張樹敏

事業(yè)單位會計監(jiān)督的弱化及其治理

張樹敏

隨著會計的產(chǎn)生，會計監(jiān)督職能也相應(yīng)而生，且隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，會計監(jiān)督職能也得到了發(fā)展。近年來改革開放不斷深化使我國經(jīng)濟生活逐漸向國際靠攏，事業(yè)單位逐漸形成了新的監(jiān)督體系，即社會監(jiān)督、政府監(jiān)督和單位內(nèi)部監(jiān)督三位一體的新形勢，因此會計監(jiān)督工作得到了更好的發(fā)展，但是事業(yè)單位會計監(jiān)督中仍然存在著很多問題和不足。為了使事業(yè)單位的會計行為得到進一步規(guī)范，同時使事業(yè)單位會計信息的質(zhì)量得到提高，必須加強事業(yè)單位的會計監(jiān)督。

一、會計監(jiān)督弱化的原因

（一）法制體系不夠健全

第一，缺乏與《會計法》相互配合的法律法規(guī)。目前，《會計法》已經(jīng)進行了修訂，但是沒有對相關(guān)配套的法律法規(guī)進行修改，這就導(dǎo)致執(zhí)行《會計法》時缺乏可操作性和針對性?，F(xiàn)行的配套法律法規(guī)沒有足夠的懲治力度打擊會計造假的行為，這就導(dǎo)致執(zhí)法效果并不理想。

第二，沒有足夠的會計監(jiān)督懲戒力度?！稌嫹ā分杏泻芏鄺l文規(guī)定了這樣或那樣的行為“不得”發(fā)生，但是并未給出明確的規(guī)定如何處理那些違反規(guī)定的行為，因此對于犯罪分子而言欠缺威懾作用。

第三，以罰代刑、以補代罰等現(xiàn)象突出。單位領(lǐng)導(dǎo)或者會計人員若違反了《會計法》中的有關(guān)規(guī)定應(yīng)該受到法律制裁，一般按觸犯刑法和個人犯罪的方向進行處理，與會計監(jiān)督機制懲戒銜接較少。如果有相關(guān)人員被法律制裁，暴露出會計監(jiān)督機制的問題，也不過是通過以罰代刑、以補代罰的手段進行遮掩，會計監(jiān)督機制的弱化給予很多違法犯罪分子一種僥幸心理，使很多小集團或個人為了追逐利益鋌而走險。

（二）內(nèi)部會計控制制度亟待完善

第一，對建設(shè)事業(yè)單位內(nèi)部會計控制制度缺乏足夠的重視。在整個會計監(jiān)督系統(tǒng)中，內(nèi)部會計控制具有十分重要的作用，它是一種事前或事中監(jiān)督，對于及時發(fā)現(xiàn)問題是非常有利的，從而能夠積極進行補救，防患于未然。

第二，欠缺嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)部管理，導(dǎo)致會計監(jiān)督乏力。由于種種原因已經(jīng)形成的事業(yè)單位內(nèi)部的審計機構(gòu)在管理方面較為混亂，徇私舞弊、會計信息虛假的現(xiàn)象時有發(fā)生，這對于管理層進行決策會造成嚴(yán)重的影響，對生存和發(fā)展都有著直接的威脅。

第三，缺少需求和動力進行制度執(zhí)行。會計建賬核算需要一定的費用，很多領(lǐng)導(dǎo)不愿擔(dān)負(fù)，很多管理層有意定時或定期進行監(jiān)督審查工作，但出于成本考慮，常常將其形式化。

（三）外部監(jiān)督不力

第一，政府監(jiān)督部門尚未建立有效的信息溝通機制，監(jiān)督合力缺乏。證券、稅務(wù)、審計、財政監(jiān)管等部門存在功能有所交叉，橫向信息溝通缺乏的情況，因此其監(jiān)督效果并不理想。同時，由于監(jiān)督部門很多工作人員沒有較強的法制觀念和較高的素質(zhì)，以及過大的主觀隨意性等都對執(zhí)法力度造成了影響。

第二，社會監(jiān)督過于形式化。社會監(jiān)督還沒有形成完善的管理制度，一些會計師的職業(yè)道德欠缺，幫助企業(yè)假驗資、做假賬，使會計監(jiān)督職能在很大程度上被弱化了。

第三，行業(yè)監(jiān)督目的重點改變。會計師事務(wù)所是社會監(jiān)督中一個非常重要的部分，其目的是提供審計意見，保證會計報表確實可信。但是，現(xiàn)如今查錯防弊被很多會計師事務(wù)所當(dāng)做次要工作，在一定程度上提供機會幫助了某些圖謀不軌者。

此外，為了追逐最大化的利益，某些事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)者對會計人員的工作進行干涉，授意、指使會計人員、會計機構(gòu)進行辦理違法事項、偽造憑證、做假賬、虛擬經(jīng)濟事項、虛報收入、亂提成本、亂提費用等，導(dǎo)致會計工作無法將監(jiān)督職能獨立行使。

（四）會計人員素質(zhì)存在差異性

第一，某些會計人員缺乏良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)。一些會計人員的道德素質(zhì)以及業(yè)務(wù)素質(zhì)較低，對會計監(jiān)督而言勢必造成一種弱化，還會造成會計工作秩序的混亂，同時還無法對經(jīng)濟活動的真假進行辨別，不能做到合法、合理，最終導(dǎo)致會計信息失真。

第二，某些會計人員缺乏良好的法制觀念。一些會計人員欠缺職業(yè)風(fēng)險意識，沒有足夠的法制觀念，不能堅持自己的原則，向很多不正之風(fēng)低頭，更有甚者與違法者同流合污，故意造假，因此導(dǎo)致會計信息失真現(xiàn)象發(fā)生。

二、對會計監(jiān)督弱化的治理

第一，建設(shè)財經(jīng)法律法規(guī)，使其不斷完善并嚴(yán)格貫徹執(zhí)行，奠定良好的基礎(chǔ)強化事業(yè)單位會計監(jiān)督。我國的《會計法》從頒布到不斷進行修訂，工作秩序得到了不斷的規(guī)范，同時也逐步建立了會計法規(guī)體系。目前國家的相關(guān)部門正在補充和修改現(xiàn)行會計制度中的政策模糊或存在遺漏的地方，使會計監(jiān)督的權(quán)限和職責(zé)更加明確，使相關(guān)法律法規(guī)的執(zhí)行力度加大，處罰、賠償力度加強，堅決杜絕會計造假的現(xiàn)象，爭取使財會制度、財經(jīng)法規(guī)具有分明的條款、清晰的界限、具體的內(nèi)容、較強的可操作性，從而使財會人員以及各級領(lǐng)導(dǎo)有明確的法律依據(jù)，并認(rèn)真貫徹執(zhí)行，使會計監(jiān)督不斷得到強化。

第二，將用人機制進行調(diào)整，采用會計人員委派制度，使會計人員內(nèi)部的監(jiān)督作用得到切實強化。會計人員通過實行委派制度可以將其與事業(yè)單位的依附關(guān)系徹底擺脫，使會計監(jiān)督作用得到進一步強化，同時也使國家所有者的利益得到了維護?？梢允褂弥苯游芍频男问綄嵭袝嬑芍贫?，將主管會計或會計負(fù)責(zé)人委派到事業(yè)單位。會計人員的工資福利支出以及人事管理等都由主管部門或者財政部門負(fù)責(zé)，使會計人員與單位脫離人事關(guān)系，將會計人員必須履行的監(jiān)督職能與其經(jīng)濟利益聯(lián)系起來，采用獎勵制度，詳細(xì)制定會計人員的行為準(zhǔn)則，促使其行為規(guī)范化，使其執(zhí)法自覺性以及工作積極性都充分調(diào)動起來，這樣可以有效保障會計核算不會受到單位負(fù)責(zé)人的干預(yù)，從而使會計工作能夠正常進行。

第三，提高事業(yè)單位會計人員的職業(yè)道德以及人員素質(zhì)水平。選擇那些具有較強的責(zé)任心和事業(yè)心，具有較高業(yè)務(wù)素質(zhì)的人員承擔(dān)稽核工作，并且要在一到兩年內(nèi)進行一次輪換，賬目要做到清楚明了，要進行準(zhǔn)確及時的核算，同時還要具備良好的道德觀，注重誠信，堅持原則，不能弄虛作假，要對實體財務(wù)流轉(zhuǎn)過程和經(jīng)營成果進行如實反映。會計人員的繼續(xù)教育必須得到會計主管部門的重視，對會計人員進行嚴(yán)格考核，促進其業(yè)務(wù)水平的提高。很多單位需要進行會計集中核算，因此更要加強建設(shè)其報賬會計隊伍，用各種相關(guān)制度對會計的工作行為進行制約，保障會計誠信，促使其客觀公正、堅持準(zhǔn)則、愛崗敬業(yè)，將會計監(jiān)督的橋梁和紐帶作用充分發(fā)揮。

第四，為強化會計監(jiān)督使財政部門和其他部門相互聯(lián)系、相互配合。重點支出部門進行收支財務(wù)以及執(zhí)行預(yù)算的過程由財政部門進行監(jiān)管，對部門預(yù)算的動態(tài)執(zhí)行情況進行定期的分析，對核算中出現(xiàn)的問題及時發(fā)現(xiàn)并進行糾正，使部門預(yù)算管理水平得到不斷提高。認(rèn)真貫徹和落實國家的相關(guān)制度和法規(guī)，檢查并分析事業(yè)單位的財務(wù)支出狀況；充分利用會計報表、賬簿、憑證等資料，監(jiān)管事業(yè)單位是否遵守財經(jīng)紀(jì)律和財務(wù)制度，使單位的收支行為得到規(guī)范。財政局要促使主管部門充分發(fā)揮其協(xié)同理財?shù)淖饔茫粩嗟赝晟苾?nèi)部控制制度，包括：資產(chǎn)核算、資金收支等，在內(nèi)部層級稽核以及會計運作程序等方面使事業(yè)單位的經(jīng)費收支水平得到提高，使資金的使用效益得到提高。除此之外，財政部門還要注意配合其他部門，形成一種統(tǒng)一的力量，使監(jiān)督水平得到進一步提高。

三、總結(jié)

總而言之，不斷深入的改革開放使我國事業(yè)單位的自主權(quán)更為全面和廣泛。沒有制約與監(jiān)督的權(quán)力易滋生腐敗，越大的權(quán)力越需要制約，隨著理財權(quán)力的不斷擴大，監(jiān)督就更為重要，故必須使事業(yè)單位的會計監(jiān)督不斷加強，使其監(jiān)督職能得到充分、有效發(fā)揮，使其監(jiān)督力度得到不斷加大，從而那些工作過程中出現(xiàn)的錯誤和偏差能夠被及時發(fā)現(xiàn)和糾正，并對存在的舞弊造假依法進行查處，保證事業(yè)單位會計管理和會計核算工作能夠高效、有序、健康運行。

河北省廣播電影電視局）