胡 梅

隨著新經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，內(nèi)部控制制度受到越來(lái)越多的重視與關(guān)注。由于事業(yè)單位性質(zhì)的特殊性，存在著內(nèi)控意識(shí)淡薄、資產(chǎn)管理的松懈、崗位設(shè)置不健全等諸多問(wèn)題，很大部分的事業(yè)單位缺少系統(tǒng)完整、規(guī)范合理的內(nèi)部控制制度體系。事業(yè)單位應(yīng)以企業(yè)內(nèi)部控制制度為依據(jù)，結(jié)合本單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)和實(shí)際情況，查找不足，加強(qiáng)與完善內(nèi)部控制制度。

一、事業(yè)單位內(nèi)部控制概述

（一）事業(yè)單位內(nèi)部控制含義

內(nèi)部控制制度是單位為貫徹執(zhí)行所制定的各項(xiàng)管理政策，增進(jìn)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性，保護(hù)資產(chǎn)，提高經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)單位良好地運(yùn)轉(zhuǎn)，而在單位內(nèi)部所采取的組織規(guī)則和一系列的調(diào)節(jié)方法及措施，是管理與控制財(cái)務(wù)的一項(xiàng)非常重要的基礎(chǔ)工作。內(nèi)部控制是現(xiàn)代管理理論的重要組成部分，是在實(shí)踐中逐步產(chǎn)生、發(fā)展和完善起來(lái)的。它是一種強(qiáng)調(diào)以預(yù)防為主的制度，目的在于通過(guò)建立完善的制度和程序防止錯(cuò)誤和舞弊的發(fā)生，來(lái)提高管理的效果及效率。

（二）事業(yè)單位內(nèi)部控制的特點(diǎn)

1.事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度以財(cái)政部門預(yù)算管理為主線。事業(yè)單位存在的主要目標(biāo)是提供公共服務(wù)，資金來(lái)源基本為財(cái)政撥款，執(zhí)行的是預(yù)算會(huì)計(jì)，事業(yè)單位內(nèi)部控制是政府部門管理制度的組成部分。

2.事業(yè)單位的預(yù)算控制具有全局性。事業(yè)單位的資金是財(cái)政性資金，事業(yè)單位所有收支依據(jù)的是部門預(yù)算。預(yù)算管理是事業(yè)單位管理的核心，貫穿整個(gè)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)。部門預(yù)算必須形成一套嚴(yán)格的程序和系統(tǒng)，對(duì)事業(yè)單位的所有財(cái)政性資金建立預(yù)算跟蹤、分析、控制制度，確保資金的正確使用，提高資金的使用效益。

（三）事業(yè)單位內(nèi)部控制的原則

1.合法性原則。事業(yè)單位的管理和服務(wù)活動(dòng)要合法合規(guī)，事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度要符合《會(huì)計(jì)法》、《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)。

2.制衡性原則。事業(yè)單位的內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在機(jī)構(gòu)設(shè)置、崗位設(shè)置、人員職責(zé)及全面業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督的原則，

3.重要性原則。事業(yè)單位的內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)關(guān)注重要的業(yè)務(wù)事項(xiàng)和重要的崗位及高風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域。內(nèi)部控制制度應(yīng)當(dāng)根據(jù)本行業(yè)本單位的特點(diǎn)，對(duì)本單位重要的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范、控制。

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（一）事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)不完善

目前，我國(guó)事業(yè)單位還缺乏一套對(duì)事業(yè)單位行之有效的內(nèi)部控制指導(dǎo)性規(guī)范，也很少有事業(yè)單位聘請(qǐng)外部力量或自行設(shè)計(jì)一套系統(tǒng)完整、規(guī)范合理的內(nèi)部控制制度體系。

（二）內(nèi)部控制制度不健全

在一些事業(yè)單位，相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)及人員缺乏開展內(nèi)部控制的意識(shí)，單位中并沒(méi)有建立起相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，只利用一些崗位制度和工作經(jīng)驗(yàn)代替內(nèi)部控制制度?；蛘瞻釀e的單位的內(nèi)部控制制度，沒(méi)有與本單位實(shí)際情況相結(jié)合，從而使內(nèi)部控制制度缺乏實(shí)施性。

（三）內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位缺乏能力和資質(zhì)合格的業(yè)務(wù)人員，不相容職務(wù)分離不明確

在人員配備方面，事業(yè)單位有些部門存在人手少，工作量大，往往一個(gè)人兼職多個(gè)崗位，這也包括一些不相容職務(wù)之間的兼職現(xiàn)象，進(jìn)而使事業(yè)單位一些崗位的崗位職責(zé)不夠明了，使事業(yè)單位內(nèi)部控制制度無(wú)法得到貫徹實(shí)施，內(nèi)部控制的作用和實(shí)施意義無(wú)法實(shí)現(xiàn)，有的單位把財(cái)務(wù)和行政合并為一個(gè)部門，財(cái)務(wù)人員除了做好財(cái)務(wù)工作，還要負(fù)責(zé)綜合事務(wù)后勤管理工作，負(fù)責(zé)統(tǒng)計(jì)、人事方面的工作，有的財(cái)務(wù)人員又負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)審計(jì)稽核方面工作，且人員素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平參差不齊。

三、事業(yè)單位內(nèi)部控制失效的主要原因

（一）單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制重視不夠

目前，很多事業(yè)單位的對(duì)內(nèi)部控制重要性認(rèn)識(shí)不夠，缺乏內(nèi)部控制理念，特別是單位領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)控意識(shí)淡薄。有的單位負(fù)責(zé)人簡(jiǎn)單地將財(cái)政的部門預(yù)算控制等同于內(nèi)部控制，認(rèn)為有了部門預(yù)算就是內(nèi)部控制體系了；而部分財(cái)務(wù)人員的內(nèi)部控制意識(shí)也不強(qiáng)，對(duì)涉及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和關(guān)鍵環(huán)節(jié)的處理缺乏日常監(jiān)督和控制，職責(zé)權(quán)限不清等等。

（二）內(nèi)控制度的執(zhí)行與監(jiān)督缺乏剛性

事業(yè)單位內(nèi)部無(wú)嚴(yán)格的審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，不相容崗位相分離制度、內(nèi)控機(jī)制不健全，崗位設(shè)置缺乏相互監(jiān)督，部門、崗位之間的相互制衡形同虛設(shè)，容易造成本單位高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域內(nèi)控的缺失、管理混亂及資金的不安全性和國(guó)有資產(chǎn)的流失等危害。很多單位的內(nèi)部控制制度流于形式，致使檢查監(jiān)督和評(píng)價(jià)效果不理想，失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。

四、加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部控制的措施

（一）建立完善事業(yè)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)

目前，我國(guó)并沒(méi)有相關(guān)的事業(yè)單位內(nèi)部控制管理辦法，財(cái)政部門應(yīng)針對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，研究制定適合事業(yè)單位特點(diǎn)的《事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》，促進(jìn)事業(yè)單位建立起完善的內(nèi)部控制體系。

（二）建立健全單位各種內(nèi)部控制制度

事業(yè)單位可以參考企業(yè)內(nèi)部控制制度，結(jié)合本單位的業(yè)務(wù)特點(diǎn)和實(shí)際情況，制定出一套全面具體、有針對(duì)性的、可操作性強(qiáng)的內(nèi)部控制制度，覆蓋到單位的所有人員和全部業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，真正實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制制度的全面和高效。

（三）培養(yǎng)提高業(yè)務(wù)人員的素質(zhì)及業(yè)務(wù)技能水平

建立財(cái)務(wù)人員繼續(xù)教育長(zhǎng)效機(jī)制，把內(nèi)部控制教育放在繼續(xù)教育的重點(diǎn)來(lái)推行。對(duì)于從事財(cái)務(wù)工作的人員要進(jìn)行經(jīng)常性的培訓(xùn)，嚴(yán)抓會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范，并對(duì)其進(jìn)行不定期的考核，實(shí)施內(nèi)部審核監(jiān)督制度。

（四）建立健全不相容崗位分離控制制度

事業(yè)單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)中，不但要重視領(lǐng)導(dǎo)人員的管理措施，還需要全員的配合和支持。事業(yè)單位應(yīng)制定明確的崗位職責(zé)權(quán)限，明確每一個(gè)智能部門、管理部門、分支機(jī)構(gòu)以及基層作業(yè)崗位的職責(zé)及權(quán)利范圍，并將內(nèi)部控制工作進(jìn)行職責(zé)目標(biāo)劃分，使單位內(nèi)部所有崗位的人員了解內(nèi)部控制在每一個(gè)崗位上的作用和權(quán)責(zé)劃分，保證內(nèi)部控制的實(shí)施。對(duì)不相容職務(wù)要做到堅(jiān)決分離，相互監(jiān)督，相互制約。

目前，我國(guó)事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作還存在許多問(wèn)題，要從根源上解決這些問(wèn)題，事業(yè)單位必須建立一套系統(tǒng)完整、規(guī)范合理的內(nèi)部控制制度體系，才會(huì)取得健康全面的發(fā)展。

[1]朱旭.淺析事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及對(duì)策建議[J].會(huì)計(jì)師，2012（1）：53-54.

[2]焦菊芳.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制面臨的困境及其出路[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2012（2）：173-173.