浙江財(cái)經(jīng)學(xué)院東方學(xué)院 薛孝允

我國對(duì)外貿(mào)易轉(zhuǎn)型升級(jí)的稅收政策分析

浙江財(cái)經(jīng)學(xué)院東方學(xué)院 薛孝允

本文在集中介紹我國對(duì)外貿(mào)易的基礎(chǔ)上，分析了貿(mào)易轉(zhuǎn)型的內(nèi)涵和其實(shí)施的必要性，并且從我國對(duì)外貿(mào)易轉(zhuǎn)型的角度對(duì)現(xiàn)行的貿(mào)易稅收政策進(jìn)行了梳理，發(fā)現(xiàn)了其中存在的問題，針對(duì)這些既定問題給出了相應(yīng)的稅收政策意見。

對(duì)外貿(mào)易 貿(mào)易轉(zhuǎn)型 稅收政策

1 我國對(duì)外貿(mào)易轉(zhuǎn)型升級(jí)的含義及其實(shí)施的必要性

我國的對(duì)外貿(mào)易開展長期以來大多以加工貿(mào)易的形式進(jìn)行組織，這一組織形式在1994年的時(shí)候就已經(jīng)成為我國的貿(mào)易出口份額中的支柱，據(jù)來自國家統(tǒng)計(jì)部門的數(shù)據(jù)分析，僅2010年前三個(gè)季度，我國加工貿(mào)易進(jìn)出口總額達(dá)到約5500億美元，占據(jù)全年貿(mào)易總額的近百分之五十的份額，應(yīng)該說，加工貿(mào)易的有力跟進(jìn)在一定程度上促進(jìn)了我國對(duì)外貿(mào)易的繁榮，然而，我們也應(yīng)該看到，我國對(duì)外貿(mào)易的巨額順差產(chǎn)生也與加工貿(mào)易的加速發(fā)展有很大聯(lián)系，我國與發(fā)達(dá)國家也因此而導(dǎo)致貿(mào)易紛爭(zhēng)不斷。從我國對(duì)外加工貿(mào)易開展的地區(qū)來看，呈現(xiàn)出了分布極其不平衡的現(xiàn)象，而在整個(gè)對(duì)外貿(mào)易產(chǎn)業(yè)的上下游分布來看，我國處在國際分工產(chǎn)業(yè)鏈的下游，貿(mào)易生產(chǎn)的“三高現(xiàn)象(高污染、高能耗、高消耗)”很突出，從而使得目前情況下的加工貿(mào)易組織方式成為了阻礙我國經(jīng)濟(jì)取得進(jìn)一步可持續(xù)健康發(fā)展的絆腳石。

針對(duì)以上情況，為促進(jìn)我國對(duì)外貿(mào)易的轉(zhuǎn)型升級(jí)，擺脫單一的加工導(dǎo)向型出口貿(mào)易，引導(dǎo)我國對(duì)外貿(mào)易的良性軌道邁進(jìn)，在2007年6月，由國家稅務(wù)總局、發(fā)改委、財(cái)政部、商務(wù)部以及海關(guān)總署聯(lián)合發(fā)文公布了《關(guān)于調(diào)整部分商品出口退稅率的通知》，一批加工貿(mào)易限制性措施得以出臺(tái)[1]，根據(jù)商務(wù)部和發(fā)改委部門確定的框架，我國對(duì)外加工貿(mào)易的轉(zhuǎn)型升級(jí)包括產(chǎn)業(yè)地域重組、產(chǎn)業(yè)鏈升級(jí)、產(chǎn)品高端研發(fā)等，具體措施涵蓋了地域構(gòu)劃、生產(chǎn)調(diào)整以及品牌研發(fā)等工作，發(fā)出了以加工貿(mào)易為典型特征的東部沿海生產(chǎn)向成本和資源導(dǎo)向型的中西部地區(qū)延伸轉(zhuǎn)移的構(gòu)想，做出了以勞動(dòng)密集型生產(chǎn)向資本和技術(shù)密集型生產(chǎn)的決定，要求對(duì)外貿(mào)易部門由出口低附加值產(chǎn)品向高附加值型產(chǎn)品邁進(jìn)，給出了一系列的產(chǎn)業(yè)鏈部門研發(fā)和品牌創(chuàng)新的政策傾斜措施，在一定程度上預(yù)示了我國對(duì)外貿(mào)易的轉(zhuǎn)型升級(jí)的開始。

對(duì)于新時(shí)期我國的貿(mào)易稅收政策調(diào)整及實(shí)施的必要性方面來講，以關(guān)稅、出口退稅以及反傾銷稅為代表，具體來說，關(guān)稅作為貿(mào)易稅收的政策核心作用突出，定位標(biāo)齊為財(cái)政和產(chǎn)業(yè)型收入，可以說WTO進(jìn)程下的我國關(guān)稅水平呈現(xiàn)逐年下降的趨勢(shì)，保護(hù)功能弱化，一方面促進(jìn)了產(chǎn)品出口，但是也導(dǎo)致了外國商品的低成本大量進(jìn)入，對(duì)于弱小產(chǎn)業(yè)造成了一定的沖擊；其次，出口退稅是我國貿(mào)易稅收的重要組成，其對(duì)于國內(nèi)產(chǎn)業(yè)的保護(hù)性作用和出口的拉動(dòng)效果顯著，然而今年也出現(xiàn)了一定的錯(cuò)位，出口退稅改革失敗帶來的資金斷流問題嚴(yán)重，其基本的保護(hù)和帶動(dòng)出口作用的發(fā)揮愈發(fā)受到限制，因此也是貿(mào)易稅收轉(zhuǎn)型的一個(gè)促成因素；反傾銷稅方面，這是我國乃至世界貿(mào)易保護(hù)的有效稅收政策，從我國的發(fā)展和利用反傾銷稅的情況來看，其功能遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒有達(dá)到充分，基本立法基礎(chǔ)薄弱，因此對(duì)于貿(mào)易轉(zhuǎn)型升級(jí)的稅收政策調(diào)整來說，反傾銷稅的利用現(xiàn)狀也構(gòu)成了其促成因素之一[2]。

2 我國對(duì)外貿(mào)易轉(zhuǎn)型升級(jí)的稅收政策分析

2.1 對(duì)于進(jìn)口產(chǎn)品和本土產(chǎn)品的稅收政策傾斜不一致

在目前我國實(shí)行的對(duì)外貿(mào)易稅收政策中，對(duì)于產(chǎn)品進(jìn)口加工，我國對(duì)于進(jìn)口原材料、機(jī)械設(shè)備以及零部件等實(shí)行保稅制度，進(jìn)口渠道增值稅和關(guān)稅予以抵免，對(duì)于進(jìn)口加工產(chǎn)品的再出口，我國予以免除消費(fèi)稅和增值稅的政策，不予退稅，占用的國內(nèi)貨物支付進(jìn)行稅額不予抵扣，以生產(chǎn)成本計(jì)提，而對(duì)本國的原材料已征稅額不予退還。在來料加工貿(mào)易中，進(jìn)口料件實(shí)行同樣的保稅制度，出口企業(yè)生產(chǎn)中的進(jìn)口料件免征進(jìn)口消費(fèi)稅和增值稅，關(guān)稅則照?？鄢?，對(duì)于以上內(nèi)容生產(chǎn)涉及的出口退稅以及免抵退、退稅率和征稅額之間的差額部分則轉(zhuǎn)而計(jì)入成本項(xiàng)目。

對(duì)于進(jìn)口料件，免抵退稅額的計(jì)算以進(jìn)口品的出口退稅率計(jì)算，從不予抵扣稅額中進(jìn)行扣除；另一方面，對(duì)于本土原材料加工生產(chǎn)的出口貨物以全額計(jì)提，稅額不抵扣，此外，對(duì)于出口應(yīng)征關(guān)稅商品，視其進(jìn)口料件引用比例而劃分，全部使用則不征收關(guān)稅，部分使用則依據(jù)海關(guān)核準(zhǔn)的原材料來源國的價(jià)值分成比例征收關(guān)稅，以上的這些措施都是對(duì)于外貿(mào)企業(yè)原料成本負(fù)擔(dān)的加重。

2.2 深加工結(jié)轉(zhuǎn)的稅收政策施行不一致

深加工結(jié)轉(zhuǎn)是指進(jìn)口料件在不同本土貿(mào)易企業(yè)間的轉(zhuǎn)移生產(chǎn)，保稅原材料進(jìn)行深層加工后進(jìn)而出口轉(zhuǎn)移。我國當(dāng)前稅法明文規(guī)定，深加工生產(chǎn)貿(mào)易一律按照內(nèi)銷計(jì)提，先期全部征收15%至20%區(qū)間的增值稅，出口環(huán)節(jié)辦理出口退稅，一般每個(gè)地區(qū)對(duì)于深加工結(jié)轉(zhuǎn)稅收的實(shí)際操作也存在著差異，一種是以普通貿(mào)易出口規(guī)定進(jìn)行免稅管理，道道征稅；另一種是按照加工貿(mào)易協(xié)定處理，道道免稅。一般而言，政府和地方的深加工結(jié)轉(zhuǎn)稅收征取不一致行為會(huì)造成稅務(wù)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)沖突和操作盲區(qū)，各地企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)差異也來源于此，因而存在競(jìng)爭(zhēng)不公正的現(xiàn)象，對(duì)我國的貿(mào)易產(chǎn)業(yè)鏈延伸和深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的順利進(jìn)行造成阻礙[3]。

2.3 地區(qū)性差別稅收政策尚未有效出臺(tái)運(yùn)作

典型的以我國的東西部地區(qū)貿(mào)易開展為例，中西部地區(qū)相較東部沿海地區(qū)呈現(xiàn)出嚴(yán)重滯后的現(xiàn)象，尤其需要政府的差異化稅收政策的支持和引導(dǎo)。以加工貿(mào)易稅收政策為例，我國的稅收政策全面向境外采購傾斜，很難看到境內(nèi)采購的激勵(lì)政策，而我國為了貫徹對(duì)外貿(mào)易轉(zhuǎn)型升級(jí)的基本貿(mào)易政策，明令降低了勞動(dòng)密集型產(chǎn)品的退稅率，向易引發(fā)貿(mào)易摩擦的產(chǎn)品實(shí)行優(yōu)先退稅，取消資源高消耗產(chǎn)品的退稅率，這對(duì)于中西部地區(qū)的貿(mào)易初級(jí)發(fā)展水平而言，顯然是出口環(huán)境的極大惡化，貿(mào)易生產(chǎn)的東西轉(zhuǎn)移進(jìn)程進(jìn)一步受到阻礙。此外，我國的出口退稅政策也有缺點(diǎn)，即規(guī)定地方政府承擔(dān)全部退還稅款的7.5%，這一比例相對(duì)于2000年初的高達(dá)四分之一的水平雖然已是有所調(diào)低，但是未充分考慮東西部省份的財(cái)政能力差異，這樣的比例對(duì)于財(cái)政資金捉襟見肘的西部地區(qū)依然是很大的負(fù)擔(dān)，對(duì)于其承接對(duì)外貿(mào)易產(chǎn)業(yè)集群的地域轉(zhuǎn)移任務(wù)的積極性也是一種打擊。

3 促進(jìn)我國對(duì)外貿(mào)易轉(zhuǎn)型升級(jí)的稅收政策思路

3.1 出臺(tái)本土產(chǎn)品的進(jìn)口替代稅收優(yōu)惠政策

相關(guān)的進(jìn)口替代鼓勵(lì)政策應(yīng)該被出臺(tái)，激勵(lì)以國產(chǎn)原材料代替進(jìn)口材料進(jìn)行直接出口貿(mào)易，普及這方面的推免稅收政策優(yōu)惠，努力做到國產(chǎn)材料和進(jìn)口同類材料的稅收待遇相同，出口產(chǎn)品符合國標(biāo)要求并且采用境內(nèi)保稅進(jìn)口的，予以足額退稅，保證出口品增值稅的國內(nèi)實(shí)際零稅率。此外，對(duì)于加工貿(mào)易類出口產(chǎn)品，應(yīng)征出口關(guān)稅的，不管其產(chǎn)品原材料的來源地劃分，一律同等征稅。我國的現(xiàn)行抵免退稅計(jì)算方法也應(yīng)該得到完善，調(diào)整稅率，出口貨物不抵扣稅額的，保稅進(jìn)口則要按征退稅差征稅，政府還可以對(duì)貿(mào)易出口產(chǎn)品的國產(chǎn)原件最低使用比例進(jìn)行限定，對(duì)于完全的進(jìn)口替代或是國產(chǎn)化率較高的出口貿(mào)易產(chǎn)品給予更高的稅收政策優(yōu)惠，對(duì)加工貿(mào)易的國內(nèi)原材料供應(yīng)商實(shí)行退稅照顧，進(jìn)而刺激對(duì)外貿(mào)易的國內(nèi)采購積極性，國產(chǎn)化率提升，產(chǎn)業(yè)鏈優(yōu)化，間接或直接地支持我國貿(mào)易轉(zhuǎn)型的既定國策[4]。

3.2 對(duì)于深加工產(chǎn)品稅收結(jié)轉(zhuǎn)的政策統(tǒng)一

對(duì)于長久以來我國地方政府執(zhí)行深加工結(jié)轉(zhuǎn)稅收政策的各成體系現(xiàn)象，我國應(yīng)以中央政府為準(zhǔn)繩，明確統(tǒng)一深加工結(jié)轉(zhuǎn)稅收政策，使得地方上對(duì)于稅收政策的執(zhí)行達(dá)到統(tǒng)一一致、有章可循。由于重重征稅會(huì)對(duì)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)造成壓迫，而重重抵免又會(huì)造成稅收流失，因此，深加工結(jié)轉(zhuǎn)稅收政策的統(tǒng)一可以采取選擇試點(diǎn)的方式進(jìn)行，對(duì)于受到主管部門認(rèn)定、符合貿(mào)易轉(zhuǎn)型升級(jí)要求的，并且滿足納稅評(píng)估和海關(guān)分級(jí)認(rèn)證較高級(jí)別的企業(yè)，稅收部門給予免稅優(yōu)惠，列名公示這些企業(yè)，交由商務(wù)部門和海關(guān)共同監(jiān)督執(zhí)行。對(duì)于目前尚不能完成免稅的企業(yè)，深加工結(jié)轉(zhuǎn)稅收政策以既不征也不退的方式進(jìn)行，而對(duì)于國內(nèi)物料消耗的保稅料深加工貿(mào)易則必須采取稅收強(qiáng)制征取，結(jié)轉(zhuǎn)類貨物給予退稅，海關(guān)負(fù)責(zé)對(duì)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品進(jìn)行監(jiān)管保稅，以此達(dá)到降低配套要求的目的，降低結(jié)轉(zhuǎn)成本，深化深加工貿(mào)易的發(fā)展。

3.3 有效的地區(qū)差異性稅收政策的制定和執(zhí)行

在實(shí)際操作中，國家有關(guān)部門已經(jīng)對(duì)限制類目錄中涉及到的加工貿(mào)易商品銀行保證金臺(tái)賬管理實(shí)行了政策區(qū)分，被海關(guān)部門劃入AB類的企業(yè)維持東部實(shí)轉(zhuǎn)和西部空轉(zhuǎn)的趨勢(shì)，因此可以使得西部地區(qū)面臨較小的資金流壓力，東部地區(qū)的貿(mào)易梯度轉(zhuǎn)移得以順利進(jìn)行。另一方面，東部地區(qū)由于要進(jìn)行高附加值導(dǎo)向下的生產(chǎn)服務(wù)貿(mào)易轉(zhuǎn)型，因此這些地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策應(yīng)本著對(duì)于服務(wù)加工貿(mào)易發(fā)展的角度來進(jìn)行制定和普及，鼓勵(lì)各種服務(wù)性機(jī)構(gòu)例如物流和采購中心等的建立，稅收投向咨詢公司和研發(fā)中心，對(duì)于經(jīng)營性服務(wù)盈利實(shí)行稅收減免。針對(duì)中西部地區(qū)，發(fā)展其勞動(dòng)密集性和資源密集性的優(yōu)勢(shì)，對(duì)于其承接的高污染、高能耗的產(chǎn)品生產(chǎn)任務(wù)實(shí)行取消退稅率的措施，優(yōu)化貿(mào)易環(huán)境，制定材料采購的稅收優(yōu)惠政策，對(duì)于國內(nèi)采購實(shí)行比國外較為優(yōu)勢(shì)的稅收傾斜，降低貿(mào)易企業(yè)運(yùn)作成本，甚至可以采取出口退稅款項(xiàng)全部由中央財(cái)政負(fù)擔(dān)的措施，全面減小中西部地區(qū)的財(cái)政壓力[5]。

3.4 對(duì)于海關(guān)專項(xiàng)監(jiān)管區(qū)的稅收政策選擇

在加大海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)的建設(shè)力度和引導(dǎo)更多企業(yè)進(jìn)入監(jiān)管區(qū)的基礎(chǔ)上，繼續(xù)實(shí)行貿(mào)易保稅區(qū)和加工區(qū)等享有的貿(mào)易稅收優(yōu)惠現(xiàn)狀，推動(dòng)貿(mào)易轉(zhuǎn)型升級(jí)的順利進(jìn)行，產(chǎn)業(yè)鏈上游的企業(yè)貨物加入監(jiān)管區(qū)時(shí)，可以獲得退稅待遇；產(chǎn)業(yè)鏈下游的企業(yè)進(jìn)入監(jiān)管區(qū)，在進(jìn)口貨物時(shí)可以得到發(fā)票，以發(fā)票向海關(guān)辦理來料加工，進(jìn)而享受進(jìn)口原料的保稅待遇。在進(jìn)行這些稅收管理措施實(shí)行的過程中，還要注意到專項(xiàng)監(jiān)管區(qū)域內(nèi)存在的不合理之處，例如對(duì)于專項(xiàng)監(jiān)管區(qū)內(nèi)部和外部的制成品補(bǔ)稅的完稅價(jià)格審核標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，監(jiān)管區(qū)內(nèi)部的企業(yè)以制成品結(jié)算成交價(jià)格審核，而監(jiān)管區(qū)外部的企業(yè)則更多地以來料進(jìn)口成交價(jià)和替代物成交價(jià)進(jìn)行核定，制成品的成交價(jià)格和關(guān)稅稅率相對(duì)于進(jìn)口原料來講要高出一個(gè)檔次，這對(duì)于吸引更多企業(yè)的進(jìn)入顯然構(gòu)成了阻礙，加工貿(mào)易深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)不能順利進(jìn)行，為此，對(duì)于外貿(mào)轉(zhuǎn)型升級(jí)的優(yōu)化稅收政策需要引起重視，特別是監(jiān)管區(qū)內(nèi)外企業(yè)的產(chǎn)品內(nèi)銷稅收待遇亟待優(yōu)化。

4 結(jié)語

我國的對(duì)外貿(mào)易規(guī)模是隨著改革開放的步伐加深而逐漸擴(kuò)大的，而作為對(duì)外貿(mào)易的重要組成部分，加工貿(mào)易的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)性問題日益突顯，以貿(mào)易稅收為代表的國家政策傾斜急需改善，這不僅是面對(duì)世界經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化和后金融危機(jī)時(shí)代到來的現(xiàn)實(shí)挑戰(zhàn)，同時(shí)也是從根本上解決我國貿(mào)易結(jié)構(gòu)性缺陷問題的方法。在當(dāng)前，由于貿(mào)易稅收政策而造成的國際貿(mào)易爭(zhēng)端屢見不鮮，因而如何運(yùn)用貿(mào)易稅收政策來更好地對(duì)本國對(duì)外貿(mào)易利益進(jìn)行維護(hù)的問題，不僅僅是學(xué)術(shù)界需要關(guān)注的問題，也是當(dāng)今國際貿(mào)易界、國際稅法界以及各國的稅收政策制定部門需要直面的挑戰(zhàn)。

[1] 羅秦.論WTO后過渡期我國貿(mào)易稅收政策的優(yōu)化[J].稅務(wù)研究,2012(1).

[2] 朱志強(qiáng).WTO框架下我國對(duì)外貿(mào)易稅收政策研究[J].國際貿(mào)易問題,2010(4).

[3] 張瑩.資源約束對(duì)我國經(jīng)貿(mào)戰(zhàn)略選擇的影響[J].知識(shí)經(jīng)濟(jì),2010(5).

[4] 邱少坤.論我國出口退稅法律制度的完善[J].財(cái)經(jīng)科學(xué),2011(3).

[5] 劉明勛.歐盟經(jīng)驗(yàn)對(duì)構(gòu)建中國環(huán)保體系的借鑒意義[J].戰(zhàn)略決策研究,2011(4).

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1005-5800(2012)08(a)-226-02