劉 萍

（華東交通大學(xué) 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，江西 南昌 330013）

目前，全球很多跨國(guó)公司正逐漸把可持續(xù)發(fā)展報(bào)告作為企業(yè)運(yùn)作的規(guī)則之一，用以公布企業(yè)的經(jīng)濟(jì)、環(huán)境及社會(huì)效應(yīng)。我國(guó)證券交易所要求上市公司每年完善和改進(jìn)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的披露內(nèi)容和形式，每年更新一次社會(huì)責(zé)任報(bào)告。上市公司編制社會(huì)責(zé)任報(bào)告，主要依據(jù)是上市公司履行社會(huì)責(zé)任的報(bào)告編制指引及全球報(bào)告倡儀組織 (Global Reporting Initiative，GRI) 可持續(xù)發(fā)展報(bào)告指南。2006 年 9 月 25 日深圳證券交易所發(fā)布的《上市公司社會(huì)責(zé)任指引》(以下簡(jiǎn)稱《指引》)，闡述了上市公司社會(huì)責(zé)任所包含的內(nèi)容和具體要求，據(jù)此明確鼓勵(lì)在深圳證券交易所上市的公司依據(jù)《指引》建立和執(zhí)行社會(huì)責(zé)任制度，并形成社會(huì)責(zé)任報(bào)告對(duì)外披露。隨著新修訂的第三代《可持續(xù)發(fā)展報(bào)告指南》(以下簡(jiǎn)稱 G3 指南) 的國(guó)際影響擴(kuò)大與廣泛應(yīng)用，與西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任披露實(shí)踐起步較晚，還存在很多需要完善與改進(jìn)的地方[1]。在此通過(guò)分析北美鐵路公司的社會(huì)責(zé)任報(bào)告實(shí)踐，提供可供借鑒的經(jīng)驗(yàn)與啟示，以利于我國(guó)鐵路企業(yè)社會(huì)責(zé)任披露實(shí)踐的改進(jìn)與發(fā)展。

1 GRI可持續(xù)發(fā)展報(bào)告指南與內(nèi)涵

1.1 ??制定背景

GRI 成立于 1997 年，是由美國(guó)的一個(gè)非政府組織“對(duì)環(huán)境負(fù)責(zé)的經(jīng)濟(jì)體聯(lián)盟”和聯(lián)合國(guó)環(huán)境規(guī)劃署共同發(fā)起的。2002 年，正式成為一個(gè)獨(dú)立的國(guó)際組織，其主要任務(wù)是“制定、推廣和傳播全球應(yīng)用的《可持續(xù)發(fā)展報(bào)告指南》(以下簡(jiǎn)稱《指南》)，為全世界的可持續(xù)發(fā)展報(bào)告提供一個(gè)共同框架”，目的是使這種對(duì)經(jīng)濟(jì)、環(huán)境和社會(huì)三重業(yè)績(jī)的報(bào)告成為同財(cái)務(wù)報(bào)告一樣重要的例行報(bào)告文件。2006 年10 月 5 日，GRI 在荷蘭阿姆斯特丹召開(kāi)大會(huì)，發(fā)布了 G3 指南。GRI 發(fā)布的《指南》不是一種行為守則和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)準(zhǔn)則，也不是行為的績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)，《指南》只是要求公司或組織披露目前所做的工作[2-3]。

1.2 ??社會(huì)責(zé)任報(bào)告編制過(guò)程

要確保社會(huì)責(zé)任報(bào)告能正確和公正地展示企業(yè)的表現(xiàn)，報(bào)告的內(nèi)容必須最廣泛地展示整個(gè)企業(yè)在可持續(xù)發(fā)展上的綜合表現(xiàn)。很多企業(yè)的社會(huì)責(zé)任報(bào)告實(shí)踐表明，社會(huì)責(zé)任報(bào)告的最大收益不是社會(huì)責(zé)任報(bào)告的完成，而是社會(huì)責(zé)任報(bào)告的準(zhǔn)備、數(shù)據(jù)的收集和報(bào)告的編制。GRI 在其出版的《全球報(bào)告倡議組織可持續(xù)報(bào)告：過(guò)程的價(jià)值在哪里》中將可持續(xù)報(bào)告的編制過(guò)程劃分為 5 個(gè)步驟。

（1）準(zhǔn)備期。旨在推動(dòng)內(nèi)部，特別是管理層找出企業(yè)在經(jīng)濟(jì)、環(huán)境，以及社會(huì)影響上最積極和最消極的影響。

（2）溝通期。旨在調(diào)動(dòng)所有股東，對(duì)報(bào)告中的內(nèi)容進(jìn)行評(píng)價(jià)，根據(jù)其標(biāo)準(zhǔn)確定最終報(bào)告中需要涵蓋的內(nèi)容。這一步是報(bào)告書(shū)寫(xiě)的關(guān)鍵部分。編制可持續(xù)發(fā)展報(bào)告必須堅(jiān)持與利益相關(guān)方溝通，這既是審驗(yàn)的要求，更是由報(bào)告的目的所決定的。

（3）定義期。公司管理層對(duì)股東在溝通期中提出的內(nèi)容進(jìn)行篩選，挑選出能夠準(zhǔn)確反映公司積極和消極影響的部分。這個(gè)步驟決定了報(bào)告的核心內(nèi)容，因此，需要明確篩選標(biāo)準(zhǔn)，包括定義公司的利益相關(guān)者，以及各利益相關(guān)者對(duì)公司的期望、公司為滿足各利益相關(guān)者的需求所制定的措施、完成的活動(dòng)及具體活動(dòng)績(jī)效的衡量等。

（4）監(jiān)控期。該步驟主要是搜集報(bào)告中所需的數(shù)據(jù)。全球報(bào)告指南中提供的指數(shù)就是用于幫助企業(yè)明確具體監(jiān)控的內(nèi)容和方向。

（5）交流期。監(jiān)控期搜集的信息將寫(xiě)入最終報(bào)告，但是這并不代表報(bào)告的完成。交流期不僅包括最終報(bào)告的準(zhǔn)備和書(shū)寫(xiě)，還包括如何對(duì)報(bào)告結(jié)果進(jìn)行有效交流的方式。這一部分的完成也意味著新一期報(bào)告的開(kāi)始，即報(bào)告過(guò)程是一個(gè)循環(huán)遞進(jìn)的關(guān)系。報(bào)告結(jié)果應(yīng)在相關(guān)部門(mén)之間進(jìn)行交流與反饋，相關(guān)部門(mén)對(duì)結(jié)果進(jìn)行處理，成功的經(jīng)驗(yàn)加以肯定，并予以標(biāo)準(zhǔn)化，或制定作業(yè)指導(dǎo)書(shū)，便于以后工作時(shí)遵循。對(duì)于消極的影響需要總結(jié)教訓(xùn)，對(duì)于存在的問(wèn)題，應(yīng)在下一個(gè)報(bào)告期制訂出具體解決方案。

1.3 ??社會(huì)責(zé)任報(bào)告的原則

根據(jù) G3 指南中的要求，報(bào)告內(nèi)容所披露的議題、指標(biāo)等應(yīng)遵循實(shí)質(zhì)性原則、利益相關(guān)方參與原則、可持續(xù)發(fā)展背景原則和完整性四大原則[2]。實(shí)質(zhì)性原則是指報(bào)告所披露的議題和指標(biāo)，應(yīng)該能夠反映企業(yè)或機(jī)構(gòu)對(duì)經(jīng)濟(jì)、環(huán)境和社會(huì)的重大影響，或是對(duì)利益相關(guān)方的判斷及決策有著重要影響。利益相關(guān)方參與原則是指報(bào)告機(jī)構(gòu)應(yīng)識(shí)別其利益相關(guān)方，并在報(bào)告中解釋機(jī)構(gòu)是如何回應(yīng)利益相關(guān)方的合理期望及維護(hù)其合法利益的。可持續(xù)發(fā)展背景原則是指報(bào)告應(yīng)顯示機(jī)構(gòu)在整體可持續(xù)發(fā)展背景中的績(jī)效。完整性原則是指報(bào)告所涉及的實(shí)質(zhì)性議題、指標(biāo)和定義應(yīng)當(dāng)足以反映對(duì)經(jīng)濟(jì)、環(huán)境和社會(huì)的重大影響，并能使利益相關(guān)方評(píng)估報(bào)告期限內(nèi)報(bào)告機(jī)構(gòu)的真實(shí)績(jī)效。

1.4 社會(huì)責(zé)任報(bào)告信息質(zhì)量

G3 指南要求企業(yè)或公司報(bào)告社會(huì)責(zé)任信息應(yīng)符合平衡性、可比性、準(zhǔn)確性、時(shí)效性、清晰性和可靠性六大原則，這些原則從內(nèi)容到形式都對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的質(zhì)量提出了具體要求[2]。平衡性原則要求報(bào)告對(duì)正面、負(fù)面信息都要客觀披露；可比性原則要求披露的信息有助于縱橫對(duì)比；準(zhǔn)確性原則對(duì)信息的定性和定量提出了具體要求；時(shí)效性原則要求報(bào)告的發(fā)布既要有規(guī)律性，發(fā)布時(shí)間也要與報(bào)告中披露事件的發(fā)生時(shí)間相接近；清晰性原則要求報(bào)告以易于理解、接受和使用的方式發(fā)布信息；可靠性原則強(qiáng)調(diào)的是信息的處理方法必須經(jīng)得起檢驗(yàn)。

1.5 社會(huì)責(zé)任績(jī)效指標(biāo)體系

G3 指南對(duì)于公司的社會(huì)責(zé)任報(bào)告所披露的績(jī)效指標(biāo)進(jìn)行了全面的界定。建議披露可持續(xù)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、環(huán)境指標(biāo)和社會(huì)指標(biāo)。經(jīng)濟(jì)績(jī)效指標(biāo)反映企業(yè)活動(dòng)對(duì)利益相關(guān)者利益方面的影響信息，包括經(jīng)濟(jì)績(jī)效、市場(chǎng)表現(xiàn)和經(jīng)濟(jì)影響 3 個(gè)方面的評(píng)價(jià)指標(biāo)。環(huán)境指標(biāo)旨在反映報(bào)告機(jī)構(gòu)對(duì)有生命的和沒(méi)有生命的自然系統(tǒng) (包括生態(tài)系統(tǒng)、土地、空氣、水) 的影響，涉及對(duì)環(huán)境的投入、產(chǎn)出，以及對(duì)環(huán)境的影響方式、環(huán)境保護(hù)的措施和效果等。社會(huì)績(jī)效指標(biāo)主要包括勞工管理實(shí)務(wù)、人權(quán)、企業(yè)處理社區(qū)關(guān)系等的政策與機(jī)制、產(chǎn)品責(zé)任四大類(lèi)。

2 國(guó)外鐵路公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告實(shí)踐

國(guó)外鐵路公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告無(wú)論是在內(nèi)容上、計(jì)量指標(biāo)上，還是在報(bào)告形式上都有很多值得借鑒的地方。在此，基于北美鐵路上市公司近年披露的社會(huì)責(zé)任報(bào)告進(jìn)行分析，包括美國(guó) CSX鐵路公司 (CSX Corporation，CSX)、諾克?？髓F路公司 (Norfolk Southern Corporation，NS)、聯(lián)合太平洋鐵路公司 (Union Pacific Corporation，UNP)和加拿大國(guó)家鐵路公司 (Canadian National Railway Corporation，CN)。國(guó)外鐵路公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告主要特征歸納如下。

（1）報(bào)告執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)明確。從近年社會(huì)責(zé)任報(bào)告的名稱來(lái)看，社會(huì)責(zé)任報(bào)告實(shí)踐在不斷發(fā)展。早期社會(huì)責(zé)任報(bào)告名稱為“公司公民報(bào)告”、“環(huán)境報(bào)告”，到 2011 年社會(huì)責(zé)任報(bào)告多數(shù)按照 G3 指南統(tǒng)一為“可持續(xù)發(fā)展報(bào)告”或“公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告”。同時(shí)，社會(huì)責(zé)任報(bào)告的編制依據(jù)也發(fā)生了變化，表現(xiàn)為 G3 標(biāo)準(zhǔn)在公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告中的認(rèn)可程度逐步提高。如 CN 公司在 2008 年與 2010 年的報(bào)告實(shí)踐就體現(xiàn)了這一特征，并且在 2010 年的報(bào)告中提供具體的與 G3 指南相符的索引目錄。

（2）內(nèi)容比較全面。社會(huì)責(zé)任報(bào)告披露的內(nèi)容重在反映公司的各項(xiàng)管理活動(dòng)對(duì)利益相關(guān)方的直接或間接的實(shí)質(zhì)性影響績(jī)效。CSX 公司在 2009 年的社會(huì)責(zé)任報(bào)告中報(bào)告了公司治理、運(yùn)輸市場(chǎng)、財(cái)務(wù)績(jī)效、環(huán)境保護(hù)、安全、雇員及社區(qū)等各利益相關(guān)者所關(guān)注的全面活動(dòng)與取得的成效。NS 公司在2010 年度社會(huì)責(zé)任報(bào)告中，針對(duì)各層次的人員構(gòu)成情況，包括生產(chǎn)人員、高管、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)、安全與可持續(xù)發(fā)展委員會(huì)的人員構(gòu)成分別披露了關(guān)于性別、種族，以及反映公司在提供公平就業(yè)、機(jī)會(huì)均等方面的努力。在對(duì)公司核心價(jià)值的定位中，將公司核心價(jià)值概括為 SPIRIT，即安全、績(jī)效、正直、尊重、創(chuàng)新和團(tuán)隊(duì)。NS 公司的定位全面體現(xiàn)了對(duì)股東、員工、顧客、社區(qū)等相關(guān)方利益的平衡，并通過(guò)設(shè)置一系列的公司政策、制度，落實(shí)并確保公司的核心價(jià)值的實(shí)現(xiàn)。

（3）績(jī)效指標(biāo)體系健全。社會(huì)責(zé)任績(jī)效的量化指標(biāo)是國(guó)外鐵路社會(huì)責(zé)任報(bào)告中最顯著的特征之一。國(guó)外鐵路公司根據(jù)運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)，制定了詳實(shí)具體的指標(biāo)體系，幫助企業(yè)明確具體監(jiān)控的內(nèi)容與方向。這些計(jì)量指標(biāo)既有財(cái)務(wù)指標(biāo)，也有非財(cái)務(wù)指標(biāo)。指標(biāo)內(nèi)容涉及財(cái)務(wù)、環(huán)境、人員和社會(huì)各個(gè)方面。社會(huì)責(zé)任報(bào)告中披露的財(cái)務(wù)績(jī)效指標(biāo)并不完全與公司年報(bào)一致，而是重點(diǎn)選擇能體現(xiàn)公司所承擔(dān)社會(huì)責(zé)任方面的績(jī)效信息，包括運(yùn)營(yíng)收入、運(yùn)營(yíng)費(fèi)用、營(yíng)運(yùn)利潤(rùn)、營(yíng)運(yùn)比率、總資產(chǎn)、總負(fù)債、所有者權(quán)益、每股收益和雇用員工人數(shù)。環(huán)境績(jī)效指標(biāo)重點(diǎn)反映公司在環(huán)境保護(hù)、節(jié)能減排，以及設(shè)備更新、提高能源使用效率方面的努力。環(huán)境保護(hù)方面的主要指標(biāo)包括 CO2排放量，汽油、柴油年消耗量，溫室氣體排放量等；設(shè)備更新方面的指標(biāo)包括鋼軌、軌枕的更換與回收，廢棄油料、電池回收等；能源使用效率方面指標(biāo)包括每升柴油的營(yíng)運(yùn)公里數(shù)，每百萬(wàn)元收入的燃油、電力、天燃?xì)饧捌拖闹笜?biāo)。安全生產(chǎn)是鐵路公司的首要責(zé)任，反映安全生產(chǎn)的指標(biāo)有每百萬(wàn)列車(chē)公里的報(bào)告事故率、每 20 萬(wàn)人工小時(shí)的報(bào)告受傷率、事故傷亡人數(shù)次數(shù)，以及公司對(duì)突發(fā)事件采取的應(yīng)急反應(yīng)次數(shù)等。人員績(jī)效反映公司在人員雇用提供就業(yè)與培訓(xùn)方面的績(jī)效，主要有職工人數(shù)、性別、少數(shù)民族人數(shù)、職工流動(dòng)比率、培訓(xùn)員工小時(shí)數(shù)和人數(shù)。社區(qū)績(jī)效指標(biāo)有反映公司對(duì)社區(qū)給予的實(shí)物或現(xiàn)金贊助與捐贈(zèng)金額，以及職工提供的志愿者服務(wù)天數(shù)。

（4）報(bào)告形式多樣。為提高社會(huì)責(zé)任報(bào)告信息的實(shí)用性，通常在報(bào)告開(kāi)始部分對(duì)重要績(jī)效信息進(jìn)行簡(jiǎn)明披露。如 UNP 公司在信息快訊部分，首先簡(jiǎn)明披露公司的線路里程、職工人數(shù)、年支付職工薪酬與福利金額、年支付社區(qū)贊助與捐贈(zèng)金額、年度資本性支出，以及自有機(jī)車(chē)臺(tái)數(shù)與車(chē)輛輛數(shù)。此外，為了提高信息的可比性，有些關(guān)鍵指標(biāo)提供了連續(xù) 3～5 年的數(shù)據(jù)。如 CN 公司在其 2010 年的社會(huì)責(zé)任報(bào)告中，披露連續(xù) 4 年的比較數(shù)據(jù)，有的公司還提供 5 年以上時(shí)間的指標(biāo)變化趨勢(shì)圖。

（5）報(bào)告的管理功能充分。各公司除了向利益相關(guān)者提供高質(zhì)量的社會(huì)責(zé)任績(jī)效信息外，還重視社會(huì)責(zé)任報(bào)告的管理作用。各期報(bào)告應(yīng)該是不斷遞進(jìn)的循環(huán)，對(duì)積極的、成功的做法予以肯定，并加以標(biāo)準(zhǔn)化推廣，對(duì)于消極的、失敗的留到下一期跟進(jìn)與完善。將社會(huì)責(zé)任報(bào)告重點(diǎn)放在持續(xù)改進(jìn)管理過(guò)程上。公司經(jīng)營(yíng)中能進(jìn)行評(píng)估和衡量的部分通常是管理層有能力管理的部分，能管理就意味著能改進(jìn)。如 CN 公司在 2010 年的社會(huì)責(zé)任報(bào)告中歸納編制公司的績(jī)效計(jì)分卡，用于披露 2009 年、2010年公司在公司治理、環(huán)境、安全、人員、社區(qū)方面的實(shí)際績(jī)效，同時(shí)，還披露公司 2011 年的具體承諾和目標(biāo)。

3 啟示

2006 年以來(lái)，我國(guó)在編制和發(fā)布公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告方面取得了顯著的進(jìn)展，報(bào)告內(nèi)容基本涵蓋經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和環(huán)境等方面的內(nèi)容，但大部分社會(huì)責(zé)任報(bào)告內(nèi)容多以非財(cái)務(wù)定性描述為主，披露信息實(shí)質(zhì)性較差，信息披露不完整，缺乏可比性，不利于利益相關(guān)者從中獲取有效信息[4-5]。畢馬威國(guó)際會(huì)計(jì)事務(wù)所的全球調(diào)查顯示，全球 70% 的企業(yè)使用全球報(bào)告倡議組織提供的框架發(fā)布公司的可持續(xù)發(fā)展報(bào)告?？煽康膱?bào)告應(yīng)建立在可靠的標(biāo)準(zhǔn)之上，全球報(bào)告倡議組織的指南正逐漸被各大公司采用。企業(yè)社會(huì)責(zé)任的公布方式將更趨專業(yè)，同時(shí)也更容易進(jìn)行企業(yè)間的比較。

國(guó)外鐵路公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告無(wú)論是在內(nèi)容上、計(jì)量指標(biāo)上，還是在報(bào)告形式上都有很多經(jīng)驗(yàn)值得借鑒。我國(guó)鐵路企業(yè)應(yīng)積極學(xué)習(xí)應(yīng)用國(guó)際先進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)，不斷完善社會(huì)責(zé)任報(bào)告內(nèi)容，確保報(bào)告能正確和公正地展示企業(yè)在可持續(xù)發(fā)展上的綜合表現(xiàn)。我國(guó)應(yīng)建立健全企業(yè)社會(huì)責(zé)任績(jī)效指標(biāo)體系，完善基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的收集與溝通，重視社會(huì)責(zé)任報(bào)告的編制過(guò)程。企業(yè)社會(huì)責(zé)任必須體現(xiàn)在企業(yè)的核心價(jià)值中，并通過(guò)一系列的措施與制度的配套，貫穿到企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)與戰(zhàn)略目標(biāo)上，只有在經(jīng)濟(jì)、環(huán)境和社會(huì)需求三者復(fù)雜的關(guān)系之間達(dá)到平衡，才能真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

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