余美玲

內(nèi)部控制制度是“顯性的制度安排”，而企業(yè)文化是“隱性的制度安排”，只有將二者有機地結(jié)合起來，才能凝聚起企業(yè)全部的力量，保障企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。因此，分析企業(yè)文化建設(shè)中存在的問題及其對內(nèi)控的影響，可為內(nèi)部控制有效性提供有力保證。

一、企業(yè)文化建設(shè)中存在的問題對內(nèi)部控制造成的影響

企業(yè)文化作為一種集體意識形態(tài)的存在，確實具有凝聚、導(dǎo)向、激勵和約束等作用。優(yōu)秀的企業(yè)文化，可以保證內(nèi)部控制制度真正落實到位；反之，沒有優(yōu)秀的企業(yè)文化，企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行力將大大削弱。在企業(yè)文化建設(shè)的過程中，常常出現(xiàn)一些不良問題，不僅沒有發(fā)揮其應(yīng)有的作用，反而對內(nèi)部控制造成負面影響。

（一）企業(yè)文化引領(lǐng)作用不足，影響內(nèi)部控制的有效性

一方面，內(nèi)部控制基本規(guī)范中明確規(guī)定“董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級管理人員應(yīng)當在企業(yè)文化建設(shè)中發(fā)揮主導(dǎo)作用”。因此企業(yè)管理者應(yīng)對內(nèi)部控制予以高度重視，并在內(nèi)控體系中身體力行、起模范帶頭作用，保證企業(yè)經(jīng)營目的順利實現(xiàn)。反之，當管理者對內(nèi)控制度予以抵制，甚至加以破壞，以達到自己斂財?shù)哪康模敲雌湎聦僖采闲邢滦?，必將給企業(yè)造成不良后果。另一方面，企業(yè)必須用文化提升員工素質(zhì)，培養(yǎng)對企業(yè)的忠誠度。許多企業(yè)不注重文化的引領(lǐng)作用，導(dǎo)致員工素質(zhì)低下，對企業(yè)的忠誠度下降，時常出現(xiàn)“工作例行公事”、“做一天和尚，撞一天鐘”、人為泄露企業(yè)秘密等現(xiàn)象，從而影響內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性。更有甚者，利用職務(wù)之便貪污、挪用公款，以身試法，走上違法犯罪的道路，這將使企業(yè)的內(nèi)部控制失效，并且給企業(yè)帶來巨大的損失。

（二）企業(yè)缺乏誠實守信的經(jīng)營理念，導(dǎo)致內(nèi)部控制失效

信用是企業(yè)步入良性發(fā)展軌道的前提和基礎(chǔ)，是企業(yè)賴以生存的基石。一個企業(yè)如果缺乏誠實守信的經(jīng)營理念，必將導(dǎo)致舞弊事件的發(fā)生，造成企業(yè)損失，影響企業(yè)信譽。例如，安然公司的“贏者獲得一切”和“壓力鍋文化”在激勵員工走向成功的同時，又導(dǎo)致走向其極端的一面，即這種文化使安然奉行只能成功不許失敗的理念，那么避免失敗的最省力的辦法就是“作假”。安然這種“贏者獲得一切”的價值取向，使企業(yè)管理層逐漸形成了一種只重結(jié)果而忽略人的文化（特別是誠實守信的經(jīng)營理念），進而完全偏離了企業(yè)文化的本質(zhì)屬性。這個案例表明，缺乏誠實守信的企業(yè)文化導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制制度形如虛設(shè)，以致管理層編制虛假財務(wù)報表騙取投資者，最終導(dǎo)致公司的破產(chǎn)。

（三）企業(yè)缺乏強有力的核心價值觀，削弱內(nèi)部控制的執(zhí)行力度

企業(yè)文化是由價值觀、信念、儀式、符號、處事方式等一系列因素融合而成的綜合體。因此許多企業(yè)在企業(yè)文化建設(shè)中，不是從價值觀認同入手，而是過分沉醉于浮華的文字、表面的形式，將核心價值觀演化為一套大而化之的口號；不是企業(yè)對員工的一種積極向上的鼓動，而是一種遙遠虛無的呼喊。還有許多企業(yè)在核心價值觀的塑造過程中往往是全面有余，而個性不足。企業(yè)核心價值觀經(jīng)常變成在團結(jié)、拼搏、開拓、創(chuàng)新、嚴謹、求實等幾個元素間排列組合的游戲，造成企業(yè)文化“千企一面”，缺乏個性。究其原因，是對企業(yè)的核心價值觀缺乏根本的認識，在企業(yè)提煉出的價值觀面前，不分主次，不懂取舍，缺乏對企業(yè)文化“百煉成鋼”的精神，滿足于表面文章。在內(nèi)部控制的實施過程中，我們必須依托強有力的核心價值觀來鼓勵和約束員工的行為和行動，而嚴重脫離實際了，不能深入人心的企業(yè)核心價值觀必然影響企業(yè)內(nèi)部控制的有效實施。

（四）企業(yè)文化忽視人本主義，影響內(nèi)部控制的實施效果

企業(yè)文化建設(shè)是統(tǒng)一思想，塑造靈魂，培育精神，轉(zhuǎn)變觀念的過程。在內(nèi)部控制管理中，“以人為本”的管理概念，將直接影響內(nèi)部控制的實施效果。完善的、公平的、公正的企業(yè)發(fā)展機制能夠催人奮進，激發(fā)人們的工作激情和活力，產(chǎn)生工作的動力，這也正是企業(yè)文化建設(shè)的目的所在。但是，這一過程不能脫離員工具體的工作和生活實際，員工工作的主要目的就是要改變生活，提高生活質(zhì)量和品味。如果只一味的讓人們講奉獻，獻愛心，工作上加壓多，待遇上關(guān)心少，那么員工的工作熱情和積極性就必然會受到影響，這種情況下談企業(yè)文化建設(shè)，員工就會認為是在走形式，唱高調(diào)，是在以虛避實，他們就很難接受企業(yè)文化的理念，就不會引起共鳴，企業(yè)文化就難以落地和深植，就會削弱員工執(zhí)行內(nèi)部控制措施的自覺性和警覺性，達不到其真正的效果。

二、加強企業(yè)文化建設(shè)為內(nèi)部控制提供有力保證

（一）強化企業(yè)文化的引領(lǐng)作用

首先，企業(yè)管理者素質(zhì)高低是影響企業(yè)績效的重要原因。一名優(yōu)秀的領(lǐng)導(dǎo)者，要在企業(yè)文化的建設(shè)中發(fā)揮主導(dǎo)和引領(lǐng)作用。通過自身在工作、生活中具備的過硬的素質(zhì)，給員工起到示范帶動作用，進而達到強將手下無弱兵。因此領(lǐng)導(dǎo)者要提升自我修養(yǎng)，提高個人的領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)范；要樹立良好形象，成為員工的榜樣；為內(nèi)部控制制度的執(zhí)行中起到強有力的導(dǎo)向作用。其次，要通過企業(yè)文化，提高員工的素質(zhì)以及對企業(yè)的忠誠度。提高員工隊伍的整體素質(zhì)，不僅能夠提高企業(yè)內(nèi)部控制的有效性，而且能夠增強企業(yè)的競爭力。企業(yè)應(yīng)積極開展職業(yè)道德教育，提高員工的思想政治素質(zhì)；注意樹立新型學(xué)習(xí)觀，提高員工的文化科技素質(zhì)；倡導(dǎo)健康的生活理念，提高員工的心理素質(zhì)，不斷提升員工對企業(yè)產(chǎn)生強烈的認同感；進而建立共同愿景，提高員工的忠誠度，使員工工作有強烈的使命感，愿意為實現(xiàn)這個共同目標而全力以赴，增強其行為的責(zé)任意識；并讓員工確立共同的價值觀和行為準則，實現(xiàn)自我約束和自我激勵，從而在一定程度上保證內(nèi)部控制的有效實施。

（二）堅持誠實守信的經(jīng)營理念

企業(yè)必須把誠實守信的價值觀，納入企業(yè)文化建設(shè)之中，真正把誠實守信的經(jīng)營理念貫徹到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，使全體員工樹立誠信意識，深刻理解誠信是企業(yè)興盛的應(yīng)有之道。要制定企業(yè)商業(yè)道德行為準則和職業(yè)道德規(guī)范，促進誠信商譽，信守合同，友好合作，公平競爭。要以員工誠信為主體，使誠信深入企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的每個環(huán)節(jié)；要以教育引導(dǎo)為支撐，形成誠實守信的企業(yè)文化；要以有效監(jiān)督為基礎(chǔ)，實現(xiàn)誠信建設(shè)的規(guī)范化、制度化。以誠實守信的經(jīng)營理念有效貫徹為保障，提高內(nèi)部控制的執(zhí)行效果。

（三）構(gòu)建具有企業(yè)自身特色的核心價值觀

企業(yè)核心價值觀是企業(yè)文化智慧的結(jié)晶。它不僅是企業(yè)為適應(yīng)內(nèi)外環(huán)境而升華的思想體系，也是企業(yè)實踐成果提升和總結(jié)的精髓。在企業(yè)發(fā)展中具有著重要地位和不可替代的作用。價值觀是企業(yè)文化的核心，沒有核心價值觀的企業(yè)無異于一盤散沙，沒有正確價值觀的企業(yè)就像大海中失去了航向的船只。企業(yè)要做大與做強，就應(yīng)該確定有自己特色的企業(yè)價值觀。因此企業(yè)核心價值觀建設(shè)過程中，要充分考慮到外部制度環(huán)境的特點，按照十八大報告提出的“富強、民主、文明、和諧，自由、平等、公正、法治，愛國、敬業(yè)、誠信、友善”的社會主義核心價值觀，結(jié)合企業(yè)獨特的成長歷程、發(fā)展戰(zhàn)略、品牌定位以及實體經(jīng)營策略等因素，培育出具有本企業(yè)個性的核心價值觀，并使核心價值觀兼顧企業(yè)和員工的雙重利益，兼顧理想和人性，贏得員工的認可，使其成為全體員工提供共同的努力方向和日常的行為準則，從而進一步推動內(nèi)控制度的有效執(zhí)行。

（四）建設(shè)以人為本的企業(yè)文化

建設(shè)企業(yè)文化的最終目標是創(chuàng)造一個同心同德、同舟共濟并能夠滿足員工自我發(fā)展的良好氛圍。因此，企業(yè)在加強文化建設(shè)方面，應(yīng)秉承和諧文化理念，在汲取現(xiàn)代管理思想的基礎(chǔ)上，堅持繼承與創(chuàng)新相結(jié)合，將“以人為本”作為建設(shè)企業(yè)文化、構(gòu)建和諧企業(yè)的核心，從而為內(nèi)部控制有效性提供有力保證?！耙匀藶楸尽钡默F(xiàn)代管理理念，不再把員工看成是單純的技術(shù)要素，而是把員工看成是“具有內(nèi)在的建設(shè)性潛力”的因素，把員工當作一種使企業(yè)在激烈的競爭中生存、發(fā)展，始終充滿生機與活力的特殊資源來刻意發(fā)掘；不再把員工看成被管理和控制的對象，使其主觀能動性和創(chuàng)造性得以充分發(fā)揮。這樣，就能使全體員工自覺遵守企業(yè)規(guī)定的各項內(nèi)部控制制度，從而使內(nèi)部控制制度發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

綜上所述，在企業(yè)發(fā)展過程中，營造優(yōu)秀的企業(yè)文化是企業(yè)科學(xué)發(fā)展的基礎(chǔ)，內(nèi)部控制建設(shè)是企業(yè)實現(xiàn)目標的手段，只有將二者緊密的結(jié)合起來，使其相輔相成、互為補充，才能凝聚真正的力量，企業(yè)才會朝氣蓬勃，充滿活力。一個良好的企業(yè)文化，讓企業(yè)具有良好的環(huán)境和氛圍，因此，加強企業(yè)文化建設(shè)，能夠發(fā)揮企業(yè)文化在企業(yè)發(fā)展中的重要作用，為內(nèi)部控制有效性提供有力保證。

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