個人當(dāng)月取得的全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數(shù)；

第二種情況，當(dāng)取得年終獎當(dāng)月，個人工薪所得低于費(fèi)用扣除額（3500元）的，計算公式為:

應(yīng)納稅額=（個人當(dāng)月取得全年一次性獎金-個人當(dāng)月工薪所得與費(fèi)用扣除額的差額）×適用稅率-速算扣除數(shù)

上述兩個計算公式中的稅率和速算扣除數(shù)為:用年終獎總額÷12（一年12個月）后得出的商數(shù)，再對照工薪所得個稅稅率表即可確定。

例如，小王年終當(dāng)月工資超3500元，即用全年獎金除以12個月，得到的數(shù)額若在1500元內(nèi)，適應(yīng)稅率是3%；若是4500元內(nèi)適應(yīng)稅率是10%，依此類推，數(shù)額落在哪一檔，全年獎金就按對應(yīng)的稅率以及速算扣除數(shù)計算。

又如小王年終當(dāng)月工資收入為3300元，低于新個稅法調(diào)整的3500元的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，而他當(dāng)月得到30200元的年終獎，則他在12月應(yīng)先將其獎金補(bǔ)足差額部分200元，剩余30000元除以12個月，得到月均收入2500元，其對應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)分別是10%和105。該員工的應(yīng)納稅額=（30200+3300-3500）×10%-105=2895元。

二、年終獎計算個稅的臨界點(diǎn)

了解了年終獎計算個稅的方法后，接下來我們看看年終獎計算個稅的臨界點(diǎn)。按照新個稅的規(guī)定，工資、薪金所得，適用超額累進(jìn)稅率，稅率為百分之三至百分之四十五，也就是說年終獎共有7個稅率，分別為3%（全月應(yīng)納稅所得額不超過1500元的）、10%（全月應(yīng)納稅所得額超過1500元至4500元的部分）、20%（全月應(yīng)納稅所得額超過4500元至9000元的部分）、25%（全月應(yīng)納稅所得額超過9000元至35000元的部分）、30%（全月應(yīng)納稅所得額超過35000元至55000元的部分）、35%（全月應(yīng)納稅所得額超過55000元至80000元的部分）、45%（全月應(yīng)納稅所得額超過80000元的部分）。

由于不同的稅率對應(yīng)不同的全月應(yīng)納稅所得額，也就劃定出了6個區(qū)間，正是由于這6個區(qū)間的臨界點(diǎn)，才導(dǎo)致了年終獎‘多發(fā)少得’的情況。這些臨界點(diǎn)分別是:18000元、54000元、108000元、420000元、660000元、960000元。

假如小李和小張的月工資都超過3500元，年末兩人的年終獎分別為18000和18001，小李的實(shí)得年終獎為:18000÷12=1500元，對應(yīng)稅率及速算扣除數(shù)為:3%、0，應(yīng)納稅額=18000×3%-0=540元，稅后所得17460元。

以此類推，小張的實(shí)得年終獎為:18001÷12≈1500.08，超出了1500元，對應(yīng)稅率及速算扣除數(shù)為:10%、105，應(yīng)納稅額=18001×10%-105=1695.1，稅后所得16305.9。這樣一比，小張的年終獎比小李只多了1元，但繳納稅額卻多了1155.1元。

三、年終獎計算個稅臨界點(diǎn)產(chǎn)生的原因及改進(jìn)設(shè)想

其實(shí)，所謂年終獎?wù)鞫悺懊^(qū)”一直都存在，分級稅制是“盲區(qū)”產(chǎn)生的根本原因，因?yàn)橹灰胁煌亩惵?，就會有相?yīng)的臨界點(diǎn)，低于臨界點(diǎn)的年終獎金額適用于低稅率征收個稅，而高過臨界點(diǎn)則會用高一級的稅率計算征稅額。但筆者認(rèn)為，臨界點(diǎn)產(chǎn)生的直接原因是年終獎的計算方法本身。如上文所列，稅法考慮到年終獎是員工一年辛勤所得，所以計稅時是先將員工當(dāng)月內(nèi)取得的年終獎，除以12個月，按其商數(shù)確定稅法規(guī)定的適用稅率，然后再用年終獎乘以稅率，之后減去速算扣除數(shù)，即為年終獎的應(yīng)納稅額。也就是說，稅率是由年終獎平分12個月后的金額確定，與年終獎分?jǐn)偟饺?2個月發(fā)放沒什么差異，或者說差異不大。但我們再往下看，就發(fā)現(xiàn)問題了，因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定我們只能減去1次速算扣除數(shù)，而不是12次速算扣除數(shù)，那么其中相差11個月的速算扣除數(shù)就直接導(dǎo)致了臨界點(diǎn)的出現(xiàn)，導(dǎo)致了年終獎多發(fā)1元，反倒少百元、千元甚至萬元情況的出現(xiàn)。因此，筆者大膽提出設(shè)想，當(dāng)取得年終獎當(dāng)月，個人工薪所得高于（或等于）費(fèi)用扣除額（3500元）的，計算公式修改為:

應(yīng)納稅額=個人當(dāng)月取得的全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數(shù)×12

下面，我們舉例說明。

小李和小張的月工資都超過3500元，年末兩人的年終獎分別為18000和18001，如前所述，小張的年終獎比小李只多了1元，但繳納稅額卻多出=1695.1-540=1155.1元。

但是，如果按照修改后的公式，計算年終獎的時候可以扣減12個月的速算扣除數(shù)而不是1個月的速算扣除數(shù)，則小張的應(yīng)納稅額=18001×10%-105×12=（1695.1×10%-105）×12=540.1元，二者繳納稅額相差=540.1-540=0.1元。

接下來，我們再看看年終獎的下一臨界點(diǎn)54000元的情況。

例如:小李和小張的月工資都超過3500元，年末兩人的年終獎分別為54000和54001，小李的實(shí)得年終獎為:54000÷12=4500元，對應(yīng)稅率及速算扣除數(shù)為:10%、105，應(yīng)納稅額=54000×10%-105=5295元，稅后所得48704元。

以此類推，小張的實(shí)得年終獎為:54001÷12≈4500.08，超出了4500元，對應(yīng)稅率及速算扣除數(shù)為:20%、555，應(yīng)納稅額=54001×20%-555=10245.2，稅后所得43754.8。這樣一比，小張的年終獎比小李只多了1元，但繳納稅額卻多出=10245.2-5295=4950.2元。

如果按照修改后的公式，計算年終獎的時候可以扣減12個月的速算扣除數(shù)而不是1個月的速算扣除數(shù)，則小張的應(yīng)納稅額=54001×20%-555×12=（4500.08×20%-555）×12＝4140.2元，這時二者繳納稅額相差=4140.2-5295=-1154.8元，似乎與上面的推論不符。

但是我們應(yīng)注意到，在筆者推論第一個臨界點(diǎn)18000時，已經(jīng)說明在18001～54000計算個稅時，如果按筆者的設(shè)想，扣減12個月而不是1個月的速算扣除數(shù)，則小李的年終獎54000，應(yīng)納稅額=54000×10%-105×12=（450×10%-105）×12=4140元，這樣與按設(shè)想計算出小張的應(yīng)納稅額4140.2元比，二者繳納稅額相差=4140.2-4140=0.2元。

由此可見，只要稅法把現(xiàn)行年終獎個稅的計算方法稍作改變，允許速算扣除數(shù)由減1次變?yōu)闇p12次，就可以消除臨界點(diǎn)的影響。而實(shí)際上，年終獎的稅率都是按平分到12個月后的金額來確定，那么筆者認(rèn)為速算扣除數(shù)減12個月也是順理成章的。