高 晶

一、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的概念和國(guó)內(nèi)外發(fā)展動(dòng)向

1.戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)（簡(jiǎn)稱SMA）最早是由英國(guó)學(xué)者西蒙在1981年發(fā)表的《戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)》一文中提出的，本質(zhì)是為企業(yè)戰(zhàn)略管理服務(wù)的會(huì)計(jì)，任務(wù)是從戰(zhàn)略的高度，為企業(yè)決策層預(yù)測(cè)與提供具有戰(zhàn)略相關(guān)性的外向型信息，使企業(yè)保持并不斷創(chuàng)造長(zhǎng)久的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

2.戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)理論在西方國(guó)家不斷發(fā)展，實(shí)踐運(yùn)用也頗為矚目。在理論研究方面，它融合傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的理論精髓，結(jié)合現(xiàn)代企業(yè)戰(zhàn)略管理的前沿方法，創(chuàng)造出更多的新方法，如價(jià)值鏈分析法、時(shí)間管理、產(chǎn)品生命周期成本法、戰(zhàn)略成本法、平衡記分卡分析法等。在實(shí)踐方面，逐漸形成戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的方法：作業(yè)成本法（ABC）、作業(yè)成本管理（ABM）、平衡計(jì)分卡、目標(biāo)成本法和生命周期法等。并在運(yùn)用中取得了良好的收效，例如美國(guó)的大型企業(yè)大都定義了自己的業(yè)績(jī)目標(biāo)和業(yè)績(jī)衡量參數(shù)，如操作效率、顧客滿意程度和員工參與程度等，同時(shí)它們和產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程、顧客認(rèn)可過(guò)程及管理與支持過(guò)程等三個(gè)中心過(guò)程相聯(lián)系。這樣使公司業(yè)務(wù)均可得到業(yè)績(jī)管理系統(tǒng)在戰(zhàn)略層面上的支持，從而推動(dòng)了SMA的應(yīng)用。

3.我國(guó)上世紀(jì)90年代才引入戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)這個(gè)概念，在理論方面，從1997年才陸續(xù)有專業(yè)期刊介紹戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)，發(fā)表的文章主要來(lái)源為高校，導(dǎo)致在戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)方面理論和實(shí)踐脫節(jié)現(xiàn)象嚴(yán)重。在實(shí)踐方面，我國(guó)一些企業(yè)已經(jīng)開始運(yùn)用戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)，逐步借鑒西方先進(jìn)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)方法。但很大程度上只是照搬西方國(guó)家運(yùn)用戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的成功模式，沒(méi)有通過(guò)“改良”與我國(guó)實(shí)際情況結(jié)合。總體上，我國(guó)出現(xiàn)了理論熱潮，實(shí)踐滯后，有相當(dāng)大比例的企業(yè)根本不了解SMA，現(xiàn)實(shí)情況不容樂(lè)觀。

二、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)應(yīng)用的發(fā)展障礙

1.戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)理論普及程度不高。我國(guó)關(guān)于戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)理論的書籍是從余緒纓著作的《管理會(huì)計(jì)》開始逐步得到一定程度的關(guān)注與重視，至今為止在國(guó)內(nèi)比較有名的財(cái)會(huì)雜志出版的關(guān)于管理會(huì)計(jì)的文章仍然少之又少，足以見得戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的普及程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等會(huì)計(jì)學(xué)科，也使得戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的研究及今后的發(fā)展相對(duì)其他會(huì)計(jì)學(xué)科較為滯后。

2.企業(yè)外部環(huán)境不佳。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)以決策會(huì)計(jì)為主，以執(zhí)行會(huì)計(jì)為輔。有效的SMA必須建立在一個(gè)平等、公平、競(jìng)爭(zhēng)和高度靈敏的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下。然而現(xiàn)階段我國(guó)的金融體制、價(jià)格體制還不完善，使得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的有用性、相關(guān)性大為減弱，導(dǎo)致主要信息來(lái)源于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的SMA只能給企業(yè)的決策者提供非正確的信息。在這些外部影響因素的共同作用下，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的發(fā)展與普及被嚴(yán)重制約，導(dǎo)致其不能在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中起到重要的作用。

3.高素質(zhì)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)人才匱乏。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)橫跨學(xué)科非常多，除了要具備必要的會(huì)計(jì)知識(shí)以外，還涉及到經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、市場(chǎng)營(yíng)銷學(xué)及企業(yè)文化等。這就要求從事戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)工作的會(huì)計(jì)人員具有很高的知識(shí)水平和工作經(jīng)驗(yàn)。不僅是財(cái)務(wù)指標(biāo)的計(jì)算，而是結(jié)合了環(huán)境分析法、對(duì)手分析法、矩陣定位分析法、預(yù)警分析法、動(dòng)因分析法、綜合記分法等多種技術(shù)方法的靈活運(yùn)用，所以，新型管理會(huì)計(jì)人員就總體素質(zhì)而言，不僅應(yīng)熟悉本企業(yè)所在行業(yè)的特征，而且更要通曉經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域其他各個(gè)方面，從整體發(fā)展的戰(zhàn)略高度來(lái)認(rèn)識(shí)和處理問(wèn)題。然而我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅猛，高級(jí)會(huì)計(jì)人才卻相對(duì)缺乏，具備戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)素質(zhì)的管理會(huì)計(jì)人才更為緊缺。

三、加強(qiáng)我國(guó)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的對(duì)策

1.大力普及管理會(huì)計(jì)理論知識(shí)。首先，目前我國(guó)高等院校的會(huì)計(jì)專業(yè)大都開設(shè)了管理會(huì)計(jì)課程，但其它經(jīng)濟(jì)管理專業(yè)大部分沒(méi)有開設(shè)，建議非會(huì)計(jì)專業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理專業(yè)也開設(shè)該課程，開設(shè)時(shí)要注重對(duì)SMA等新知識(shí)的講解介紹。其次，加強(qiáng)企業(yè)管理層與財(cái)會(huì)人員的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，建立和培養(yǎng)一支高質(zhì)量的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)隊(duì)伍，如在會(huì)計(jì)從業(yè)人員的繼續(xù)教育中，建議加入戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的知識(shí)，爭(zhēng)取使所有會(huì)計(jì)人員都能對(duì)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的理論和方法有一個(gè)了解,使其樹立其戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)意識(shí)，提高管理會(huì)計(jì)應(yīng)用水平。最后，這些措施都必須有相關(guān)政府部門的大力支持，這樣才能促進(jìn)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)理論的建立、創(chuàng)新以及在實(shí)踐中的廣泛應(yīng)用。

2.營(yíng)造戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)運(yùn)用的良好環(huán)境。現(xiàn)代企業(yè)制度的最大特點(diǎn)是企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，企業(yè)的激勵(lì)機(jī)制和自我約束機(jī)制健全，從制度上引導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的價(jià)值取向與企業(yè)根本利益趨向一致，只有當(dāng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者能切實(shí)地承擔(dān)起對(duì)企業(yè)的受托經(jīng)營(yíng)責(zé)任，才能對(duì)包括SMA在內(nèi)的經(jīng)營(yíng)管理科學(xué)產(chǎn)生發(fā)自內(nèi)心的需要，為戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用創(chuàng)造良好的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。還要進(jìn)一步完善我國(guó)的法律體系，為企業(yè)創(chuàng)造一個(gè)公平、自由和競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境，使企業(yè)能在這種環(huán)境中進(jìn)行優(yōu)勝劣汰。最后，政府可制訂指導(dǎo)性的管理會(huì)計(jì)制度，為企業(yè)應(yīng)用戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)提供示范性的法律制度環(huán)境。

3.加強(qiáng)管理層和會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)提高素質(zhì)。

提高SMA的應(yīng)用水平，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)是最為關(guān)鍵的因素。因此，各級(jí)政府有關(guān)部門及行業(yè)協(xié)會(huì)組織企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人培訓(xùn)時(shí)應(yīng)該適當(dāng)加強(qiáng)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容，以便進(jìn)一步培養(yǎng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)意識(shí)。在高校會(huì)計(jì)教學(xué)中要以學(xué)生為中心，對(duì)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)等新知識(shí)詳加講解介紹，要注重與經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)、心理學(xué)、社會(huì)學(xué)及統(tǒng)計(jì)分析等領(lǐng)域相結(jié)合，使學(xué)生具備科學(xué)整合的能力，全面提升個(gè)人綜合素質(zhì)。同時(shí)，在企業(yè)中需加強(qiáng)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)教育，加大對(duì)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)教育的力度。在經(jīng)濟(jì)師、會(huì)計(jì)師等職稱考試中可適當(dāng)增加戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)方面的內(nèi)容，進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)，促進(jìn)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用。

四、結(jié)束語(yǔ)

戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用與推廣是一項(xiàng)任重而道遠(yuǎn)的工作，不僅需要實(shí)務(wù)界與理論界的廣泛參與，而且還需要大量的人力物力。當(dāng)前，在經(jīng)濟(jì)全球化浪潮席卷全球和信息技術(shù)革命日新月異的背景下，戰(zhàn)略管理日益會(huì)計(jì)成為企業(yè)決策的重要的組成部分。盡管我國(guó)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用情況還不盡如人意，但隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和改革的深入，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)必將成為我國(guó)企業(yè)的內(nèi)在要求，并將不斷發(fā)展完善，在我國(guó)企業(yè)中發(fā)揮越來(lái)越重要的作用。

[1]韋恩·J.莫爾斯等.管理會(huì)計(jì)——側(cè)重于戰(zhàn)略管理[M].上海：上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版，2005.

[2]周三多.戰(zhàn)略管理新思維[M].南京：南京大學(xué)出版社，2002.

[3]楊春蘭，李俊林.對(duì)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)發(fā)展的研究[J].會(huì)計(jì)之友（中），2006（4）.