楊海龍

一、企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊行為的主要表現(xiàn)形式

1.會(huì)計(jì)憑證方面的舞弊

當(dāng)前的企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊中最常使用的方式就是對(duì)會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行偽造和變更。相關(guān)的審計(jì)人員在對(duì)財(cái)務(wù)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，常常利用各種票據(jù)作為基本的依據(jù)，有的企業(yè)會(huì)計(jì)人員會(huì)對(duì)這些票據(jù)進(jìn)行偽造，即可能是一些假票據(jù)，也可能是一些根本沒有發(fā)生的業(yè)務(wù)行為，企業(yè)可以通過這樣來對(duì)自身的利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整。一些上市企業(yè)會(huì)通過這一手段來增加自身的利潤(rùn)，從而實(shí)現(xiàn)業(yè)績(jī)考核和發(fā)行股票的目的，一些小企業(yè)利用這一手段來減少自己的利潤(rùn)，從而達(dá)到逃稅的目的。

2.會(huì)計(jì)核算方面的舞弊

對(duì)于企業(yè)而言，在進(jìn)行業(yè)務(wù)核算時(shí)，首先想的就是自身的利潤(rùn)問題，所以很多在年底沒有完成業(yè)績(jī)?nèi)蝿?wù)的企業(yè)，就會(huì)讓財(cái)務(wù)部門通過某種不合規(guī)的手段來對(duì)自身利潤(rùn)和業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)節(jié)。比方說，當(dāng)前很多企業(yè)都會(huì)在成本變更、折舊和攤銷年限和存貨計(jì)價(jià)方法等方面采取違規(guī)手法。

3.會(huì)計(jì)賬簿方面的舞弊

企業(yè)中常常會(huì)出現(xiàn)設(shè)立兩套賬簿的舞弊行為，其中一本是企業(yè)內(nèi)部使用的，另外一本是應(yīng)對(duì)外部審查的，前一本主要記錄的是企業(yè)現(xiàn)實(shí)中的所有經(jīng)營(yíng)管理狀況，而后一本中記錄的大多是一些虛假的賬目，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)調(diào)節(jié)自身利潤(rùn)的非法目標(biāo)。還有的企業(yè)會(huì)設(shè)立很多本有針對(duì)性的賬簿，比方說顯示企業(yè)微利或虧損的賬簿是交給稅務(wù)機(jī)關(guān)的，為了減少企業(yè)的納稅數(shù)量，而顯示企業(yè)高盈利的賬簿主要是交給銀行的，為了是更容易獲得銀行的貸款支持。另外，還有的企業(yè)會(huì)將一些款項(xiàng)隱藏到與其它企業(yè)的來往款項(xiàng)中去，當(dāng)企業(yè)需要使用時(shí)，才從這些相關(guān)企業(yè)支取。

二、造成企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊的主要原因

1.企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)不完善

我國(guó)企業(yè)的產(chǎn)權(quán)經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)所有者缺失的現(xiàn)象，一方面一些由國(guó)有控股的股權(quán)主體處于一種缺失的地位，另一方面，企業(yè)的一些公眾股數(shù)量較少，而且持股人較為分散，根本無法對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理進(jìn)行有效地監(jiān)督，同樣這一部分股權(quán)主體也處于一種缺失的地位。而上述這兩種所有者缺失的現(xiàn)象會(huì)使得企業(yè)的自身治理結(jié)構(gòu)出現(xiàn)問題，根本無法對(duì)企業(yè)的管理人員進(jìn)行有效的監(jiān)管，企業(yè)的真正控制者是企業(yè)的管理者，很多上市企業(yè)的管理者就會(huì)利用各種手段來進(jìn)行會(huì)計(jì)舞弊行為，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)自身的經(jīng)濟(jì)利益最大化。

2.企業(yè)自身的監(jiān)督不到位

企業(yè)自身的內(nèi)部監(jiān)管控制制度不夠完善是造成財(cái)務(wù)舞弊的又一重要原因。企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)管控制制度應(yīng)該包括各種方法、制度以及措施等，任何一個(gè)方面出現(xiàn)問題都會(huì)使得整個(gè)內(nèi)部監(jiān)管控制制度喪失或降低最初的作用。當(dāng)前很多企業(yè)并沒有形成一套有效地財(cái)務(wù)舞弊約束機(jī)制，比方說很多企業(yè)存在任人唯親、托關(guān)系走后門的現(xiàn)象，內(nèi)部的控制也就無從談起。還有的企業(yè)雖然設(shè)立了內(nèi)部監(jiān)管控制制度，但是制度本身卻缺少必要的科學(xué)性和連續(xù)性。此外，我國(guó)企業(yè)中內(nèi)部審計(jì)工作不到位現(xiàn)象明顯，很多企業(yè)雖然設(shè)立了專門的內(nèi)部審計(jì)部門，但是內(nèi)部審計(jì)部門的直接領(lǐng)導(dǎo)與財(cái)務(wù)部門的直接領(lǐng)導(dǎo)是同一位管理者，這種內(nèi)部結(jié)構(gòu)使得企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)無法真正行使其作用，這也是的企業(yè)的各種財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象非常容易的躲過了企業(yè)內(nèi)部的第一道監(jiān)管。

3.相關(guān)會(huì)計(jì)審計(jì)制度不完善

在防止發(fā)生企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象的過程中，各種審計(jì)機(jī)構(gòu)有著非常重要的作用和責(zé)任。但是當(dāng)前我國(guó)的會(huì)計(jì)審計(jì)制度還不是很完善，主要表現(xiàn)在，長(zhǎng)久以來會(huì)計(jì)審計(jì)機(jī)構(gòu)都處于一種無序發(fā)展的狀態(tài)下，相關(guān)政府部門對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所等機(jī)構(gòu)的監(jiān)管力度不夠，對(duì)各種違規(guī)行為的懲罰力度不夠等。另外，我國(guó)企業(yè)長(zhǎng)久以來存在的審計(jì)聘任制度存在明顯的缺點(diǎn)，企業(yè)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的權(quán)利往往掌握在經(jīng)營(yíng)者手中，如果事務(wù)所稍有不合經(jīng)營(yíng)者意愿的行為，那么經(jīng)營(yíng)者會(huì)立即更換事務(wù)所，這種情況下，在無形中促使各種會(huì)計(jì)舞弊行為的發(fā)生。

4.巨大經(jīng)濟(jì)利益與成本之間的不對(duì)稱

企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)舞弊行為所付出的成本與從中獲得的收益存在明顯的不對(duì)稱性，這也無形中助長(zhǎng)了會(huì)計(jì)舞弊行為。當(dāng)前我國(guó)制定了很多相關(guān)的保證企業(yè)財(cái)務(wù)信息準(zhǔn)確的法律和法規(guī)，但是法律法規(guī)的執(zhí)行以及懲處力度不夠，很多會(huì)計(jì)舞弊行為無法被發(fā)現(xiàn)，或者發(fā)現(xiàn)后也不會(huì)接受太過嚴(yán)厲的處罰。

5.相關(guān)的人員法律法規(guī)意識(shí)薄弱

首先，相關(guān)法律法規(guī)的宣傳力度不夠，人們對(duì)相關(guān)的法律知之甚少，甚至有的管理人員根本無視法律，為了自身的經(jīng)濟(jì)利益，指使會(huì)計(jì)人員實(shí)施舞弊行為；其次，很多投資者自身的法律意識(shí)淡薄，不會(huì)利用法律的武器來保護(hù)自己的切身利益，這也使得企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象肆無忌憚；最后，國(guó)家相關(guān)的部門監(jiān)督執(zhí)法不到位，使得舞弊現(xiàn)象不斷蔓延。

三、防范企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象的對(duì)策

1.不斷完善會(huì)計(jì)職業(yè)規(guī)范，加強(qiáng)相關(guān)人員的職業(yè)道德教育

不斷提高企業(yè)相關(guān)會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)，加強(qiáng)相關(guān)的會(huì)計(jì)監(jiān)督管理制度建設(shè)，強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育工作，使其將社會(huì)利益和責(zé)任放在首位，在遇到各種利益沖突時(shí)，會(huì)計(jì)人員應(yīng)該堅(jiān)持以廣大會(huì)計(jì)信息使用者的利益為根本，堅(jiān)決不進(jìn)行各種假賬的操作和記錄，即使是自身利益受到損失。只有這樣，會(huì)計(jì)人員才能夠真正行使其自身職責(zé)，為社會(huì)和人民負(fù)責(zé)。此外，會(huì)計(jì)教育中也應(yīng)該增加必要的職業(yè)道德教育。

2.加強(qiáng)對(duì)企業(yè)管理者的監(jiān)督管理

企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，表面上看是權(quán)利人的個(gè)人行為，但實(shí)際上各種監(jiān)督管理制度的不完善是造成舞弊現(xiàn)象發(fā)生的根源。所以，在防范會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象時(shí)，應(yīng)該將企業(yè)管理者的監(jiān)督管理制度完善作為一項(xiàng)重要的工作。第一，建立健全相應(yīng)的責(zé)任負(fù)責(zé)制；第二，對(duì)企業(yè)實(shí)施的股權(quán)激勵(lì)政策進(jìn)行充分的監(jiān)督管理；第三，設(shè)立必要的報(bào)酬返還制度；最后，對(duì)管理者設(shè)立相應(yīng)的行為準(zhǔn)則和誠(chéng)信檔案，對(duì)那些出現(xiàn)問題的管理者應(yīng)該對(duì)其進(jìn)行嚴(yán)厲的處罰，甚至是禁止其在相關(guān)行業(yè)和職務(wù)上再次任職。

3.不斷完善企業(yè)的內(nèi)部控制

企業(yè)內(nèi)部應(yīng)該不斷加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制工作，根據(jù)我國(guó)《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范-基本規(guī)范（試行）》的規(guī)定，充分利用不相容職務(wù)相互分離、授權(quán)批準(zhǔn)、預(yù)算、財(cái)產(chǎn)保全、內(nèi)部報(bào)告以及信息系統(tǒng)等控制方法和手段來盡早發(fā)現(xiàn)和預(yù)防會(huì)計(jì)舞弊行為。此外，企業(yè)應(yīng)該建立定期對(duì)自身的內(nèi)部控制制度進(jìn)行有效性評(píng)估的機(jī)制，根據(jù)評(píng)估結(jié)果不斷修訂完善內(nèi)部控制制度，從而盡早的發(fā)現(xiàn)自身的各種風(fēng)險(xiǎn)，并及時(shí)對(duì)其進(jìn)行處理，不斷提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。

4.健全內(nèi)審監(jiān)督體系、加強(qiáng)外部監(jiān)督制度

首先，單位內(nèi)部要建立以內(nèi)部審核為主的內(nèi)部監(jiān)督體系，制定內(nèi)部控制制度，建立合理的組織機(jī)構(gòu)，發(fā)揮會(huì)計(jì)信息的內(nèi)部監(jiān)督、監(jiān)管作用。其次，要加大財(cái)政、稅收、審計(jì)、工商等政府職能部門以及銀行、證券、保險(xiǎn)監(jiān)管等部門依法監(jiān)督檢查的力度，嚴(yán)格執(zhí)法，對(duì)于查出的違法、違紀(jì)案件決不姑息，依法處置，提高監(jiān)督檢查的質(zhì)量。第三，要大力發(fā)展注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍，發(fā)揮其社會(huì)監(jiān)督職能。要搞好會(huì)計(jì)師事務(wù)所的自身建設(shè)，提高職業(yè)質(zhì)量和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)及法律責(zé)任意識(shí)，真正做到客觀公正，依法執(zhí)業(yè)。要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的管理和監(jiān)督，嚴(yán)格規(guī)章制度管理，約束會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行為，以保證其執(zhí)業(yè)質(zhì)量。從而建立起內(nèi)部監(jiān)督體系和外部監(jiān)督機(jī)制有機(jī)結(jié)合的約束機(jī)制，防范舞弊行為的發(fā)生。

5.嚴(yán)格執(zhí)法和監(jiān)管，加大處罰力度

國(guó)家需要調(diào)整、完善法規(guī)使之適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，同時(shí)要公正執(zhí)法，加大執(zhí)法力度。在會(huì)計(jì)舞弊已經(jīng)成為普遍現(xiàn)象時(shí)，為糾正會(huì)計(jì)舞弊行為，有效的手段之一便是加強(qiáng)法規(guī)建設(shè)和強(qiáng)化社會(huì)監(jiān)督。而作為社會(huì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師也為會(huì)計(jì)舞弊提供方便，這也說明在監(jiān)督上力度不夠，處罰不嚴(yán)，有必要加強(qiáng)事務(wù)所的管理，嚴(yán)肅執(zhí)法，提高要求，加大對(duì)違規(guī)事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的處罰力度，迫使其保持客觀公正，做到誠(chéng)信為本.從而促進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的歸位。

總之，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，會(huì)計(jì)在企業(yè)中的作用越來越重要。然而各種企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象使得企業(yè)的會(huì)計(jì)信息失去了原來的真實(shí)性，進(jìn)而使得整個(gè)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)甚至是國(guó)家決策產(chǎn)生不必要的錯(cuò)誤，嚴(yán)重?cái)_亂了整個(gè)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的正常運(yùn)行。因此，相關(guān)的管理部門應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊行為的監(jiān)督和執(zhí)法力度，對(duì)各種違規(guī)行為實(shí)施嚴(yán)格的處罰，同時(shí)企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)自身的內(nèi)部治理，完善財(cái)務(wù)監(jiān)管制度，防范各種會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。

[1]李秀穎，淺析防范企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊的建議和對(duì)策，工會(huì)論壇——山東省工會(huì)管理干部學(xué)院學(xué)報(bào)，2007，13（3）.

[2]王金，探究企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊形式及應(yīng)對(duì)措施，時(shí)代經(jīng)貿(mào)，2012（15）.

[3]林偉華，企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊及其制度防范，中國(guó)外資（上半月），2012（3）.