張象明

一、會(huì)計(jì)詐騙的現(xiàn)狀

1.泛濫成災(zāi)，已成公害

為配合假賬的治理工作，國(guó)家財(cái)政部修訂《會(huì)計(jì)法》，為打擊假賬等違法犯罪活動(dòng)，提供了有效的法律保障。造假賬的行業(yè)范圍十分廣泛，從國(guó)有企業(yè)到私營(yíng)企業(yè)，從內(nèi)資企業(yè)到外商投資企業(yè)。假賬達(dá)到了空前未有的規(guī)模和程度，所以，有人說現(xiàn)在是“無賬不假”。有的公司在剛成立時(shí)，對(duì)造假賬還不夠了解，高薪聘用“高手”幫助和指點(diǎn)，處理有關(guān)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，達(dá)到偷逃稅款的目的，造假賬的會(huì)計(jì)詐騙已經(jīng)有職業(yè)化的趨向。

中國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)上市公司的時(shí)候，面臨著如何穩(wěn)定客戶來源與遵循審計(jì)準(zhǔn)則之間的選擇。有時(shí)候現(xiàn)實(shí)的影響是顯著的，會(huì)出具欺騙性的有水分的財(cái)務(wù)報(bào)告。從第一批獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則施行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具有保留意見的審計(jì)報(bào)告的比率越來越高。

2.危害性比較突出

通過造假賬實(shí)施的會(huì)計(jì)詐騙，在全社會(huì)造成了比較嚴(yán)重的危害。首先，導(dǎo)致了人們重大的經(jīng)濟(jì)損失。由于造假賬掩蓋了事實(shí)真相，公司的投資者在假賬的誤導(dǎo)下做出的投資決策必然是失敗，從而蒙受經(jīng)濟(jì)損失。其次，造假賬的會(huì)計(jì)詐騙嚴(yán)重破壞了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，扭曲了市場(chǎng)信息的流通，造成虛假的信息流動(dòng)，對(duì)整個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的根基產(chǎn)生動(dòng)搖和破壞。

3.屢禁不絕，不斷蔓延

隨著造假賬會(huì)計(jì)詐騙的泛濫成災(zāi)，人們對(duì)會(huì)計(jì)詐騙的危害性有了更深入的認(rèn)識(shí)。國(guó)家財(cái)政部作為全國(guó)會(huì)計(jì)工作的主管部門，曾多次出臺(tái)各種措施，治理假賬的問題。如強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)，預(yù)防假賬的發(fā)生。實(shí)施會(huì)計(jì)電算化工程，推廣和普及會(huì)計(jì)電算化的工作，從技術(shù)上清除假賬的可能性。這些工作為有效遏制會(huì)計(jì)詐騙的發(fā)生起到了不可替代的作用。但是，會(huì)計(jì)詐騙的現(xiàn)狀依然不容樂觀。有規(guī)律性的表現(xiàn)是，在國(guó)家治理整頓的時(shí)候會(huì)有明顯的好轉(zhuǎn)，發(fā)案率有所下降，過去之后又恢復(fù)常態(tài)，形成一種屢禁不絕的慣性作用。有的企業(yè)不愿放棄造假賬帶來的許多利益和好處，所以，在貪欲的驅(qū)使下，會(huì)計(jì)詐騙還將會(huì)延續(xù)。野火燒不盡，春風(fēng)吹又生。

二、會(huì)計(jì)詐騙的成因

1.獲得非法利益，見利忘法

會(huì)計(jì)詐騙根本的經(jīng)濟(jì)動(dòng)因，是獲得各種非法的經(jīng)濟(jì)利益。會(huì)計(jì)詐騙在許多方面表現(xiàn)出趨利性的特征，有的納稅人通過造假賬的會(huì)計(jì)詐騙，達(dá)到減少利潤(rùn)或者虛增成本費(fèi)用的目的，實(shí)現(xiàn)偷逃稅金。有的公司在申請(qǐng)股票上市時(shí)，通過會(huì)計(jì)詐騙，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益進(jìn)行技術(shù)處理，編造虛假利潤(rùn)，保持連續(xù)盈利，達(dá)到騙取上市資格，實(shí)現(xiàn)圈錢的目的。在成千上萬的企業(yè)中，被發(fā)現(xiàn)審計(jì)的公司畢竟是少數(shù)，被處罰的企業(yè)也是少數(shù)。在利益的誘惑下，有的企業(yè)甘愿冒險(xiǎn)實(shí)施會(huì)計(jì)詐騙活動(dòng)。依據(jù)管理辦法，要求基金管理人公開財(cái)務(wù)報(bào)告，保護(hù)投資人享有的知情權(quán)。但是，目前我國(guó)基金管理人公開的財(cái)務(wù)報(bào)告的失真率越來越高，虛假報(bào)告的水分很大，對(duì)投資人造成信息誤導(dǎo)，使投資人的判斷嚴(yán)重失誤，造成經(jīng)濟(jì)損失。調(diào)查表明，基金公開的財(cái)務(wù)報(bào)告的信息誤導(dǎo)越來越嚴(yán)重，欺騙性越來越強(qiáng)。

2.監(jiān)督不夠完善

在會(huì)計(jì)詐騙的形成過程中，監(jiān)督不夠完善是重要原因。由于缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制，會(huì)計(jì)詐騙發(fā)生之后，得不到有效的查處和懲罰，形成一種惡性循環(huán)。懲罰越是不力，誘發(fā)的會(huì)計(jì)詐騙就越多。西方國(guó)家在會(huì)計(jì)監(jiān)督方面取得了成功的經(jīng)驗(yàn)，他們把成功歸功于強(qiáng)有力的監(jiān)督機(jī)制的保障，而不是依靠會(huì)計(jì)人員的自我約束。在我國(guó)有的地方，執(zhí)法不嚴(yán)，違法不究的情況比較嚴(yán)重，這為會(huì)計(jì)詐騙的發(fā)生提供了條件。在過去很長(zhǎng)一段時(shí)期內(nèi)，依靠一年一度的財(cái)政稅務(wù)大檢查發(fā)現(xiàn)問題。但日常的監(jiān)督制度不夠完善，造成了監(jiān)督的缺位和失靈。證券產(chǎn)品是一種特殊的商品，具有價(jià)值上的預(yù)期性，價(jià)值與其未來的狀態(tài)有關(guān)。證券產(chǎn)品是一種信息產(chǎn)品，銷售者完全是按照證券產(chǎn)品所發(fā)出的各種信息判斷其價(jià)值。信息披露的虛假性，是目前上市公司信息披露中最為嚴(yán)重和危害最大的問題。一方面是信息披露的不充分，另一方面是大量的造假。

3.收益大，風(fēng)險(xiǎn)小

會(huì)計(jì)詐騙的收益大表現(xiàn)在許多方面，如通過會(huì)計(jì)詐騙偷逃稅金，通過會(huì)計(jì)詐騙掩蓋巨額虧損。通過會(huì)計(jì)詐騙掩蓋貪污受賄，私分公款等一系列的違法犯罪活動(dòng)，逃避法律的懲罰。通過造假賬的會(huì)計(jì)詐騙其目的上，表現(xiàn)出多樣性的特征。會(huì)計(jì)詐騙的風(fēng)險(xiǎn)小，主要表現(xiàn)在會(huì)計(jì)詐騙發(fā)生后發(fā)現(xiàn)比較難。由于會(huì)計(jì)核算方法具有較強(qiáng)的專業(yè)性和技術(shù)性，使會(huì)計(jì)詐騙在一定程度具備了隱蔽性的特征。隱蔽性越強(qiáng)，風(fēng)險(xiǎn)性越低。此外，會(huì)計(jì)詐騙的取證也比較困難。會(huì)計(jì)監(jiān)督的缺乏和失靈，造成了會(huì)計(jì)詐騙的風(fēng)險(xiǎn)性降低。

4.會(huì)計(jì)人員的法制觀念不強(qiáng)

會(huì)計(jì)詐騙的發(fā)生與會(huì)計(jì)人員的法律意識(shí)的淡薄有密切聯(lián)系。在造假賬盛行的社會(huì)環(huán)境下，有的會(huì)計(jì)人員造假賬卻意識(shí)不到是一種違法行為。有的會(huì)計(jì)人員認(rèn)為，造假賬不是為了個(gè)人利益，而是為了企業(yè)和單位的利益進(jìn)行的，所以造假賬情有可原。有的會(huì)計(jì)人員造假賬是在單位領(lǐng)導(dǎo)人的指使下進(jìn)行的，他們是按領(lǐng)導(dǎo)指示辦事，違法活動(dòng)的責(zé)任應(yīng)由領(lǐng)導(dǎo)人承擔(dān)，自己不應(yīng)當(dāng)承擔(dān)任何法律責(zé)任。其實(shí)，這些都是一種錯(cuò)誤觀念，是會(huì)計(jì)人員法制觀念不強(qiáng)的表現(xiàn)。由于會(huì)計(jì)人員法制觀念淡薄，對(duì)會(huì)計(jì)詐騙起到了推波助瀾的作用。

5.成本低，效益大

會(huì)計(jì)詐騙屢禁不絕，泛濫成災(zāi)的一個(gè)重要原因，在于會(huì)計(jì)詐騙的成本低，效益大。如果會(huì)計(jì)詐騙的成本高，收益小，甚至到了得不償失的程度，那么會(huì)計(jì)詐騙的經(jīng)濟(jì)動(dòng)力就消失了。在正常的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，由于競(jìng)爭(zhēng)比較激烈，一個(gè)公司如果靠自己的辛勤勞動(dòng)去創(chuàng)造幾百萬元的利潤(rùn)，是很困難的，至少需要一年的時(shí)間。但是，如果靠造會(huì)計(jì)詐騙虛構(gòu)幾百萬元利潤(rùn)，只需要一天的時(shí)間?？梢?，會(huì)計(jì)詐騙的投入與產(chǎn)出是十分高效的?；ㄙM(fèi)的成本特別低，取得的效益特別大。瓊民源事件是中國(guó)股市最大的會(huì)計(jì)詐騙，它給予投資者和市場(chǎng)的教訓(xùn)是深刻的。首先，是股市有風(fēng)險(xiǎn)，入市要謹(jǐn)慎，必須樹立正確的投資理念。像瓊民源這樣一只普通的股票被炒翻了天，有很大的投機(jī)色彩，股民在選擇時(shí)應(yīng)具有基本的事實(shí)判斷常識(shí)。其次，是應(yīng)當(dāng)加快股市法制建設(shè)。上市公司處在這樣一個(gè)缺乏監(jiān)督管理的環(huán)境中，很容易誘發(fā)會(huì)計(jì)詐騙的動(dòng)機(jī)。瓊民源事件對(duì)股市產(chǎn)生了巨大而深遠(yuǎn)的影響。它標(biāo)志著中國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)詐騙的違法行為敲響了警鐘。

參考資料：

[1]王寶慶.會(huì)計(jì)本質(zhì)面面觀.《會(huì)計(jì)之》2012年第二期中.

[2]甘永生.會(huì)計(jì)六德：智仁勇信達(dá)雅.《會(huì)計(jì)之》2012年第二期中.