張春雷

全面預(yù)算管理是企業(yè)按照發(fā)展戰(zhàn)略，將企業(yè)目標(biāo)以預(yù)算形式加以量化并使之得以實(shí)現(xiàn)的企業(yè)內(nèi)部控制管理活動(dòng)，是全過(guò)程、全方位、全員參與，對(duì)企業(yè)各種資源和經(jīng)營(yíng)行為全面控制的綜合管理系統(tǒng)，是確保企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的有力工具，成為企業(yè)面臨的重要課題。

一、全面預(yù)算管理的作用

1.有利于明確經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。預(yù)算能夠細(xì)化公司戰(zhàn)略規(guī)劃和年度經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，通過(guò)對(duì)公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行一系列量化的計(jì)劃安排，使企業(yè)的目標(biāo)及政策能具體體現(xiàn)，有利于戰(zhàn)略規(guī)劃和年度經(jīng)營(yíng)計(jì)劃的監(jiān)控執(zhí)行。

2.有利于控制經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。全面預(yù)算管理通過(guò)推行全員、全過(guò)程、全方位的管理，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)、供應(yīng)、銷售、研發(fā)等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為以及籌資、投資等財(cái)務(wù)行為進(jìn)行控制。

3.有利于各部門(mén)間的工作協(xié)調(diào)、溝通。預(yù)算的編制使各個(gè)部門(mén)責(zé)任人都了解到本部門(mén)與企業(yè)總體的關(guān)系、本部門(mén)與其他部門(mén)間的關(guān)系?？墒构芾碚吆蛦T工雙方相互溝通以達(dá)成共識(shí)，減少執(zhí)行的障礙，便于目標(biāo)的達(dá)成。

4.有利于促進(jìn)績(jī)效管理。全面預(yù)算是實(shí)現(xiàn)績(jī)效考核的基礎(chǔ)，是進(jìn)行員工績(jī)效考核的主要依據(jù)，通過(guò)預(yù)算與績(jī)效管理相結(jié)合，使公司對(duì)其部門(mén)和員工的考核真正做到“有章可循”。預(yù)算是全體員工積極參與和精心規(guī)劃的結(jié)果，通過(guò)擴(kuò)大預(yù)算編制的參與面，在預(yù)算管理實(shí)施過(guò)程中也會(huì)激發(fā)員工工作積極性、主動(dòng)性和能動(dòng)性。

二、企業(yè)全面預(yù)算管理中存在的問(wèn)題

1.對(duì)預(yù)算管理職能認(rèn)識(shí)不足。目前很多企業(yè)沒(méi)有將預(yù)算與其企業(yè)管理很好的結(jié)合起來(lái)，而使得預(yù)算獨(dú)立于企業(yè)管理之外，成為一個(gè)封閉的系統(tǒng)，沒(méi)有充分發(fā)揮預(yù)算的管理職能。許多企業(yè)僅僅把預(yù)算的重點(diǎn)放在了數(shù)字計(jì)劃上，使得預(yù)算編成以后，只是一些單純的數(shù)字和表格，起不到管理的作用，使預(yù)算的編制流于形式。

2.全面預(yù)算管理制度不健全。目前，許多企業(yè)不實(shí)行預(yù)算管理或只有預(yù)算編制，而沒(méi)有預(yù)算執(zhí)行控制、分析考核等整個(gè)管理過(guò)程，虎頭蛇尾，開(kāi)始振振有辭，未到年中就悄無(wú)聲息。只是將預(yù)算當(dāng)作財(cái)務(wù)的局部工作而非企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要模式來(lái)看待和執(zhí)行，加上預(yù)算編制要么定得太高無(wú)法執(zhí)行，要么定得太低沒(méi)有動(dòng)力等因素，使預(yù)算管理體制失去了其應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。

3.全面預(yù)算管理執(zhí)行不力。許多企業(yè)在預(yù)算編制完成以后就如釋重負(fù)，似乎完成了所有的預(yù)算工作，對(duì)以后的預(yù)算執(zhí)行及執(zhí)行結(jié)果漠不關(guān)心，企業(yè)缺乏相應(yīng)的預(yù)算考核制度，造成企業(yè)預(yù)算的編制與執(zhí)行相脫節(jié)，預(yù)算不能成為企業(yè)的硬性約束，使預(yù)算失去其應(yīng)有的權(quán)威性和嚴(yán)肅性。許多企業(yè)在分析預(yù)算執(zhí)行情況時(shí)僅僅將預(yù)算結(jié)果同執(zhí)行情況進(jìn)行簡(jiǎn)單比較，并不會(huì)對(duì)預(yù)算差異進(jìn)行深入、定量的分析，也就難以找到預(yù)算差異產(chǎn)生的根本原因，無(wú)法把預(yù)算執(zhí)行情況與企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況有機(jī)地聯(lián)系在一起，更談不上解決問(wèn)題了。預(yù)算執(zhí)行力度不夠，往往導(dǎo)致預(yù)算管理流于形式。

4.全面預(yù)算管理的績(jī)效評(píng)價(jià)體系不完善?？?jī)效評(píng)價(jià)是全面預(yù)算管理的重要環(huán)節(jié)，考核與獎(jiǎng)罰是全面預(yù)算管理的生命線，只有通過(guò)科學(xué)合理的考核，做到獎(jiǎng)罰分明，才能有效的做到全面預(yù)算管理。目前，部分企業(yè)“權(quán)責(zé)利”不明確，導(dǎo)致全面預(yù)算管理的控制效用不能得到充分發(fā)揮，對(duì)全面預(yù)算管理的評(píng)價(jià)指標(biāo)往往局限于財(cái)務(wù)指標(biāo)，不重視非財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響，不能全面反映企業(yè)的實(shí)際運(yùn)行情況，導(dǎo)致業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)不公平。

三、完善全面預(yù)算管理的對(duì)策

1.預(yù)算管理要做到全員共同參與。預(yù)算管理要實(shí)行全員參與的原則，全體員工要加強(qiáng)學(xué)習(xí)，提高整體素質(zhì)。首先，要從企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部的思想上予以提高，要認(rèn)識(shí)到預(yù)算管理的重要性，對(duì)預(yù)算管理工作重視起來(lái)，這樣才有助于預(yù)算的有效執(zhí)行；其次，要定期或不定期對(duì)預(yù)算管理員進(jìn)行全方面的培訓(xùn)，使其掌握預(yù)算各個(gè)環(huán)節(jié)的工作，對(duì)容易出問(wèn)題的環(huán)節(jié)一定要重視起來(lái)，避免或減少問(wèn)題的產(chǎn)生，保證預(yù)算工作順利進(jìn)行，為提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益奠定良好的基礎(chǔ)。三是加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，認(rèn)同在企業(yè)文化下的預(yù)算管理，激發(fā)企業(yè)文化建設(shè)的全員參與熱情，呈現(xiàn)忠誠(chéng)敬業(yè)和主動(dòng)進(jìn)取的精神風(fēng)貌，營(yíng)造相互協(xié)作、積極向上的工作氛圍。

2.建全預(yù)算管理組織體系。預(yù)算管理是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，并不是某一個(gè)人或某一個(gè)部門(mén)的事情，因此必須由上而下地建立相應(yīng)的組織機(jī)構(gòu)，以保證其順利實(shí)施。預(yù)算管理機(jī)制運(yùn)作的順利與否，取決于預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)設(shè)置和運(yùn)作的有效性。企業(yè)應(yīng)結(jié)合實(shí)際完善預(yù)算決策機(jī)構(gòu)、編制機(jī)構(gòu)、監(jiān)控與協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)和反饋組織等。

3.完善預(yù)算編制方法。預(yù)算編制方法是否科學(xué)，預(yù)算指標(biāo)是否銜接等，都直接影響著預(yù)算的效果，企業(yè)在編制預(yù)算的過(guò)程中應(yīng)根據(jù)企業(yè)自身行業(yè)特點(diǎn)及成本費(fèi)用特性等采用行之有效的預(yù)算編制辦法。例如，為了避免單一預(yù)算編制方法的缺點(diǎn)，提高預(yù)算的可控性和準(zhǔn)確性，可采取零基預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算、彈性預(yù)算等相結(jié)合的編制方法，為企業(yè)的預(yù)算提供制度保障。

4.提高預(yù)算管理信息化水平。要使預(yù)算管理發(fā)揮實(shí)效，單憑傳統(tǒng)的記賬、算賬、報(bào)賬等核算手段只能導(dǎo)致預(yù)算不準(zhǔn)確、反饋滯后、指標(biāo)單一，不能形成完整的預(yù)算管理體系，更不能準(zhǔn)確、及時(shí)、全面地反映預(yù)算執(zhí)行情況和預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中存在的問(wèn)題。因此，要提高預(yù)算管理水平，就必須借助預(yù)算管理軟件，及時(shí)反映預(yù)算執(zhí)行情況，控制預(yù)算進(jìn)度，減少人為因素的干擾；利用預(yù)算管理軟件的預(yù)警功能，反映預(yù)算的臨界點(diǎn)，提高預(yù)算執(zhí)行單位或部門(mén)事前控制的能力。

5.加強(qiáng)預(yù)算的執(zhí)行和控制。推行企業(yè)預(yù)算管理的關(guān)鍵是預(yù)算的執(zhí)行，在實(shí)施全面預(yù)算管理的過(guò)程中，要加強(qiáng)預(yù)算管理的執(zhí)行力度。一是建立責(zé)任中心，保障預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；二是建立預(yù)算定期分析制度，通過(guò)對(duì)預(yù)算情況進(jìn)行分析，全面掌握企業(yè)預(yù)算管理的執(zhí)行情況，才能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，進(jìn)而解決問(wèn)題。

6.完善預(yù)算考核激勵(lì)機(jī)制。要建立與預(yù)算掛鉤的激勵(lì)約束機(jī)制，把預(yù)算與獎(jiǎng)懲掛鉤、與員工薪酬掛鉤。一是要使激勵(lì)約束機(jī)制與各責(zé)任中心的預(yù)算目標(biāo)相結(jié)合，體現(xiàn)公平、合理、有效的原則，二是在考評(píng)時(shí)要切實(shí)將預(yù)算目標(biāo)的實(shí)際完成數(shù)和原預(yù)算目標(biāo)相結(jié)合，避免由于評(píng)價(jià)指標(biāo)的不科學(xué)而扼殺員工積極性。三是要將員工薪酬與預(yù)算考評(píng)結(jié)果掛鉤，使每個(gè)員工更加關(guān)心企業(yè)的整體價(jià)值和整體競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，便于加強(qiáng)員工與組織之間的密切合作關(guān)系，加強(qiáng)組織執(zhí)行和處理問(wèn)題的權(quán)威。

[1]李明：全面預(yù)算管理.中信出版社.2011.06.

[2]張長(zhǎng)勝：企業(yè)全面預(yù)算管理.北京大學(xué)出版社.2007.03.