摘要：新財(cái)政體制下地方高職校資金運(yùn)動(dòng)出現(xiàn)了新的特點(diǎn)，出現(xiàn)了與新財(cái)政體制不相適應(yīng)的問題，對高職?？沙掷m(xù)發(fā)展帶來了消極的影響。預(yù)算年度與收費(fèi)年度的不一致、資金撥款形式與資金使用習(xí)慣的失調(diào)、資金前緊后松的規(guī)律與事業(yè)發(fā)展需要脫節(jié)等都是導(dǎo)致高職校財(cái)務(wù)困境的原因。因此，高職校財(cái)務(wù)困境問題，必須采取重視高職校現(xiàn)金流量管理、協(xié)調(diào)財(cái)政資金撥款模式及改善部門預(yù)算編制等對策才能加以解決。

關(guān)鍵詞：新財(cái)政體制；財(cái)務(wù)困境；資金管理對策

中圖分類號：F810.7 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：Ａ 文章編號：１６７３－２９１Ｘ（２０11）14－０154－02

以國庫集中支付、部門預(yù)算、非稅收入和政府收支分類改革為標(biāo)志的新財(cái)政體制已經(jīng)全面推行，作為主要以地方財(cái)政資金為經(jīng)費(fèi)保障的地方公辦高等職業(yè)院校已全面納入地方財(cái)政體制的運(yùn)行模式中。新財(cái)政體制改變了高職校傳統(tǒng)的撥款模式和資金使用模式，也深刻影響了高職校的理財(cái)環(huán)境。在適應(yīng)這種新財(cái)政體制的過程中，地方高職校在資金的管理方面出現(xiàn)了新情況和新問題，引起了我們對高職校資金管理的思考。

一、新財(cái)政體制下高職校資金使用的特點(diǎn)

（一）不再有獨(dú)立支配的銀行賬戶

在國庫集中支付模式下，高校原設(shè)置在商業(yè)銀行的基本存款賬戶已變更為“預(yù)算單位零余額賬戶”，其他多余賬戶要么撤銷要么轉(zhuǎn)化為當(dāng)?shù)刎?cái)政部門指定賬戶。這種賬戶設(shè)置的變更大大削弱了高職校對貨幣資金的支配權(quán)，單位對那些沉淀資金的支配和收益權(quán)開始由單位轉(zhuǎn)移到了財(cái)政部門。

（二）新預(yù)算管理模式改變了高職校撥款模式

傳統(tǒng)高職校的資金來源主要分為預(yù)算內(nèi)和預(yù)算外兩個(gè)部分，其中預(yù)算內(nèi)資金由財(cái)政撥款形成，預(yù)算外資金主要來源于學(xué)校的學(xué)費(fèi)收入。目前，盡管資金的來源形式上沒有多大變化，但其實(shí)質(zhì)和內(nèi)涵已發(fā)生了根本變化。在政府“收支兩條線”的管理模式下，學(xué)校收費(fèi)資金已作為政府財(cái)政性資金的一個(gè)重要部分，即“非稅收入”，其支配權(quán)已完全掌握在政府手里，單位只是行使政府授權(quán)的收費(fèi)代理權(quán)。同時(shí)，作為政府一個(gè)預(yù)算部門的高職校，取得預(yù)算外資金的依據(jù)不再是學(xué)校自身收費(fèi)的規(guī)模，而是經(jīng)政府財(cái)政部門審定的年度部門預(yù)算。只有經(jīng)財(cái)政部門實(shí)際撥入的預(yù)算外資金才能作為高校的“事業(yè)收入”。

（三）財(cái)政分預(yù)算科目下達(dá)資金，高職校喪失了資金的調(diào)劑權(quán)

為加強(qiáng)部門預(yù)算的約束力，目前財(cái)政部門下達(dá)的經(jīng)費(fèi)指標(biāo)除分“預(yù)算內(nèi)”、“預(yù)算外”兩個(gè)基本口徑外，還對按年度下達(dá)的預(yù)算科目進(jìn)行指標(biāo)分解，即基本支出中按人員、公用、補(bǔ)助科目下達(dá)，項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)中按項(xiàng)目名稱下達(dá)，各塊經(jīng)費(fèi)原則上必須“專款專用”，單位不能調(diào)劑使用。如果單位預(yù)算執(zhí)行偏差較大，單位將面臨“有錢不能用”的局面。

（四）公務(wù)卡模式下高校不再有現(xiàn)金結(jié)算

隨著公務(wù)卡結(jié)算模式的推行，原通過現(xiàn)金結(jié)算的開支改由公務(wù)卡刷卡結(jié)算，單位不再保留現(xiàn)金，原有的“庫存現(xiàn)金”已改變?yōu)閱挝坏摹肮珓?wù)卡存款”。

二、新財(cái)政體制下高校資金使用的困境

與企業(yè)相比，學(xué)校的資金運(yùn)動(dòng)相對簡單，主要表現(xiàn)為上級部門撥入資金，到學(xué)校通過教學(xué)、行政、科研、后勤等活動(dòng)對資金的使用，再到財(cái)政部門的核銷，就完成了學(xué)校資金的一次循環(huán)?？墒牵c企業(yè)支出有一個(gè)明顯不同的是，學(xué)校幾乎全部支出都必須以“現(xiàn)金”的付出為代價(jià)，因此，學(xué)校對“現(xiàn)金”的依賴就更加明顯。而高職學(xué)校資金流轉(zhuǎn)方面有一個(gè)先天不足，由于收費(fèi)年度與財(cái)政年度的不一致，學(xué)校在預(yù)算外資金來源方面呈現(xiàn)上半年緊張下半年寬裕的極不平衡的局面，凸顯高職校資金使用的困境。

（一）公務(wù)卡結(jié)算模式與高職校的支付習(xí)慣的不協(xié)調(diào)

財(cái)政部門推行公務(wù)卡結(jié)算模式的初衷，是為了加強(qiáng)政府對財(cái)政性資金使用的監(jiān)督，貫徹公共財(cái)政理念，促進(jìn)廉政建設(shè)。但有效推動(dòng)公務(wù)卡結(jié)算模式，必須在銀行結(jié)算系統(tǒng)、公務(wù)卡消費(fèi)點(diǎn)的普及、單位的開支習(xí)慣等方面得到高度協(xié)調(diào)。對于目前學(xué)校的支付習(xí)慣，公務(wù)卡結(jié)算模式還處在一個(gè)逐步適應(yīng)階段，與公務(wù)卡本身的要求還有一定的距離。如勞務(wù)費(fèi)的發(fā)放、學(xué)生助學(xué)金的發(fā)放、科研項(xiàng)目的結(jié)算等都與公務(wù)卡結(jié)算模式發(fā)生一定的沖突，造成公務(wù)卡的使用上出現(xiàn)許多不規(guī)范行為，影響了公務(wù)卡的實(shí)際功能的發(fā)揮。

（二）預(yù)算年度與學(xué)校收費(fèi)年度的不一致帶來了資金的不平衡

目前，地方高職校已完全納入地方政府部門預(yù)算的框架中，一般在每年的10月左右財(cái)政部門開始部署下一年度的預(yù)算。對于學(xué)校來說，編制收入預(yù)算時(shí)，預(yù)算內(nèi)撥款完全與財(cái)政年度相匹配，但預(yù)算外資金主要來源于學(xué)校的收費(fèi)收入。由于前已涉及的收費(fèi)年度與財(cái)政年度的不一致，預(yù)算外資金姚在9月后才能形成學(xué)校的可支配財(cái)力，因此，學(xué)校在預(yù)算外資金方面始終呈現(xiàn)前緊后松的狀況，極大地影響了學(xué)校上半年預(yù)算的有效執(zhí)行。

（三）資金使用的“條塊分割”加劇了學(xué)校資金的緊張局面

新財(cái)政體制改革前學(xué)校長期習(xí)慣“大收大支” 的資金運(yùn)作模式，學(xué)校所有資金包括結(jié)算中的各種債權(quán)資金，都可用來保證學(xué)校的各類支出，預(yù)算內(nèi)外資金來源均可打通使用。而實(shí)行財(cái)政資金“條塊分割”的資金下?lián)苣Ｊ胶螅M管強(qiáng)化了財(cái)政資金使用的計(jì)劃性，但對使用部門來說帶來了不少問題。尤其是學(xué)校在預(yù)算外資金的分布上先天就存在前緊后松的不平衡狀態(tài)，如果在資金使用上人為設(shè)置界限，將加劇學(xué)校上半年資金緊張局面，甚至引發(fā)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

三、加強(qiáng)高職校資金管理的對策

現(xiàn)金流量管理一直是學(xué)校財(cái)務(wù)管理的薄弱環(huán)節(jié)，在新財(cái)政體制正式運(yùn)行前，學(xué)?！耙允斩ㄖА钡念A(yù)算模式使高?，F(xiàn)金流量管理變得無足輕重，在新財(cái)政體制運(yùn)行后，學(xué)校資金的運(yùn)作更多地掌握在地方財(cái)政的手里，學(xué)?，F(xiàn)金流量管理問題開始泛出水面。重視現(xiàn)金流量管理，采取相應(yīng)資金管理對策，是化解學(xué)校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保證學(xué)校各項(xiàng)事業(yè)順利發(fā)展的關(guān)鍵。

（一）重視高職校資金的計(jì)劃管理，完善現(xiàn)金流量的信息披露

高職校要轉(zhuǎn)變學(xué)校資金管理理念，提高資金管理預(yù)見性和針對性。要重視資金計(jì)劃的編制，改變資金使用的隨意性。高職校要建立定期編制資金使用計(jì)劃的制度，對資金使用中產(chǎn)生的“入不敷出”的現(xiàn)象要提前采取對策。其次，要改革目前會(huì)計(jì)報(bào)表系統(tǒng)，完善現(xiàn)金流量的信息披露。目前，高職校會(huì)計(jì)核算主要采用《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》或《高校會(huì)計(jì)制度》，以上兩制度均為上世紀(jì)90年代中后期制定，在報(bào)表體系中均不包括現(xiàn)金流量表，在學(xué)校的財(cái)務(wù)信息披露體系中均沒有現(xiàn)金流量信息。這種會(huì)計(jì)報(bào)告體系不利于學(xué)校的資金管理，與目前高職校的理財(cái)環(huán)境發(fā)生的根本變化不相適應(yīng)。因此，本文建議在現(xiàn)有報(bào)表體系中增設(shè)“現(xiàn)金流量表”，進(jìn)一步完善高職校會(huì)計(jì)信息披露。

（二）適當(dāng)借助銀行短期融資工具，彌補(bǔ)高職校上半年出現(xiàn)的流動(dòng)性不足

目前，銀校合作比較廣泛，從學(xué)生收費(fèi)到公務(wù)卡結(jié)算，學(xué)校越來越離不開銀行的參與。但在融資方面，銀行大都只發(fā)放較長期的項(xiàng)目貨款，如基本建設(shè)和設(shè)備采購貸款等，很少做流動(dòng)資金貸款。鑒于學(xué)校年度資金不平衡狀況，學(xué)校很有可能在上半年出現(xiàn)流動(dòng)性不足，造成學(xué)校計(jì)劃內(nèi)要做的事情有可能被推遲，甚至被擱淺，從而一定程度上影響了學(xué)校事業(yè)的健康發(fā)展。另一方面，對銀行來說，對學(xué)校發(fā)放短期流動(dòng)資金貸款，也是一種高質(zhì)量低風(fēng)險(xiǎn)的金融產(chǎn)品，因?yàn)橹灰獙W(xué)校一到開學(xué)季節(jié)，源源不斷的學(xué)費(fèi)收入就為貸款提供了充分的還款保證。

（三）完善現(xiàn)有政府部門預(yù)算模式，真正破除預(yù)算內(nèi)外資金的邊界

現(xiàn)有政府部門預(yù)算模式下，單位預(yù)算內(nèi)資金指標(biāo)在年內(nèi)是均勻下達(dá)的，但對高職校來說，這部分撥款只能滿足人員經(jīng)費(fèi)的大部分，而人員經(jīng)費(fèi)的不足部分、公用經(jīng)費(fèi)和項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的絕大部分都要靠預(yù)算外資金渠道彌補(bǔ)，但單位預(yù)算外資金的撥款規(guī)模目前仍受單位非稅收入上繳規(guī)模所限，同時(shí)撥款指標(biāo)的下達(dá)還受學(xué)校非稅收入上繳時(shí)間所限，這樣，學(xué)校上半年盡管有預(yù)算外撥款指標(biāo)，但由于上半年學(xué)校較少收費(fèi)，基本不產(chǎn)生上繳財(cái)政的非稅收入，就不能真正形成財(cái)政的預(yù)算外可下?lián)苤笜?biāo)，這就是俗稱的“有指標(biāo)沒錢”的現(xiàn)象。因此，對學(xué)校來說，上半年的預(yù)算外指標(biāo)只是一個(gè)計(jì)劃數(shù)字，不能形成學(xué)?？捎玫呢?cái)源。為了改變這種尷尬的境地，應(yīng)改變目前財(cái)政的這種分資金來源渠道撥款模式，全面打破預(yù)算內(nèi)外資金撥款邊界，使預(yù)算內(nèi)外資金在年度內(nèi)同步撥款、均衡撥款，有效避免學(xué)校上半年資金的“青黃不接”現(xiàn)象，最大限度地提高資金使用效益，同時(shí)，也真正體現(xiàn)財(cái)政“收支兩條線”的管理理念。

（四）進(jìn)一步提高單位部門預(yù)算的水平，把預(yù)算、資金與學(xué)校事業(yè)有機(jī)地統(tǒng)一起來

以往預(yù)算的編制只要實(shí)現(xiàn)全年收支平衡就算萬事大吉，并不考慮預(yù)算收支在年度各階段的資金平衡。在以前財(cái)權(quán)相對集中的情況下，這個(gè)矛盾并不突出，但在目前單位財(cái)權(quán)逐漸回歸財(cái)政的前提下，就會(huì)出現(xiàn)在預(yù)算年度某個(gè)階段計(jì)劃內(nèi)想安排的項(xiàng)目，因缺乏該階段配套的資金而無法實(shí)施的情況。因此，對學(xué)校來說，不僅要做到預(yù)算總額收支平衡，同時(shí)要把預(yù)算的執(zhí)行與學(xué)校事業(yè)的發(fā)展有機(jī)地結(jié)合起來，實(shí)現(xiàn)預(yù)算年度內(nèi)各階段的資金收支平衡。鑒于目前學(xué)校預(yù)算中收入部分相對明確，實(shí)現(xiàn)的時(shí)間也是有章可循，因而重點(diǎn)要做好預(yù)算的支出部分，要把支出分解到年度各期，并與資金的供給相對應(yīng)。唯有如此，預(yù)算才能為高職校各項(xiàng)事業(yè)如期開展提供切實(shí)可行的財(cái)力保證，而不至于成為難以執(zhí)行的一紙空文。

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