上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院數(shù)學(xué)與信息學(xué)院 曹順良 宋 靜 李 榮

華東理工大學(xué)信息科學(xué)與工程學(xué)院 雷向欣

財(cái)務(wù)造假舞弊已經(jīng)成為全社會(huì)、國(guó)際性的普遍現(xiàn)象，嚴(yán)重干擾了我國(guó)經(jīng)濟(jì)尤其是金融證券市場(chǎng)的正常運(yùn)行，降低了財(cái)政資金使用效益，影響了政府形象。造成這一現(xiàn)象的重要原因是審計(jì)技術(shù)不能適應(yīng)發(fā)展需要，造假舞弊主體被審計(jì)的概率低，其行為被審出的概率更低，導(dǎo)致其鋌而走險(xiǎn)。解決這一問(wèn)題的關(guān)鍵就是采用先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)和手段，而將計(jì)算機(jī)審計(jì)手段與智能技術(shù)有機(jī)結(jié)合的智能審計(jì)是提高審計(jì)水平的有效途徑。

一、智能審計(jì)國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀

智能審計(jì)是利用各種數(shù)據(jù)分析方法對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行充分利用、充分挖掘，以獲取更多相關(guān)的審計(jì)線索。一方面可以直接提供審計(jì)證據(jù)，如明顯違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)的行為；另一方面可以發(fā)現(xiàn)異常信息，起到“紅旗”的指向標(biāo)作用，引起審計(jì)師的注意。此外，借助智能審計(jì)技術(shù)，可部分代替審計(jì)職業(yè)判斷，減輕審計(jì)師的工作強(qiáng)度。智能審計(jì)是財(cái)務(wù)審計(jì)與智能技術(shù)的有機(jī)結(jié)合，是計(jì)算機(jī)審計(jì)的發(fā)展方向。自1987年美國(guó)執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)表了“人工智能與專家系統(tǒng)簡(jiǎn)介”，將人工智能引入到會(huì)計(jì)審計(jì)領(lǐng)域以來(lái)，人們對(duì)智能審計(jì)技術(shù)及其應(yīng)用進(jìn)行了不懈的探索研究，并在其中的審計(jì)專家系統(tǒng)與審計(jì)數(shù)據(jù)挖掘兩方面取得了一定成果。

國(guó)外對(duì)審計(jì)專家系統(tǒng)研究成果涉及到審計(jì)專家系統(tǒng)建立與應(yīng)用的背景、作用、影響、開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)方法、局限性、相關(guān)法律責(zé)任等方面，而且已經(jīng)從理論研究擴(kuò)展到開(kāi)發(fā)應(yīng)用研究。由于有其他領(lǐng)域大量成功的專家系統(tǒng)開(kāi)發(fā)經(jīng)驗(yàn)可供借鑒，審計(jì)專家系統(tǒng)在模型結(jié)構(gòu)、開(kāi)發(fā)步驟和規(guī)則建立方式等方面比較規(guī)范而成熟，審計(jì)專家系統(tǒng)開(kāi)發(fā)也由早期的以審計(jì)研究人員為主轉(zhuǎn)向研究人員與實(shí)務(wù)專家共同開(kāi)發(fā)，開(kāi)發(fā)與實(shí)踐結(jié)合更加密切。國(guó)內(nèi)對(duì)這方面的研究相對(duì)較少，主要集中于介紹國(guó)外研究情況、系統(tǒng)基本框架、研發(fā)應(yīng)用基本方法等方面。近年來(lái)，數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)在審計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用也開(kāi)始受到關(guān)注。N ingning W u于2001年出版了專著《A uditdata analysis and m ining》，比較系統(tǒng)地闡述了審計(jì)數(shù)據(jù)分析與挖掘方法。易仁萍（2003）提出了基于數(shù)據(jù)挖掘的審計(jì)模型，Lam pe（2002）、胡榮（2004）、呂新民（2007）等概要分析了數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)在審計(jì)中的應(yīng)用方法，Lee W 等（2002）分析了審計(jì)中應(yīng)用的主要數(shù)據(jù)挖掘算法，王忠（2006）、張炳才（2008）等分別研究了人工神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)、歐式孤立點(diǎn)數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)在審計(jì)中的應(yīng)用方法，陳丹萍（2007）對(duì)數(shù)據(jù)挖掘模式下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)決策進(jìn)行了研究。

但是目前的智能審計(jì)研究還遠(yuǎn)沒(méi)有達(dá)到人們所希望的水平。（1）審計(jì)軟件的智能化水平普遍不高。審計(jì)信息化在中國(guó)僅僅處于初級(jí)階段。計(jì)算機(jī)審計(jì)還處于計(jì)算機(jī)輔助階段，審什么、如何審基本上都是由審計(jì)人員定義的。也就是說(shuō)，每一個(gè)指令都是由審計(jì)人員向計(jì)算機(jī)發(fā)出的。在審計(jì)專家系統(tǒng)的研究上，審計(jì)知識(shí)獲取與表達(dá)問(wèn)題、不同審計(jì)專家之間知識(shí)沖突問(wèn)題，仍然無(wú)法很好解決。尤其是國(guó)內(nèi)，尚未開(kāi)發(fā)出真正意義上的審計(jì)專家系統(tǒng)。此外，數(shù)據(jù)挖掘在審計(jì)中的研究還處于起步階段，應(yīng)用研究成果數(shù)量少，也不夠全面深入。至今沒(méi)有審計(jì)數(shù)據(jù)挖掘的專用工具，審計(jì)數(shù)據(jù)挖掘?qū)Ｖ苌伲l(fā)表的論文中或者只是從某一視角進(jìn)行分析，或者點(diǎn)到為止。未能真正將數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)應(yīng)用于審計(jì)中，自動(dòng)發(fā)現(xiàn)審計(jì)數(shù)據(jù)中的模式和模型，如根據(jù)企業(yè)的審計(jì)數(shù)據(jù)，建立企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)決策系統(tǒng)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵因素，對(duì)企業(yè)做出風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、預(yù)警等。（2）審計(jì)軟件缺乏深入分析能力?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式以重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估為出發(fā)點(diǎn)，風(fēng)險(xiǎn)綜合評(píng)估、分析與合理判斷占據(jù)著極其重要的地位，而這正是當(dāng)前我國(guó)審計(jì)軟件所缺乏的。我國(guó)大部分審計(jì)軟件比較多的是執(zhí)行賬簿核對(duì)和簡(jiǎn)單的分析程序，一般是將審計(jì)程序表中的審前數(shù)與以前年度審定數(shù)作些簡(jiǎn)單的比較，計(jì)算財(cái)務(wù)比率等，行業(yè)分析做得比較少，更談不上進(jìn)行深入的分析。（3）審計(jì)軟件需要適宜的應(yīng)用體系架構(gòu)。計(jì)算機(jī)審計(jì)的研究逐漸深入，需要的分析功能、分析能力、分析種類都在不斷變化，分析技術(shù)也在不斷進(jìn)步與增加，盡可能方便新技術(shù)、新方法嵌入的可擴(kuò)展的系統(tǒng)架構(gòu)是智能審計(jì)軟件發(fā)展的基礎(chǔ)問(wèn)題。（4）現(xiàn)有的軟件難以滿足越來(lái)越豐富、深入的審計(jì)需求。計(jì)算機(jī)審計(jì)需要?jiǎng)?chuàng)建大量的新型審計(jì)技術(shù)方法。從技術(shù)方法角度說(shuō)，賬目基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)、數(shù)據(jù)基礎(chǔ)審計(jì)之間，有著不同程度的傳承關(guān)系。前三者之間的傳承關(guān)系比較緊密，而數(shù)據(jù)基礎(chǔ)審計(jì)與前三者之間，變化卻是革命性的，需要?jiǎng)?chuàng)建全新的技術(shù)方法即需要形成審計(jì)中間表、結(jié)構(gòu)化查詢技術(shù)、個(gè)體分析模型方法、多維分析技術(shù)以及數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)。

二、智能審計(jì)軟件系統(tǒng)架構(gòu)設(shè)計(jì)

在深入分析總結(jié)現(xiàn)有各種審計(jì)軟件優(yōu)缺點(diǎn)以及當(dāng)今計(jì)算機(jī)智能處理技術(shù)的基礎(chǔ)上，提出了如圖1所示的智能審計(jì)軟件系統(tǒng)架構(gòu)。該架構(gòu)由應(yīng)用服務(wù)層、平臺(tái)支撐層、數(shù)據(jù)資源層、數(shù)據(jù)交換中心、系統(tǒng)接口、系統(tǒng)保障機(jī)制以及基礎(chǔ)設(shè)施等部分組成。（1）應(yīng)用服務(wù)層。應(yīng)用服務(wù)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)處理功能，是系統(tǒng)建設(shè)的核心內(nèi)容。在智能財(cái)務(wù)審計(jì)系統(tǒng)的建設(shè)中，應(yīng)用服務(wù)包括審計(jì)分析、報(bào)表分析、綜合查詢以及業(yè)務(wù)管理等功能模塊。審計(jì)分析通過(guò)提供多維分析、挖掘分析、預(yù)警預(yù)測(cè)、疑點(diǎn)智能分析等功能實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的審計(jì)。報(bào)表分析模塊完成企業(yè)報(bào)表的指標(biāo)分析、百分比分析、杜邦分析、趨勢(shì)分析、匯總分析、特征分析，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況等進(jìn)行綜合比較和評(píng)價(jià)，為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供管理決策和控制依據(jù)的一項(xiàng)管理工作。綜合查詢提供關(guān)聯(lián)查詢、組合查詢、傻瓜查詢、智能模糊查詢等功能，可以通過(guò)圖、表等多種形式實(shí)現(xiàn)查詢結(jié)果的輸出。業(yè)務(wù)管理實(shí)現(xiàn)公司管理、指標(biāo)管理、參數(shù)管理以及報(bào)告設(shè)置等功能。（2）平臺(tái)支撐層。平臺(tái)支撐實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)審計(jì)的系統(tǒng)支撐。包括審計(jì)推理、知識(shí)管理、數(shù)據(jù)管理、安全管理、搜索引擎、工作流引擎和智能處理引擎等功能模塊。審計(jì)推理實(shí)現(xiàn)案例推理、挖掘推理、規(guī)則推理以及集成推理等功能，為審計(jì)分析提供強(qiáng)有力的支撐。知識(shí)管理實(shí)現(xiàn)知識(shí)的獲取和存儲(chǔ)，完成案例管理、規(guī)則管理、模型管理以及知識(shí)推拉等功能。數(shù)據(jù)管理實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)存儲(chǔ)、數(shù)據(jù)訪問(wèn)ETL的處理以及元數(shù)據(jù)管理。安全管理保障整個(gè)系統(tǒng)的安全運(yùn)行，實(shí)現(xiàn)用戶管理、安全認(rèn)證、權(quán)限管理、安全日志管理、單點(diǎn)登錄等功能。（3）數(shù)據(jù)資源層。數(shù)據(jù)資源層完成財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)庫(kù)、本體庫(kù)、領(lǐng)域案例庫(kù)、模型方法庫(kù)、專家知識(shí)庫(kù)的創(chuàng)建、維護(hù)、更新、索引，元數(shù)據(jù)的建立、更新和維護(hù)，以及數(shù)據(jù)的采集、訪問(wèn)和管理。（4）數(shù)據(jù)交換中心。數(shù)據(jù)交換中心實(shí)現(xiàn)內(nèi)容集成，以消除信息孤島，保證各應(yīng)用系統(tǒng)的有效協(xié)同和數(shù)據(jù)訪問(wèn)。（5）系統(tǒng)接口。為用戶訪問(wèn)和系統(tǒng)管理提供接口，為系統(tǒng)對(duì)外服務(wù)和展示提供窗口。（6）系統(tǒng)保障機(jī)制。包括信息安全保障體系、網(wǎng)絡(luò)安全保障體系、管理制度標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范、數(shù)據(jù)交換規(guī)則規(guī)范和運(yùn)營(yíng)機(jī)制等。（7）基礎(chǔ)設(shè)施。硬件平臺(tái)作為整個(gè)系統(tǒng)的物理載體，是整個(gè)系統(tǒng)建設(shè)的一個(gè)重要組成部分，包括網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)、服務(wù)器群組建設(shè)等內(nèi)容。

圖1 智能審計(jì)軟件系統(tǒng)結(jié)構(gòu)

三、智能審計(jì)軟體系統(tǒng)關(guān)鍵實(shí)現(xiàn)技術(shù)

實(shí)現(xiàn)該系統(tǒng)，需要著重解決以下兩個(gè)方面的問(wèn)題:綜合運(yùn)用信息處理技術(shù)，設(shè)計(jì)高效的算法，快速、準(zhǔn)確、客觀、規(guī)范審計(jì)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)，整合專家知識(shí)與數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)，建立新型審計(jì)模型；根據(jù)審計(jì)數(shù)據(jù)的特點(diǎn)，研發(fā)相應(yīng)的數(shù)據(jù)分析方法。數(shù)據(jù)實(shí)驗(yàn)表明，數(shù)據(jù)分析算法對(duì)不同的數(shù)據(jù)具有不同的敏感度。對(duì)于具體的審計(jì)分析模型，需要研發(fā)相應(yīng)的數(shù)據(jù)分析方法，并根據(jù)不同算法、不同行業(yè)數(shù)據(jù)的特性進(jìn)行數(shù)據(jù)實(shí)驗(yàn)，選擇相對(duì)效果較佳的算法及參數(shù)。

充分整合領(lǐng)域?qū)＜抑R(shí)，綜合利用專家系統(tǒng)、數(shù)據(jù)挖掘、知識(shí)處理等智能技術(shù)，構(gòu)建智能審計(jì)模型，建設(shè)智能審計(jì)系統(tǒng)，提高審計(jì)智能化水平和效率、降低審計(jì)成本和風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)金融市場(chǎng)健康穩(wěn)定發(fā)展是當(dāng)前審計(jì)發(fā)展的方向。在深入分析總結(jié)現(xiàn)有各種審計(jì)軟件優(yōu)缺點(diǎn)以及當(dāng)今計(jì)算機(jī)智能處理技術(shù)的基礎(chǔ)上，提出了智能審計(jì)軟件系統(tǒng)的系統(tǒng)架構(gòu)。下一步需更加深入地研究該系統(tǒng)中各個(gè)關(guān)鍵技術(shù)，并設(shè)計(jì)切實(shí)可行的解決方案，實(shí)現(xiàn)智能化審計(jì)軟件系統(tǒng)。

［1］周杭:《審計(jì)專家系統(tǒng)的發(fā)展及其啟示》，《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師》2005年第3期。

［2］易仁萍等:《基于數(shù)據(jù)挖掘的審計(jì)模型框架》，《中國(guó)審計(jì)》2003年第3期。

［3］胡榮等:《數(shù)據(jù)挖掘——現(xiàn)代審計(jì)處理數(shù)據(jù)的新方法》，《中國(guó)審計(jì)》2004年第7期。

［4］王忠等:《基于人工神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)的金融審計(jì)模型》，《計(jì)算機(jī)工程》2006年第4期。

［5］陳丹萍:《數(shù)據(jù)挖掘模式下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)決策研究》，中國(guó)社會(huì)出版社2007年版。

［6］N ingning W u.A udit data analysis and m ining ［M］.A nn A rbor，M ich.:U M I，2001.

［7］Lam pe,J.C.;G arcia,A.U sing Data Mining as an Audit Tool[J].INT ERNALAUD ITING-BOS TON-WARRE NGO RHA MAND LAM ON TINCORPO RATED 2002.1.