范 文

（鐵道部 審計(jì)中心，北京 100844）

鐵路運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營業(yè)績風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的探討

范 文

（鐵道部 審計(jì)中心，北京 100844）

從風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的內(nèi)涵入手，闡述在鐵路運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的必要性。論述了在鐵路運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營業(yè)績審計(jì)實(shí)務(wù)中的審計(jì)計(jì)劃階段、審前準(zhǔn)備階段、審計(jì)實(shí)施階段、審計(jì)報(bào)告階段運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念的構(gòu)想，提出在思想觀念上應(yīng)進(jìn)一步強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識，在制度上應(yīng)建立風(fēng)險(xiǎn)識別、分析和評價(jià)體系，在隊(duì)伍建設(shè)上應(yīng)提高審計(jì)人員素質(zhì)等應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的準(zhǔn)備工作。

鐵路運(yùn)輸企業(yè)；風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)；經(jīng)營業(yè)績審計(jì)

按照政企分開、政資分開的要求，鐵路正在加大經(jīng)營管理體制機(jī)制創(chuàng)新力度并確立鐵路運(yùn)輸企業(yè)市場主體地位。在此過程中，鐵路運(yùn)輸企業(yè)會(huì)遇到各種問題，面臨的各類風(fēng)險(xiǎn)也日趨顯現(xiàn)。鐵路內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為鐵路行業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督部門，運(yùn)用審計(jì)手段對企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)等開展監(jiān)督和服務(wù)是其應(yīng)盡的職責(zé)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是由賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)發(fā)展而來的一種新的審計(jì)理念和審計(jì)模式，是在對過去審計(jì)實(shí)踐總結(jié)和歸納的基礎(chǔ)上對制度基礎(chǔ)審計(jì)的繼承和發(fā)展，是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的必然趨勢。因此，在當(dāng)前的鐵路內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)中如何運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)以提升審計(jì)質(zhì)量是一個(gè)值得探討的課題。

1 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的內(nèi)涵

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是指審計(jì)人員在審計(jì)過程中自始至終以企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評估為導(dǎo)向，根據(jù)量化的分析水平排定審計(jì)項(xiàng)目優(yōu)先次序，依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)確定審計(jì)范圍與重點(diǎn)；審計(jì)流程以降低風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向進(jìn)行內(nèi)部控制制度的符合性測試、實(shí)質(zhì)性測試，對企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和治理程序進(jìn)行評價(jià)，進(jìn)而提出建設(shè)性意見和建議，協(xié)助企業(yè)管理風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值的獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)。

（1）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的服務(wù)對象是審計(jì)部門和審計(jì)人員，而不是審計(jì)的客體和對象。從風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的定義可以看出，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)不再是內(nèi)部控制領(lǐng)域簡單的糾錯(cuò)防弊，而是審計(jì)人員在審計(jì)過程中自始至終以企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評估為導(dǎo)向，并根據(jù)量化的分析水平排定審計(jì)項(xiàng)目，依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)水平確定審計(jì)范圍、重點(diǎn)，把審計(jì)資源主要投向高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和環(huán)節(jié)，確保審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受水平內(nèi)。因此，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是以審計(jì)部門和審計(jì)人員為主要服務(wù)對象的一種審計(jì)模式。

（2）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是一種理念和方法論，而不是審計(jì)項(xiàng)目類型。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的顯著特點(diǎn)是突出強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)意識和觀念，同時(shí)這種風(fēng)險(xiǎn)意識和觀念貫穿審計(jì)項(xiàng)目的全過程。財(cái)務(wù)收支審計(jì)、領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、管理和效益審計(jì)等各類審計(jì)項(xiàng)目類型都應(yīng)以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，通過識別風(fēng)險(xiǎn)、分析和評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)，從而管理和控制風(fēng)險(xiǎn)。

（3）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的目的是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA)在 1999年將內(nèi)部審計(jì)重新定義為一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)與咨詢活動(dòng)，其目的是為組織增加價(jià)值并提高組織的運(yùn)營效率。內(nèi)部審計(jì)采用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，對風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理程序進(jìn)行評價(jià)和改善，從而幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。2003年，中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布的《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》(2003年 6月 1日起施行)將內(nèi)部審計(jì)定義為組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評價(jià)活動(dòng)，它通過審查和評價(jià)經(jīng)營活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。由此看出，國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)和中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)在對內(nèi)部審計(jì)的定義中，明確了內(nèi)部審計(jì)的目的是幫助或促進(jìn)組織實(shí)現(xiàn)增值的目標(biāo)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是由賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)發(fā)展而來的審計(jì)模式，更加契合和滿足上述定義的要求，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在幫助或促進(jìn)組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的作用。

2 鐵路運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的必要性

（1）企業(yè)在確立市場主體地位過程中防范風(fēng)險(xiǎn)的需要。目前，鐵路運(yùn)輸企業(yè)按照鐵道部關(guān)于加大鐵路經(jīng)營管理體制機(jī)制改革創(chuàng)新力度的總體部署，正在從思想觀念、制度建設(shè)等方面逐步推進(jìn)確立市場主體地位的工作，以改變原來鐵路運(yùn)輸企業(yè)市場主體地位缺失的局面。鐵路運(yùn)輸企業(yè)確立市場主體后，將面對錯(cuò)綜復(fù)雜的市場環(huán)境和日益加劇的國內(nèi)外市場競爭。面對不斷增大的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，為保證企業(yè)的生存和未來的發(fā)展，應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)就成為企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)的必要措施之一。

（2）鐵路內(nèi)部審計(jì)進(jìn)一步發(fā)展的需要。目前在審計(jì)實(shí)務(wù)中，內(nèi)部審計(jì)人員通常根據(jù)具體審計(jì)項(xiàng)目和內(nèi)容選用賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)模式和制度基礎(chǔ)審計(jì)模式，按照審計(jì)方案的要求，將重點(diǎn)放在內(nèi)部控制的審查上，通過實(shí)施符合性測試和實(shí)質(zhì)性測試，對審計(jì)內(nèi)容內(nèi)部控制的健全性和有效性做出評價(jià)，并就存在的問題向企業(yè)管理層提出審計(jì)建議。由于大部分審計(jì)單就控制制度本身進(jìn)行評價(jià)，因而審計(jì)建議不是根據(jù)要實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營目標(biāo)來評價(jià)控制措施，并且與企業(yè)所面臨的未來經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)聯(lián)系也不密切，造成審計(jì)作用的發(fā)揮受到一定限制。受審計(jì)人員專業(yè)結(jié)構(gòu)、信息化審計(jì)水平等因素影響，鐵路內(nèi)部審計(jì)工作的效率和效果與鐵路形勢的發(fā)展還不能完全相適應(yīng)。運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，從風(fēng)險(xiǎn)入手，將風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)貫穿于審計(jì)的每一個(gè)環(huán)節(jié)，圍繞風(fēng)險(xiǎn)控制提出審計(jì)建議，將事后評價(jià)反饋延伸到事前和事中，從而提高審計(jì)效果。

3 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在鐵路運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營業(yè)績審計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)用于鐵路內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)，就是與鐵路目前開展的鐵路運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營業(yè)績審計(jì)監(jiān)督工作相結(jié)合，將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念、原則、思路、方法和技術(shù)貫徹到具體的審計(jì)項(xiàng)目。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向是審計(jì)全過程的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向，即在審計(jì)項(xiàng)目的計(jì)劃制訂、審前準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告階段都應(yīng)評估風(fēng)險(xiǎn)，合理分配審計(jì)資源，采取適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序控制風(fēng)險(xiǎn)。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，以風(fēng)險(xiǎn)為核心的審計(jì)理念貫穿于各個(gè)審計(jì)階段，而開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的難點(diǎn)在于審計(jì)計(jì)劃階段和審前準(zhǔn)備階段。

3.1 審計(jì)計(jì)劃階段

審計(jì)計(jì)劃階段的主要工作是制訂審計(jì)計(jì)劃，即年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃。鐵道部、鐵路局兩級鐵路內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)每年要按照審計(jì)分工分別負(fù)責(zé)對鐵路運(yùn)輸企業(yè)實(shí)施經(jīng)營業(yè)績審計(jì)，并對其完成的考核指標(biāo)情況等提出審計(jì)意見。經(jīng)營業(yè)績審計(jì)范圍包括鐵道部所屬的18 個(gè)鐵路局(集團(tuán)公司)、3 個(gè)專業(yè)運(yùn)輸公司，以及鐵路局所屬的運(yùn)輸站段等。鐵路內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)除對鐵路運(yùn)輸企業(yè)實(shí)施經(jīng)營業(yè)績審計(jì)外，還承擔(dān)著與企業(yè)經(jīng)營業(yè)績密切相關(guān)的專項(xiàng)審計(jì)任務(wù)。每年年初鐵路內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)都要編制各自的年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，包括經(jīng)營業(yè)績、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)責(zé)任，以及專項(xiàng)審計(jì)等項(xiàng)目類型。

以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念編制年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的思路，就是按風(fēng)險(xiǎn)水平對被審計(jì)單位進(jìn)行排序并確定審計(jì)項(xiàng)目類型。在掌握企業(yè)基本經(jīng)營情況和業(yè)務(wù)特征、當(dāng)年經(jīng)營計(jì)劃實(shí)際完成情況、內(nèi)部審計(jì)部門和企業(yè)管理部門此前開展的審計(jì)或檢查活動(dòng)等所揭示出的系統(tǒng)性、傾向性、普遍性問題的基礎(chǔ)上，從企業(yè)整體上識別風(fēng)險(xiǎn)事件，通過定性的和定量的風(fēng)險(xiǎn)分析方法，對企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估，并對被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)水平進(jìn)行排序。

工會(huì)作為維護(hù)廣大職工利益的社會(huì)團(tuán)體，自成立之日起便以維護(hù)職工利益作為出發(fā)點(diǎn)。工會(huì)會(huì)計(jì)的核算有異于其它會(huì)計(jì)，但其中仍存在一定的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，在一定程度上應(yīng)得到工會(huì)重視，由此進(jìn)一步得以規(guī)范和加強(qiáng)。

3.2 審前準(zhǔn)備階段

審前準(zhǔn)備階段的主要工作是成立審計(jì)組，選擇配備審計(jì)組長和主審及組員，通過審前調(diào)查，制訂審計(jì)實(shí)施方案。一般可以通過了解被審計(jì)單位基本情況、執(zhí)行分析性復(fù)核、執(zhí)行內(nèi)部控制測試、評估風(fēng)險(xiǎn)、確定審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)程序、編寫審計(jì)實(shí)施方案的步驟開展工作。鐵路審計(jì)機(jī)構(gòu)可以根據(jù)被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)排序情況安排相應(yīng)的審計(jì)力量。審前調(diào)查對于制訂審計(jì)實(shí)施方案，乃至保障整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量而言非常重要，因此，可以應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念來加強(qiáng)審前調(diào)查工作。

應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念加強(qiáng)審前調(diào)查工作的方式是分析性復(fù)核和內(nèi)部控制測試。分析性復(fù)核是指內(nèi)部審計(jì)人員分析被審計(jì)單位有關(guān)的主要經(jīng)營指標(biāo)和財(cái)務(wù)指標(biāo)的比率和趨勢，包括調(diào)查這些比率或趨勢在審計(jì)期間的異常變動(dòng)及其與預(yù)期指標(biāo)等差異，初步判定相關(guān)事項(xiàng)的重要性，作為識別和評估風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)。例如，比較被審計(jì)單位歷史各期之間的數(shù)據(jù)；比較被審計(jì)單位實(shí)際數(shù)據(jù)與預(yù)算指標(biāo)、上級單位或集團(tuán)公司下達(dá)指標(biāo)；比較鐵路運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)部平均數(shù)據(jù)和優(yōu)秀數(shù)據(jù)，從中發(fā)現(xiàn)其中變化較大的項(xiàng)目，并分析其成因，確定異常因素，以確定審計(jì)重點(diǎn)領(lǐng)域和重點(diǎn)內(nèi)容。內(nèi)部控制測試的步驟包括：了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制環(huán)境；檢查內(nèi)部控制體系的健全有效性，即檢查被審計(jì)單位的內(nèi)部控制體系是否齊全或完整，是否符合企業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)要求和企業(yè)的特點(diǎn)，是否滿足企業(yè)管理需要，能否起到應(yīng)有的控制作用；進(jìn)行符合性測試，即抽取適量樣本進(jìn)行穿行測試。若通過前兩個(gè)步驟的了解，被審計(jì)單位內(nèi)部控制健全并且有效，則可隨之開展穿行測試；若被審計(jì)單位內(nèi)部控制不健全或者未得到有效執(zhí)行，則可不執(zhí)行穿行測試而直接進(jìn)入實(shí)質(zhì)性測試程序。

3.3 審計(jì)實(shí)施階段

審計(jì)實(shí)施階段的主要工作是圍繞審計(jì)目標(biāo)廣泛收集審計(jì)證據(jù)。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，審計(jì)證據(jù)除了包括實(shí)施內(nèi)部控制測試和實(shí)質(zhì)性測試獲取的證據(jù)外，還包括所了解的企業(yè)基本情況及其內(nèi)外部環(huán)境狀況，以及通過分析性復(fù)核得到的證據(jù)。審計(jì)人員應(yīng)按照審計(jì)實(shí)施方案確定的重點(diǎn)領(lǐng)域、重點(diǎn)內(nèi)容，以及方法、程序開展實(shí)質(zhì)性測試，在審計(jì)全過程始終關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)，并以評估后的風(fēng)險(xiǎn)及其可接受水平來衡量審計(jì)證據(jù)的范圍、數(shù)量和質(zhì)量。風(fēng)險(xiǎn)程度越高的事項(xiàng)，所需的審計(jì)證據(jù)數(shù)量就越多，證明力就越強(qiáng)。審計(jì)實(shí)施過程中隨著查證工作的深入，審計(jì)人員通過了解、收集和分析更多的信息后，很有可能發(fā)現(xiàn)以前未曾注意或關(guān)注的重大風(fēng)險(xiǎn)。因此，審計(jì)組長和主審應(yīng)密切跟蹤審計(jì)人員工作情況，努力查找在此前未被發(fā)現(xiàn)的重大風(fēng)險(xiǎn)，并及時(shí)進(jìn)行評估和向上級領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)，按照領(lǐng)導(dǎo)要求修正審計(jì)實(shí)施方案，同時(shí)補(bǔ)充和追加實(shí)施必要的審計(jì)程序，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.4 審計(jì)報(bào)告階段

在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，審計(jì)報(bào)告階段同樣要以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向展開工作，不僅是撰寫審計(jì)報(bào)告，還要在收集、匯總、整理全部審計(jì)證據(jù)之后，根據(jù)審計(jì)證據(jù)提供的數(shù)據(jù)，調(diào)整影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的各項(xiàng)要素，重新評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。如果評估后審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)仍然大于可接受水平，則要追加審計(jì)程序，直至審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受水平。經(jīng)營業(yè)績審計(jì)報(bào)告既反映經(jīng)營業(yè)績考核指標(biāo)完成情況、損益的真實(shí)性等具體審計(jì)項(xiàng)目目標(biāo)的完成情況，還應(yīng)立足于企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，從企業(yè)整體出發(fā)，以風(fēng)險(xiǎn)為核心，全面揭示企業(yè)存在的問題及其潛在風(fēng)險(xiǎn)，其中特別關(guān)注帶有傾向性和普遍性的企業(yè)體制和機(jī)制問題，評估這些問題與企業(yè)目標(biāo)的相關(guān)性及其可能帶來的后果，提出改進(jìn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理組織體系、基本流程、風(fēng)險(xiǎn)管理策略、內(nèi)部控制和信息系統(tǒng)等方面的審計(jì)建議。

4 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的準(zhǔn)備工作

隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和鐵路改革的深入推進(jìn)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)將成為我國內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的未來趨勢。因此，鐵路內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)有必要從以下方面為實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式提前做好相應(yīng)的準(zhǔn)備工作。

4.1 進(jìn)一步強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識

多年來，鐵路內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在審計(jì)實(shí)踐中，通過制訂統(tǒng)一的審計(jì)指導(dǎo)方案等措施，不斷推進(jìn)規(guī)范化審計(jì)，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。但不可否認(rèn)的是，審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識亟待進(jìn)一步加強(qiáng)。在審計(jì)實(shí)務(wù)中，有些審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識還沒有形成自覺的行動(dòng)。同時(shí)，由于風(fēng)險(xiǎn)管理、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)等是近年出現(xiàn)的新理念、新模式，特別是其核心方法和技術(shù)采用了數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法和計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)，審計(jì)人員掌握、使用起來有較大難度，難免會(huì)產(chǎn)生畏難情緒，甚至可能采取排斥的態(tài)度。

4.2 建立風(fēng)險(xiǎn)識別、分析和評價(jià)體系

建立科學(xué)的、符合鐵路運(yùn)輸企業(yè)實(shí)際需要的、具有可操作性的風(fēng)險(xiǎn)識別、分析和評價(jià)體系是應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的關(guān)鍵。以構(gòu)建計(jì)劃階段風(fēng)險(xiǎn)識別、分析和評價(jià)體系為例，可以采用風(fēng)險(xiǎn)要素分析法為基礎(chǔ)構(gòu)建該體系。風(fēng)險(xiǎn)要素分析法是指對可能導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的要素進(jìn)行評估分析，從而確定風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率的風(fēng)險(xiǎn)評估方法。

第一步是識別風(fēng)險(xiǎn)源。對于鐵路運(yùn)輸企業(yè)而言，需要考慮的風(fēng)險(xiǎn)源包含鐵路運(yùn)輸業(yè)務(wù)特征、經(jīng)營管理水平、內(nèi)部經(jīng)營環(huán)境、外部經(jīng)營環(huán)境 4 類，其中鐵路運(yùn)輸業(yè)務(wù)特征可由企業(yè)總資產(chǎn)規(guī)模、旅客發(fā)送量、貨運(yùn)發(fā)送量、換算周轉(zhuǎn)量、運(yùn)輸總收入、異常業(yè)務(wù)變動(dòng)、重大投資項(xiàng)目實(shí)施等風(fēng)險(xiǎn)因素構(gòu)成；經(jīng)營管理水平可由企業(yè)盈虧總額、資產(chǎn)質(zhì)量、負(fù)債情況、上次審計(jì)結(jié)果或檢查結(jié)果等風(fēng)險(xiǎn)因素構(gòu)成；內(nèi)部經(jīng)營環(huán)境可由在崗人員知識和技能、在崗人員數(shù)量及變化情況、企業(yè)管理者的品德及其變動(dòng)情況、重要經(jīng)營政策變動(dòng)情況等風(fēng)險(xiǎn)因素構(gòu)成；外部經(jīng)營環(huán)境可由國家經(jīng)濟(jì)形勢、財(cái)務(wù)政策、貨幣政策、鐵路運(yùn)價(jià)政策及鐵路市場競爭狀況等風(fēng)險(xiǎn)因素構(gòu)成。

第二步，將上述鐵路運(yùn)輸業(yè)務(wù)特征等 4 個(gè)方面所包含的所有風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行分級、賦值和設(shè)置權(quán)重。賦值的方法可采取按已有的可量化的數(shù)據(jù)指標(biāo)、上期審計(jì)結(jié)果或檢查結(jié)果、專家判斷等方式進(jìn)行。權(quán)重可以采取根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)、專家咨詢等方式設(shè)置。

第三步，計(jì)算各類風(fēng)險(xiǎn)源的風(fēng)險(xiǎn)分值。例如，鐵路運(yùn)輸業(yè)務(wù)特征風(fēng)險(xiǎn)分值 =Σ(企業(yè)總資產(chǎn)規(guī)模大小分值×權(quán)重 + 旅客發(fā)送量大小分值×權(quán)重 + … + 第n個(gè)風(fēng)險(xiǎn)因素分值×權(quán)重)。第四步，設(shè)置各類風(fēng)險(xiǎn)源的權(quán)重，并計(jì)算被審計(jì)項(xiàng)目的總風(fēng)險(xiǎn)分值。例如被審計(jì)項(xiàng)目總風(fēng)險(xiǎn)分值=Σ(鐵路運(yùn)輸業(yè)務(wù)特征風(fēng)險(xiǎn)分值×權(quán)重 + … + 外部經(jīng)營環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)分值×權(quán)重)。

4.3 提高審計(jì)人員素質(zhì)

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是以企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理理論和方法為基礎(chǔ)，吸收戰(zhàn)略管理理論、目標(biāo)管理理論、系統(tǒng)理論等管理學(xué)精髓形成的一種審計(jì)新模式，其知識構(gòu)架廣泛而復(fù)雜，在審計(jì)實(shí)踐中應(yīng)用到戰(zhàn)略管理、財(cái)務(wù)分析、數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法、業(yè)績評價(jià)、信息系統(tǒng)技術(shù)等許多知識和技能。同時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中的分析程序是以戰(zhàn)略分析為邏輯出發(fā)點(diǎn)，通過對被審計(jì)單位所在行業(yè)的分析，明確企業(yè)地位及應(yīng)采取的競爭戰(zhàn)略，權(quán)衡收益與風(fēng)險(xiǎn)，了解和掌握企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀與潛力，特別是在企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造或盈利能力方面的現(xiàn)狀與潛力。做好風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作，需要審計(jì)人員具有宏觀思維和大局意識、廣博的知識和綜合分析能力。

首先，應(yīng)加強(qiáng)培訓(xùn)。在鐵路內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)中增加全面風(fēng)險(xiǎn)管理、數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法、戰(zhàn)略管理等方面內(nèi)容，完善審計(jì)人員知識結(jié)構(gòu)，提高其綜合素質(zhì)，以適應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的要求。其次，應(yīng)定期換崗。選派部分審計(jì)人員到企業(yè)其他業(yè)務(wù)部門工作，在工作實(shí)踐中學(xué)習(xí)并不斷積累有關(guān)業(yè)務(wù)知識。第三，鼓勵(lì)自學(xué)。雖然目前審計(jì)任務(wù)繁重，但鐵路審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)采取措施鼓勵(lì)審計(jì)人員參加審計(jì)專業(yè)職稱考試和論文評比等。第四，補(bǔ)充新生力量，采取措施鼓勵(lì)吸收非審計(jì)、會(huì)計(jì)專業(yè)的專業(yè)人員從事審計(jì)工作，如管理、法律、工程等專業(yè)人員，補(bǔ)充完善審計(jì)隊(duì)伍現(xiàn)有人員的專業(yè)結(jié)構(gòu)。

5 結(jié)束語

鐵路審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)客觀分析風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的應(yīng)用基礎(chǔ)和實(shí)施的方法與技術(shù)，分析其與鐵路運(yùn)輸企業(yè)的適應(yīng)程度，之后再根據(jù)鐵路運(yùn)輸企業(yè)的特點(diǎn)和現(xiàn)狀，加以適應(yīng)性改進(jìn)后逐步開展應(yīng)用，切忌照搬西方中介機(jī)構(gòu)的現(xiàn)成模式。鐵路審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)通過應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，不斷更新審計(jì)理念和模式，提高審計(jì)效率和效果，為鐵路運(yùn)輸企業(yè)的發(fā)展發(fā)揮更大的作用。

Discussion on Business Performance Risk-oriented Audit of Railway Transport Enterprises

FAN Wen

(Audit Center,Ministry of Railways,Beijing 100844,China)

Starting with connotation of risk-oriented audit,this paper expounds the necessity of using risk-oriented audit in inner audit of railway transport enterprise. The paper also discusses the idea of using the audit concept in audit planning stage,prepare stage before audit,audit implement stage and audit report stage during the business performance auditing practice of railway transport enterprise,and puts forward the prepare works of using risk-oriented audit includes strengthening risk consciousness in idea concept,establishing risk identification,analysis and evaluation system and increasing performance of audit staff team.

Railway Transport Enterprise; Risk-oriented Audit; Business Performance Audit

1003-1421(2012)10-0001-04

F239.45

B

2012-08-29

金 穎