□赫 巍

□儀化公司以全員成本管理為重點(diǎn)，深化全面預(yù)算管理。圖為員工在精心操作，仔細(xì)檢查產(chǎn)品質(zhì)量。劉玉福 攝

企業(yè)以EVA 價(jià)值增加為導(dǎo)向，實(shí)施全面預(yù)算管理，在健全預(yù)算管理組織體系和預(yù)算流程的同時(shí)，更能以及時(shí)有效的信息來提升企業(yè)管理水平和綜合經(jīng)營(yíng)實(shí)力。目前國(guó)有企業(yè)開始普遍推行EVA 考核管理，在煉化企業(yè)實(shí)施EVA 與全面預(yù)算管理相結(jié)合勢(shì)在必行。

EVA 與全面預(yù)算管理結(jié)合對(duì)提升管理水平意義重大

EVA 就是稅后凈營(yíng)運(yùn)利潤(rùn)減去投入資本的機(jī)會(huì)成本后的所得。EVA 作為評(píng)價(jià)指標(biāo)，較其他任何指標(biāo)，對(duì)于任何時(shí)間段的公司業(yè)績(jī)都可以作出更準(zhǔn)確恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)。將EVA 作為財(cái)務(wù)管理體系的基礎(chǔ)，以此指導(dǎo)公司決策和營(yíng)運(yùn)管理，密切關(guān)注股東財(cái)富的創(chuàng)造，能使戰(zhàn)略計(jì)劃、資本配置、經(jīng)營(yíng)預(yù)算等公司行為更加符合股東利益。將EVA 與全面預(yù)算管理相結(jié)合，可以使企業(yè)更好、更系統(tǒng)、更完整地創(chuàng)造出全面預(yù)算管理體系，實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理與企業(yè)價(jià)值的直接聯(lián)系，使預(yù)算管理的整個(gè)過程都為實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值服務(wù)。

制定科學(xué)合理的預(yù)算考評(píng)和激勵(lì)機(jī)制，是確保企業(yè)全面預(yù)算管理體系長(zhǎng)期有效運(yùn)行的一個(gè)重要條件。EVA 在對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)利潤(rùn)調(diào)整的基礎(chǔ)上，為評(píng)價(jià)企業(yè)管理者提供了較為全面、合理的數(shù)據(jù)，兩者相互促進(jìn)，能更充分地調(diào)動(dòng)管理者積極性。將EVA 理念注入全面預(yù)算管理中去，將使全面預(yù)算管理業(yè)績(jī)的考評(píng)更為公正，同時(shí)也調(diào)動(dòng)了管理者持續(xù)改進(jìn)業(yè)績(jī)的積極性。

EVA 帶來了管理方式的變化，使管理者開始注重企業(yè)創(chuàng)造利潤(rùn)的質(zhì)量，對(duì)提高企業(yè)管理水平具有重要意義。

第一，增強(qiáng)企業(yè)價(jià)值。EVA 明確了資金運(yùn)作成本和股東回報(bào)的關(guān)系，反映出來的信息比單純的利潤(rùn)總額和凈資產(chǎn)收益率指標(biāo)考核更全面、更真實(shí)。同時(shí)，在企業(yè)員工心中牢固樹立“企業(yè)價(jià)值最大化”的管理理念，有利于實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)的保值增值。

第二，提高企業(yè)發(fā)展質(zhì)量。EVA 的價(jià)值導(dǎo)向可以有效改變現(xiàn)在煉化企業(yè)片面追求利潤(rùn)最大化的管理模式。在避免企業(yè)盲目投資、防范風(fēng)險(xiǎn)、提高資本使用率等方面，為管理者提供了更有效的管理手段，使企業(yè)的投資決策更加科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)。

第三，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)發(fā)展。EVA 管理重視企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，在關(guān)注企業(yè)長(zhǎng)期業(yè)績(jī)提升的基礎(chǔ)上，鼓勵(lì)經(jīng)營(yíng)者長(zhǎng)期價(jià)值創(chuàng)造，防止了經(jīng)營(yíng)者的短期行為。

第四，豐富企業(yè)考核工作。EVA指標(biāo)考核既能考慮到基礎(chǔ)好、資本回報(bào)率高的企業(yè)，也考慮到基礎(chǔ)差、資本回報(bào)率低的企業(yè)，縮小了小企業(yè)與大企業(yè)在考核起點(diǎn)上的差異。

基于EVA 的煉化企業(yè)全面預(yù)算管理模式設(shè)計(jì)

全面預(yù)算管理由財(cái)務(wù)預(yù)算、經(jīng)營(yíng)預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算、專門決策預(yù)算等組成。其中經(jīng)營(yíng)預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算是全面預(yù)算的主要部分。在EVA 的管理體系下，通過年度經(jīng)營(yíng)預(yù)算、資本預(yù)算、戰(zhàn)略規(guī)劃等決策來指導(dǎo)公司的決策。基于EVA 的全面預(yù)算管理，預(yù)算編制的起點(diǎn)和考核的主要指標(biāo)都是EVA，通過編制各種預(yù)算來控制和保證實(shí)現(xiàn)的企業(yè)價(jià)值最大化的理財(cái)目標(biāo)。

1.預(yù)算編制?；贓VA 的煉化企業(yè)全面預(yù)算體系內(nèi)容上包括業(yè)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算和專項(xiàng)預(yù)算幾部分。預(yù)算編制的起點(diǎn)和考核指標(biāo)都是經(jīng)濟(jì)增加值，管理者將通過編制各項(xiàng)預(yù)算，通過執(zhí)行、控制、監(jiān)督、分析和考核程序來保證經(jīng)濟(jì)增加值目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)。同時(shí)要對(duì)下一個(gè)經(jīng)營(yíng)期間的EVA 作出預(yù)期，包括預(yù)測(cè)整體經(jīng)濟(jì)增加值和預(yù)測(cè)各部門、二級(jí)單位的經(jīng)濟(jì)增加值。對(duì)于煉化企業(yè)來說，目標(biāo)EVA 的設(shè)計(jì)可以采用以前年度的EVA 平均值作為下一年的目標(biāo)值。

2.業(yè)務(wù)預(yù)算編制。業(yè)務(wù)預(yù)算通常包括銷售預(yù)算、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)預(yù)算、費(fèi)用預(yù)算等，是企業(yè)日常發(fā)生的各項(xiàng)基本活動(dòng)的預(yù)算。業(yè)務(wù)預(yù)算是其他預(yù)算的基礎(chǔ)，是構(gòu)成企業(yè)全面預(yù)算體系的主體，預(yù)算管理程度與預(yù)算編制得是否科學(xué)合理有密切的關(guān)系。銷售預(yù)算是全面預(yù)算編制的起點(diǎn)，是企業(yè)與市場(chǎng)聯(lián)系最直接的部分，其準(zhǔn)確性直接影響整個(gè)預(yù)算編制工作的準(zhǔn)確性。預(yù)算編制的難點(diǎn)和重點(diǎn)在材料費(fèi)用方面的預(yù)算，因其所涉及的基礎(chǔ)資料多、范圍廣，核定難度大，如果沒有定額物料消耗和費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)施全面預(yù)算管理是很難完成的。

對(duì)于煉化企業(yè)，原材料及輔助材料部分帶來的成本占到總成本的90%以上，因此，原、輔材料預(yù)算工作應(yīng)采用彈性預(yù)算的編制方法，即材料成本預(yù)算隨著產(chǎn)品的變化而變化。彈性預(yù)算能避免由于產(chǎn)品變化導(dǎo)致預(yù)算做頻繁修改的情況，增加了預(yù)算的適應(yīng)性，對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況的評(píng)價(jià)和考核也更為客觀。期間費(fèi)用預(yù)算最好采用零基預(yù)算的編制方法，即每年的費(fèi)用都不以歷史數(shù)據(jù)為依據(jù)，而是以零為出發(fā)點(diǎn)編制預(yù)算。這樣做會(huì)更加切合實(shí)際，便于合理使用資金，提高經(jīng)濟(jì)效益。

3.預(yù)算分析與控制。造成預(yù)算與實(shí)際情況出現(xiàn)差異的原因，主要有內(nèi)部的工作效率和外部因素兩個(gè)方面。內(nèi)部工作效率所引起的預(yù)算差異，應(yīng)該正確評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)，按照可控性的原則分清責(zé)任，通過獎(jiǎng)懲制度將各項(xiàng)預(yù)算執(zhí)行主體的實(shí)際業(yè)績(jī)與切身利益相結(jié)合，根據(jù)產(chǎn)生的原因確定改進(jìn)的措施，尋找新的效益增長(zhǎng)點(diǎn)。外部因素所引起的預(yù)算差異，如果變動(dòng)呈現(xiàn)長(zhǎng)期趨勢(shì)，勢(shì)必會(huì)影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，則要對(duì)下一期間的影響作出準(zhǔn)確評(píng)價(jià)，制定出合理的預(yù)算。否則，視其為偶發(fā)性事件，在下一個(gè)期間可以不予考慮。

4.預(yù)算考評(píng)。預(yù)算考評(píng)作為監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制，是對(duì)企業(yè)內(nèi)部各級(jí)責(zé)任單位和個(gè)人預(yù)算執(zhí)行情況的評(píng)價(jià)。由于預(yù)算的最初編制與最終考核使用同一指標(biāo)，以EVA 為核心的考評(píng)體系，可使預(yù)算的過程和結(jié)果有機(jī)結(jié)合，實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的融合。預(yù)算考評(píng)時(shí)，通過分析各部門或分子公司的實(shí)際EVA 完成情況與預(yù)算指標(biāo)對(duì)比，在深入分析原因的基礎(chǔ)上確定預(yù)算考評(píng)的結(jié)果。