關(guān)曉宇 王艷龍

一、企業(yè)社會(huì)責(zé)任成本核算的意義

企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)促進(jìn)了就業(yè)，增加了國家稅收，為公民提供了消費(fèi)品和相關(guān)服務(wù)，促進(jìn)了國際間貿(mào)易往來。然而，這些活動(dòng)的進(jìn)行卻也不可避免的給社會(huì)帶來了許多負(fù)面效應(yīng)，比如環(huán)境問題。這些問題的解決或緩和過程需要企業(yè)承擔(dān)起社會(huì)責(zé)任，而這部分由公布和糾正社會(huì)危害的成本即企業(yè)需要承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任成本。企業(yè)的社會(huì)責(zé)任是企業(yè)必須承擔(dān)的責(zé)任，企業(yè)必須對(duì)其生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)對(duì)環(huán)境、人口及社會(huì)帶來的危害予以適當(dāng)?shù)难a(bǔ)償；只有承擔(dān)其社會(huì)責(zé)任的企業(yè)才能被大眾接受喜愛，才能謀求長期的發(fā)展與壯大。

目前已經(jīng)有很多上市公司開始編制社會(huì)責(zé)任成本報(bào)告，常附于常規(guī)的財(cái)務(wù)報(bào)告之后。報(bào)告一般均詳細(xì)披露企業(yè)已開支的社會(huì)責(zé)任成本數(shù)額及社會(huì)責(zé)任成本支出所產(chǎn)生的效果，尚待改進(jìn)的未履行社會(huì)責(zé)任的有關(guān)事項(xiàng)，企業(yè)未來的規(guī)劃等等。但是目前這些報(bào)告大部分以文字?jǐn)⑹鰹橹?，盡管插入了一定的貨幣金額，但這些金額缺乏統(tǒng)一的核算方法，各個(gè)企業(yè)的核算角度不同，缺乏可比性。筆者認(rèn)為，我國急需建立一套完整而又可行的社會(huì)責(zé)任成本核算體系，以便促進(jìn)企業(yè)對(duì)于社會(huì)責(zé)任成本的重視和評(píng)價(jià)，同時(shí)便于國家對(duì)于企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任成本情況的考核和指導(dǎo)。

二、企業(yè)社會(huì)責(zé)任成本的分類

1.企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和分配情況。追求利潤是企業(yè)的首要目標(biāo)，同時(shí)也是一種社會(huì)目標(biāo)。利潤是企業(yè)效率的全面反映，是企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的財(cái)務(wù)保證和基礎(chǔ)。社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)用于反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益的形成以及分配情況，主要表現(xiàn)為給投資者創(chuàng)造更多的投資收益；對(duì)國家財(cái)政收入的貢獻(xiàn)大小，即向政府繳納的稅費(fèi)。

2.人力資源投資和使用情況。人才是企業(yè)最重要的資產(chǎn)，是能給企業(yè)帶來可持續(xù)發(fā)展的核心資源。具體包括核算企業(yè)員工招聘錄用、技術(shù)培訓(xùn)、職務(wù)輪換與晉升、工薪水平提高、改進(jìn)職工福利、改善勞動(dòng)保護(hù)條件、企業(yè)環(huán)境美化與員工交流等活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用。

3.產(chǎn)品或服務(wù)的性能與安全。責(zé)任會(huì)計(jì)應(yīng)反映企業(yè)產(chǎn)品或服務(wù)的質(zhì)量與安全性、產(chǎn)品廣告的真實(shí)性的相關(guān)信息。企業(yè)應(yīng)該主動(dòng)向顧客提供售前咨詢、售中及售后服務(wù)等，切實(shí)履行對(duì)消費(fèi)者的責(zé)任。

4.生態(tài)環(huán)境保護(hù)。主要指企業(yè)處理“三廢”，控制環(huán)境污染，減少稀有資源的消耗等，企業(yè)有責(zé)任采取有效措施防止對(duì)環(huán)境的污染。如財(cái)務(wù)報(bào)告中應(yīng)披露企業(yè)生產(chǎn)過程中資源利用率，對(duì)生態(tài)環(huán)境和資源的保護(hù)支出及實(shí)際取得的成效等。

5.社區(qū)建設(shè)支出。主要體現(xiàn)在企業(yè)對(duì)社會(huì)公益活動(dòng)的捐贈(zèng)；為所在地區(qū)公共建設(shè)等方面提供人力、財(cái)力和物力支持；為社會(huì)提供平等就業(yè)的機(jī)會(huì)等。

三、企業(yè)社會(huì)責(zé)任成本的計(jì)量與核算

（一）社會(huì)責(zé)任成本的計(jì)量

1.社會(huì)責(zé)任成本的計(jì)量困難及解決方法

社會(huì)責(zé)任成本具有潛在和間接的特點(diǎn)，其計(jì)量困難。表現(xiàn)為：首先，計(jì)量主體難以確定。由于承受耗費(fèi)或損失的主體與產(chǎn)生這些耗費(fèi)或損失的行為主體相分離，社會(huì)責(zé)任成本計(jì)量的主體很難確定。其次，計(jì)量方法存在主觀性。因?yàn)樯鐣?huì)責(zé)任成本涉及未來的損失，企業(yè)往往無法直觀地通過已發(fā)生耗費(fèi)或損失的原始數(shù)據(jù)進(jìn)行核算，在許多情況下，只能依靠職業(yè)判斷來確認(rèn)，從而使得其計(jì)量必然帶有一定的主觀性。再次，計(jì)量結(jié)果模糊。社會(huì)責(zé)任成本涉及的內(nèi)容較多，有些損失還不可能量化。

要解決社會(huì)責(zé)任成本計(jì)量上的困難，需從以下幾方面著手：第一，建立相適應(yīng)的產(chǎn)權(quán)制度，規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營行為，依法明確經(jīng)濟(jì)行為的社會(huì)責(zé)任與義務(wù)。第二，要從理論上建立合理的成本假定和原則，使成本計(jì)量中的主觀性和模糊性在符合一定的假定和原則之下逐步縮小，得到公認(rèn)。第三，要運(yùn)用現(xiàn)代計(jì)量方法和技術(shù)，如數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法、數(shù)量化評(píng)估方法、模糊判斷方法以及計(jì)算機(jī)技術(shù)等，對(duì)社會(huì)責(zé)任成本加以計(jì)量。

2.社會(huì)責(zé)任成本的計(jì)量方法

社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)中，必須突破傳統(tǒng)會(huì)計(jì)僅用貨幣性計(jì)量方法的束縛，采用多種計(jì)量方法反映企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行情況，使其計(jì)量方法在原則上既要考慮目前的計(jì)量技術(shù)的可行性和限制性，又充分反映社會(huì)責(zé)任的特殊性。在努力遵循傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中以貨幣計(jì)價(jià)的本質(zhì)特征的基礎(chǔ)上，適當(dāng)采用實(shí)物指標(biāo)或指數(shù)，甚至采用文字描述的方式，以便全面反映企業(yè)關(guān)于社會(huì)責(zé)任的履行情況。

貨幣計(jì)量法有：（1）支付成本法。它從企業(yè)微觀角度，披露企業(yè)在一定時(shí)期所提供的社會(huì)貢獻(xiàn)凈額；（2）成本收益法。主要是根據(jù)企業(yè)發(fā)行社會(huì)責(zé)任所支付費(fèi)用及機(jī)會(huì)成本，并結(jié)合成本收益率來計(jì)算企業(yè)提供的社會(huì)貢獻(xiàn)凈額。但此方法中的成本收益率較難以確定；（3）避免或復(fù)原成本法，指將某物恢復(fù)原狀或避免該損害所需的成本來估計(jì)社會(huì)責(zé)任成本。比如由于采礦損害土地，可根據(jù)假定恢復(fù)原狀需要的花費(fèi)來估計(jì)損失金額。

非貨幣計(jì)量方法主要包括：（1）文字表達(dá)法。文字?jǐn)⑹龇ǎ敢苑秦泿判孕畔?、非正?guī)的形式描述企業(yè)行為對(duì)公眾產(chǎn)生的影響。許多外國企業(yè)利用文字，描述企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的社會(huì)影響，為人們提供了企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的許多有用信息；（2）評(píng)價(jià)法。它不僅報(bào)告企業(yè)的社會(huì)責(zé)任活動(dòng)，而且還要對(duì)社會(huì)責(zé)任活動(dòng)的作用及社會(huì)影響等因素加以綜合衡量和評(píng)價(jià)，以確定企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的最終貢獻(xiàn)。

（二）企業(yè)社會(huì)責(zé)任成本的核算方法

1.企業(yè)社會(huì)貢獻(xiàn)核算

社會(huì)貢獻(xiàn)是指企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任時(shí)所增加的資源或給社會(huì)帶來的收入。核算應(yīng)注意：

（1）當(dāng)企業(yè)發(fā)生社會(huì)公益貢獻(xiàn)時(shí)，應(yīng)設(shè)立社會(huì)公益貢獻(xiàn)科目，借記“社會(huì)公益貢獻(xiàn)支出”，貸記“社會(huì)總貢獻(xiàn)”，每月月底進(jìn)行匯總，年底以每月的社會(huì)總貢獻(xiàn)累計(jì)確定當(dāng)年企業(yè)的社會(huì)貢獻(xiàn)支出總金額，再將其體現(xiàn)在企業(yè)的報(bào)表中。

（2）企業(yè)對(duì)社會(huì)人力資源貢獻(xiàn)的核算應(yīng)以貨幣計(jì)價(jià)，且滿足能提高勞動(dòng)者素質(zhì)和發(fā)生費(fèi)用兩個(gè)條件。

（3）企業(yè)給其所在地帶來的社會(huì)福利應(yīng)納入社會(huì)貢獻(xiàn)核算的范疇，如因經(jīng)營需要而興建的基礎(chǔ)設(shè)施給當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展帶來的推動(dòng)效應(yīng)等。根據(jù)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)給所在地帶來的福利，設(shè)立不同的明細(xì)科目，按貨幣計(jì)量，采用歷史成本法核算。同時(shí)，企業(yè)對(duì)所在地貢獻(xiàn)的確認(rèn)應(yīng)注意：企業(yè)對(duì)所在地的貢獻(xiàn)已經(jīng)發(fā)生，該社會(huì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)已經(jīng)達(dá)到一定的數(shù)量規(guī)模且必須是積極有益的，且能夠確認(rèn)企業(yè)對(duì)所在地貢獻(xiàn)的比例。

2.企業(yè)社會(huì)成本核算

社會(huì)成本是指企業(yè)的行為所引起的社會(huì)資源的消耗或給社會(huì)造成的損害，包括生態(tài)環(huán)境破壞成本、資源消耗成本、社會(huì)人工成本3個(gè)部分。核算應(yīng)注意：

（1）對(duì)生態(tài)環(huán)境破壞的社會(huì)成本的確認(rèn)應(yīng)符合兩個(gè)條件：導(dǎo)致生態(tài)環(huán)境破壞的事項(xiàng)已經(jīng)發(fā)生；污染的地理范圍和所造成的損失情況可以界定。

（2）企業(yè)消耗自然資源已經(jīng)發(fā)生，且可以界定自然資源消耗掉的數(shù)量，所產(chǎn)生的相關(guān)費(fèi)用屬于企業(yè)的資源消耗成本。

（3）企業(yè)在核算社會(huì)人力成本時(shí)應(yīng)考慮其現(xiàn)實(shí)價(jià)值。企業(yè)的社會(huì)人力成本指在企業(yè)工作且能估算出其工資及培養(yǎng)費(fèi)用的人力資源，主要有社會(huì)養(yǎng)育成本和社會(huì)教育成本兩方面，其費(fèi)用計(jì)算需采用累計(jì)疊加法進(jìn)行。

四、企業(yè)社會(huì)責(zé)任成本信息的披露

對(duì)于企業(yè)承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任如果可以確認(rèn)和進(jìn)行數(shù)據(jù)計(jì)量，則應(yīng)優(yōu)先采用定量指標(biāo)進(jìn)行反映，對(duì)于確實(shí)無法進(jìn)行定量反映的，也可以以文字表述的方法進(jìn)行披露。

企業(yè)社會(huì)責(zé)任成本信息的披露是企業(yè)及其外部信息使用者的共同呼聲。在信息披露內(nèi)容中應(yīng)包括企業(yè)對(duì)生態(tài)環(huán)境、資源、社會(huì)福利、企業(yè)人力資源及消費(fèi)者責(zé)任等方面的全部社會(huì)責(zé)任成本信息。它一般應(yīng)包括三部分內(nèi)容：企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任情況；本會(huì)計(jì)期間內(nèi)企業(yè)承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任情況及因承擔(dān)社會(huì)責(zé)任而對(duì)財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生影響的情況；影響社會(huì)責(zé)任完成情況的相關(guān)因素。

一般而言，基于保密和競爭原因，企業(yè)不愿過多披露非強(qiáng)制性會(huì)計(jì)信息，這就需要強(qiáng)制性披露與自愿性披露相結(jié)合，法定性財(cái)務(wù)報(bào)告與規(guī)制性財(cái)務(wù)報(bào)告相結(jié)合。

在進(jìn)行企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的時(shí)候，可以利用社會(huì)責(zé)任資產(chǎn)負(fù)債表、社會(huì)責(zé)任利潤表和社會(huì)責(zé)任現(xiàn)金流量表，并輔以其他的報(bào)表類型進(jìn)行披露。另外，除上述三大會(huì)計(jì)報(bào)表外，作為企業(yè)會(huì)計(jì)信息的一部分，企業(yè)可以編制社會(huì)影響報(bào)告表、增值表和各類比較報(bào)表，如目標(biāo)完成情況比較報(bào)表、發(fā)展趨勢比較報(bào)表以及循環(huán)模式成本效益分析表等輔助報(bào)表對(duì)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露。

[1]張冬，宋華.企業(yè)社會(huì)責(zé)任成本簡析〔EB/OL〕.http：//news.xinhuanet.com/theory/2009-03/24/content_11061755.htm，2009-03-20.

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