海南大學(xué)萬新煥

單位或個(gè)人為納稅義務(wù)人負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅款的計(jì)算問題，在實(shí)際工作中所能直接掌握到的只能是不含稅收入，所以必須根據(jù)相關(guān)稅率表中的不含稅收入或不含稅應(yīng)納稅所得額的級(jí)距所對(duì)應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)按“不含稅收入額=含稅收入額-稅額”的計(jì)算公式，換算出應(yīng)納稅所得額，再根據(jù)應(yīng)納稅所得額的級(jí)距所對(duì)應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算應(yīng)納稅額。有關(guān)個(gè)人所得稅的現(xiàn)行法規(guī)中主要有下列三種代付稅款的計(jì)算。

一、不含稅工資、薪金收入代付稅款計(jì)算

不含稅的工資、薪金收入應(yīng)納稅所得額的計(jì)算推導(dǎo)公式如下:

不含稅收入額=含稅收入額-稅額

不含稅收入額=（應(yīng)納稅所得額+3500）-（應(yīng)納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)）

應(yīng)納稅所得額=（不含稅收入額-3500-速算扣除數(shù)）/（1-稅率）

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

以上公式中的稅率和速算扣除數(shù)，是指不含稅所得按稅率表（見表1）中“不含稅應(yīng)納稅所得額級(jí)距”對(duì)應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)。

表1 工資、薪金所得個(gè)人所得稅稅率和速算扣除數(shù)表

【例1】某中方人員月工資、薪金收入10000元，雇主負(fù)擔(dān)其工資、薪金所得的應(yīng)納稅款，計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額（按3500元/月扣除標(biāo)準(zhǔn)）。

【解析】該雇主為雇員代付工資、薪金個(gè)人所得稅的計(jì)算:

不含稅的應(yīng)納稅所得額=10000-3500=6500，查稅率表1，適用第3級(jí)，稅率為20%，速算扣除數(shù)555。

應(yīng)納稅所得額=（不含稅收入額-3500-速算扣除數(shù)）/（1-稅率）=（10000-3500-555）/（1-20%）=7431.25（元）

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=7431.25×20%-555=931.25

該雇主為雇員代付當(dāng)月應(yīng)納個(gè)人所得稅為931.25元。

驗(yàn)證:該雇員月含稅工資薪金收入總額:10000+931.25=10931.25（元）月含稅應(yīng)納稅所得額=10931.25-3500=7431.25，與上面計(jì)算結(jié)果相符，且在級(jí)距4500～9000范圍之內(nèi)，則應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額為:（10931.25-3500）×20%-555=931.25（元），該驗(yàn)算結(jié)果與以上計(jì)算結(jié)果相同，說明計(jì)算出的應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額正確。故該雇主應(yīng)負(fù)擔(dān)雇員個(gè)人所得稅931.25元。

二、不含稅個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得代付稅稅款計(jì)算

不含稅個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得全年應(yīng)納稅所得額的計(jì)算推導(dǎo)公式如下:

全年不含稅收入額=全年含稅收入額-應(yīng)納稅額

全年不含稅收入額=（全年應(yīng)納稅所得額+42000）-（全年應(yīng)納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)）

全年應(yīng)納稅所得額=（全年不含稅收入額-42000-速算扣除數(shù)）÷（1-稅率）

應(yīng)納稅額=全年應(yīng)納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)

以上公式中的稅率和速算扣除數(shù)，是指不含稅所得按稅率表（見表2）中“不含稅應(yīng)納稅所得額級(jí)距”對(duì)應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)。

表2個(gè)體工商戶、承包戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得適用的稅率和速算扣除數(shù)表

【例2】個(gè)體戶王某取得對(duì)某集體企業(yè)的全年稅后承租所得88000元，按協(xié)議規(guī)定，王某應(yīng)納的個(gè)人所得稅由企業(yè)承擔(dān)，求該企業(yè)為王某代付個(gè)人所得稅多少元？

【解析】該企業(yè)為王某代付個(gè)人所得稅的計(jì)算:

全年不含稅的應(yīng)納稅所得額=88000-42000=46000（元），適用第3級(jí)，稅率為20%，速算扣除數(shù)3750。

全年含稅應(yīng)納稅所得額=（88000-42000-3750）÷（1-20%）=52812.5（元）

應(yīng)納稅額=52812.5×20%-3750=6812.5（元）

驗(yàn)證:王某全年含稅收入總額:88000+6812.5=94812.5（元），年含稅應(yīng)納稅所得額=94812.5-42000=52812.5，與上面計(jì)算結(jié)果相符，且在級(jí)距30000～60000范圍之內(nèi)，則應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額為:52812.5×20%-3750=6812.5（元），該驗(yàn)算結(jié)果與以上計(jì)算結(jié)果相同。故該企業(yè)應(yīng)負(fù)擔(dān)王某個(gè)人所得稅6812.5元。

三、不含稅勞動(dòng)報(bào)酬收入代付稅款計(jì)算

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈征收個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定〉的通知》（國(guó)稅發(fā)［1994］089號(hào)）第十四條的規(guī)定，單位或個(gè)人為納稅義務(wù)人負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅稅款的，應(yīng)將納稅義務(wù)人取得的不含稅收入額換算為應(yīng)納稅所得額，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。為了規(guī)范此類情況下應(yīng)納稅款的計(jì)算方法，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確單位或個(gè)人為納稅義務(wù)人的勞務(wù)報(bào)酬所得代付稅款計(jì)算公式的通知》（國(guó)稅發(fā)［1996］161號(hào)）。有關(guān)計(jì)算公式如下:

第一，不含稅勞動(dòng)報(bào)酬收入額不超過3360元（即含稅收入額4000元元）的，減除費(fèi)用800元。應(yīng)納稅所得額的計(jì)算推導(dǎo)公式:

不含稅收入額=含稅收入額-應(yīng)納稅額

不含稅收入額=（應(yīng)納稅所得額+800）-（應(yīng)納稅所得額×稅率）

應(yīng)納稅所得額=（不含稅收入額-800）÷（1-稅率）

應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為:

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

第二，不含稅收入額為3360元（即含稅收入額4000元以上）的，減除20%的費(fèi)用。應(yīng)納稅所得額的計(jì)算推導(dǎo)公式為:

不含稅收入額=含稅收入額-應(yīng)納稅額

不含稅收入額=應(yīng)納稅所得額÷（1-20%）- （應(yīng)納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)）

應(yīng)納稅所得額=［（不含稅收入額-速算扣除數(shù)）×（1-20%）］÷［1- 稅率×（1- 20%）］或=［（不含稅收入額- 速算扣除數(shù)）×（1-20%）］÷當(dāng)級(jí)換算系數(shù)

應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為:

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

第三，不含稅勞動(dòng)報(bào)酬收入適用稅率套算表6。

根據(jù)勞動(dòng)報(bào)酬所得個(gè)人所得稅稅率表和上述兩種情況中的計(jì)算應(yīng)納稅所得額的公式換算不含稅勞動(dòng)報(bào)酬收入適用稅率表（見表3）。

表3 不含稅勞動(dòng)報(bào)酬收入適用稅率和速算扣除數(shù)表

【例3】某高級(jí)工程師李某為榮華公司進(jìn)行一項(xiàng)設(shè)備安裝，按照規(guī)定，公司支付李某的勞務(wù)報(bào)酬3000元；為圓夢(mèng)廣告公司進(jìn)行制圖，按照規(guī)定，公司支付李某的勞動(dòng)報(bào)酬10000元，為廣遠(yuǎn)公司進(jìn)行一項(xiàng)工程設(shè)計(jì)，按照規(guī)定，公司應(yīng)支付李某的勞務(wù)報(bào)酬48000元，為上邦公司提供技術(shù)服務(wù)，取得勞動(dòng)報(bào)酬60000元，與其勞動(dòng)報(bào)酬相關(guān)的個(gè)人所得稅由公司支付。不考慮其它稅收的情況下，各公司應(yīng)代付的個(gè)人所得稅稅額為多少。

【解析】榮華公司代付個(gè)人所得稅稅額的計(jì)算（適用第1級(jí)，稅率為20%，速算扣除數(shù)0）:

代付個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅所得額=（3000-800）÷（1-20%）=2750（元）；

代付個(gè)人所得稅稅額=2750×20%=550（元）

驗(yàn)證:應(yīng)首先計(jì)算李某含稅勞動(dòng)報(bào)酬總額:3000+550=3550（元），含稅應(yīng)納稅所得額=3550-800=2750，與上面計(jì)算結(jié)果相符，且在級(jí)距不超過4000元的范圍之內(nèi)，則應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額為:2750×20%=550（元），該驗(yàn)算結(jié)果與以上計(jì)算結(jié)果相同，說明計(jì)算出的應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額正確。故榮華公司應(yīng)負(fù)擔(dān)李某個(gè)人所得稅550元。

圓夢(mèng)廣告公司代付個(gè)人所得稅額的計(jì)算（適用第2級(jí)，稅率為20%，速算扣除數(shù)0）:

代付個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅所得額=［（10000-0）×（1-20%）］÷84%=9523.81（元）

應(yīng)代付個(gè)人所得稅稅額=9523.81×20%-0=1904.76（元）

驗(yàn)證:應(yīng)首先計(jì)算李某含稅勞動(dòng)報(bào)酬總額:10000+1904.76=11904.76（元），含稅應(yīng)納稅所得額=11904.76×（1-20%）=9523.81，與上面計(jì)算結(jié)果相符，且在級(jí)距超過4000至20000元的范圍之內(nèi)，則應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額為:9523.81×20%-0=1904.76（元），該驗(yàn)算結(jié)果與以上計(jì)算結(jié)果相同，說明計(jì)算出的應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額正確。故圓夢(mèng)公司應(yīng)負(fù)擔(dān)李某個(gè)人所得稅1904.76元。

廣遠(yuǎn)公司代付個(gè)人所得稅的計(jì)算（適用第3級(jí)，稅率為30%，速算扣除數(shù)2000）:

代付個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅所得額=［（48000- 2000）×（1-20%）］÷76%=48421.05（元）

應(yīng)代付個(gè)人所得稅稅額=48421.05×30%-2000=12526.32（元）

驗(yàn)證:李某含稅勞動(dòng)報(bào)酬總額:48000+12526.32=60526.32（元），含稅應(yīng)納稅所得額=60526.32×（1-20%）=48421.05，與上面計(jì)算結(jié)果相符，且在級(jí)距不超過20000至50000元的范圍之內(nèi)，則應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額為:48421.05×30%-2000=12526.32（元），該驗(yàn)算結(jié)果與以上計(jì)算結(jié)果相同，說明計(jì)算出的應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額正確。故廣遠(yuǎn)公司應(yīng)負(fù)擔(dān)李某個(gè)人所得稅550元。

上邦公司代付個(gè)人所得稅的計(jì)算（適用第4級(jí)，稅率為40%，速算扣除數(shù)7000）

代付個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅所得額=［（60000- 7000）×（1-20%）］÷68%=62352.94（元）

應(yīng)代付個(gè)人所得稅稅額=62352.94×40%-7000=17941.18（元）

驗(yàn)證:應(yīng)首先計(jì)算李某含稅勞動(dòng)報(bào)酬總額:60000+17941.18=77941.18（元），含稅應(yīng)納稅所得額=77941.18×（1-20%）=62352.94，與上面計(jì)算結(jié)果相符，且在級(jí)距不超過50000元的范圍之內(nèi)，則應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額為:62352.94×40%-7000=17941.18（元），該驗(yàn)算結(jié)果與以上計(jì)算結(jié)果相同，說明計(jì)算出的應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額正確。故上邦公司應(yīng)負(fù)擔(dān)李某個(gè)人所得稅17941.18元。

［1］國(guó)家稅務(wù)總局:《關(guān)于明確單位或個(gè)人為納稅義務(wù)人的勞動(dòng)報(bào)酬所得代付稅款計(jì)算公式的通知》，《中國(guó)稅務(wù)》1997年第2期。