摘要：在我國，企業(yè)在發(fā)展中并沒有特別重視自身的稅務風險。這主要是因為企業(yè)作為稅務主體之一，其稅務風險防范和控制的意識并不強，而我國的稅收法制也不是非常規(guī)范。高度重視稅務風險是現(xiàn)代企業(yè)必備的意識。通過探討企業(yè)稅務風險的種類、影響和防范措施，希望能對相關領域有所幫助。

關鍵詞：稅務風險；種類；企業(yè)；影響

中圖分類號：F275 文獻標志碼：Ａ 文章編號：１６７３－２９１Ｘ（２０11）14－０116－02

企業(yè)面臨的稅務風險可以分成廣義和狹義兩種。廣義稅務風險是指企業(yè)由于沒有充分利用稅收優(yōu)惠法規(guī)而導致利益受損，由于納稅行為沒有符合稅法規(guī)定而導致的未納稅、少納稅的可能性。而狹義的稅務風險是指企業(yè)由于企業(yè)納稅行為不符合法規(guī)規(guī)定而導致加稅、罰款、加收滯納金、刑事處罰等多種風險。站在企業(yè)的角度，應該將廣義稅務風險視為稅務風險，企業(yè)應該通過合理的防范控制措施減少自己承受廣義稅務風險的后果。

一、企業(yè)稅務風險的主要影響

企業(yè)的稅務風險對企業(yè)有多種影響。這些影響可以從直接成本流出、聲譽損失流出、其他風險等多個角度進行描述。

第一，直接成本流出。這主要是指因為沒有遵守稅收法律法規(guī)而導致的處罰成本、監(jiān)督應付成本，沒有利用好稅收法律法規(guī)的條文而導致的利益流出等。例如，企業(yè)由于沒有遵守稅收法律法規(guī)，受到稅務機關對其開出罰單而導致的稅款流出、滯納金流出等屬于直接成本得流出；而由于其行為而導致稅收機關對其進行重點監(jiān)督，企業(yè)需要不斷進行應付，這就是屬于應付成本支出。在實際應用中，如果企業(yè)沒有利用好稅務優(yōu)惠條款而導致自身多支付稅款，這也是直接成本中利益流出。

第二，聲譽損失流出。這是企業(yè)稅務風險的第二個較為重要的成本。企業(yè)的聲譽會影響其社會形象，從而影響上下供應商的信心，影響其經營行為。例如，哇哈哈、創(chuàng)維、國美、蘇寧、五糧液等公司都曾經深陷企業(yè)稅務風險中，對其聲譽產生了重大的影響，也一度打擊了股東的信心，對其股價產生一定的不利影響。特別是大企業(yè)，這種影響更為嚴重，會嚴重影響其后續(xù)稅務操作和社會形象。另外，隨著國家逐步完善信用體系的建立，企業(yè)的稅務操作的不合理勢必對其信用產生影響，最終將影響其融資計劃。

第三，其他成本流出。企業(yè)的稅務操作不合理或者沒有合理利用優(yōu)惠條款，這些都會對企業(yè)的其他流出產生影響。例如，企業(yè)如果沒有使用好行業(yè)的優(yōu)惠條款，那么就有可能在計算投資計劃項目的凈現(xiàn)值會出現(xiàn)誤差，如過高地計算了稅務支出從而導致項目凈值為負，這就會影響到企業(yè)的投資決策，從而影響了企業(yè)可能的投融資計劃和財務計劃等。再如，企業(yè)的稅務操作的違法違規(guī)有可能會導致管理層人員受到法律制裁，也會影響到企業(yè)的稅務資格的認定，如失去了一般納稅人資格認定、可能無法開具可抵扣的發(fā)票等，影響企業(yè)經營。

二、企業(yè)稅務風險的產生原因

企業(yè)產生稅務風險主要原因可以從內外因兩個角度進行分析。內部因素在于企業(yè)內部的稅務辦理人員和管理層對稅務風險認識不足，稅務辦理人員的素質不高，導致稅務風險防范控制較難。外部因素主要是指稅務機關的宣傳不足、國家稅務政策的變動、行業(yè)經營環(huán)境的變化等多個因素。

（一）企業(yè)稅收籌劃的主動性不強，對稅收風險概念理解不清

目前大多數(shù)企業(yè)能夠認識到企業(yè)納稅的義務，也明白如果出現(xiàn)偷逃騙稅后果的嚴重性，因此很多企業(yè)較為遵從稅務機關的權威性。這些企業(yè)認識到了自身作為納稅主體的義務，卻沒有認識到自身的納稅權利。它們對自己的權利認識不清，對企業(yè)遭受的稅務風險種類了解不夠，容易出現(xiàn)種種不必要的現(xiàn)象。例如，對稅務機關過分迎合、納稅缺乏能動性、沒有站在企業(yè)的角度進行整體的稅務籌劃，導致企業(yè)多交稅款，不能及時利用優(yōu)惠政策等。

而企業(yè)管理層對稅務風險的概念理解不強，也導致企業(yè)沒有能夠從整個經營過程中進行稅務風險的防范和控制。據(jù)李新愛（2011）的文獻研究，僅“25％的稅務風險來源于稅務部門，剩下75％的風險是來源于業(yè)務部門和功能部門”。企業(yè)的稅務風險源于各個環(huán)節(jié)，包括投資、銷售、采購、人事等環(huán)節(jié)，由于管理層總是將對這個風險的認識受限于稅務部門，其無法將稅務風險的防范和控制貫穿于整個生產經營過程中，對稅務風險的防范和控制也缺乏整體性和協(xié)調性，缺乏各個部門的配合，稅務風險的防范控制也就成為較為無力的行為。

（二）稅務人員對政策理解有差，稅務人員素質不高

稅務業(yè)務辦理涉及到企業(yè)的業(yè)務流程和交易方法，一方面要求稅務人員對企業(yè)的整體業(yè)務種類和產品屬性有基本的了解，另外一方面也需要稅務人員能夠了解較為全面的財務、會計、稅務等方面的法律法規(guī)和準則要求等，這對稅務人員的素質和能力提出了較為廣泛的要求。很多稅務辦理人員對這些業(yè)務并沒有很好的理解，對相關的法律也沒有及時的跟進，在實際操作中就容易出現(xiàn)政策選擇出錯的風險，這導致無意識的偷逃騙稅的風險。

企業(yè)進行稅收籌劃需要稅務人員能夠了解具體的稅收優(yōu)惠政策、各種可能采取的稅務方法導致的稅收差異等，并能夠根據(jù)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略等進行針對性地籌劃。但實際上，這會受到企業(yè)稅務人員的素質的影響，企業(yè)稅務人員如果對政策沒有及時跟進，對稅法規(guī)定和解釋并沒有參透也可能導致錯誤的籌劃，導致稅務籌劃風險。而如果采用咨詢外部稅務人員的方法則可能因為外部稅務人員對企業(yè)發(fā)展的理解不深入，對企業(yè)可以采取的方式了解不全面等，導致了企業(yè)可能的稅務籌劃風險。

（三）影響企業(yè)稅務風險的外部因素

稅務機關與企業(yè)的信息不對稱也是企業(yè)稅務風險產生的重要原因之一。由于稅務機關和企業(yè)所處的角色不同，其目標也不一致，這就導致二者存在較大信息不對稱。稅務機關并不會主動地將所有政策全面宣傳給企業(yè)，有很多適用性、比照性的政策并沒有得到宣傳，或者對這些的宣傳并不全面。同時，在新出臺的政策上，稅務機關有時候因為自身也并不是非常了解，無法回應企業(yè)的咨詢，導致企業(yè)稅務操作較為困難。

目前，國內的稅法還是屬于經濟調控的一個重要方式，因此，稅法的變動也較大，變動時間也較為不確定，這就導致了很多企業(yè)如果沒有及時跟進稅法法律法規(guī)和制度，就容易出現(xiàn)稅務操作出錯，稅務風險加大等問題。而政策出于調控經濟結構的目的，對不同行業(yè)不同地區(qū)的稅率規(guī)定均不同，因此，對于一些涉及多行業(yè)發(fā)展、多地區(qū)設立公司的企業(yè)集團而言，其稅務操作會更難，也更容易出現(xiàn)稅務風險。同時，稅收體系較為復雜，既涉及到不同的部門，也涉及到不同層級的政府機構，之間可能存在一定的差異，這也容易讓稅務機關和企業(yè)在具體的法律條文上理解有出入，從而產生風險。

三、企業(yè)稅務風險的防范和控制措施

企業(yè)防范和控制稅務風險就是要達到稅務規(guī)劃具有合理的商業(yè)目的，企業(yè)從整體經營層面考慮稅務風險的防范和控制，財務部門對稅務事項的處理符合稅法規(guī)定，納稅申報、稅務登記、賬簿憑證管理等符合稅法規(guī)定。因此，企業(yè)稅務風險防范和控制主要講究“合理性”和“合規(guī)性”。具體而言，企業(yè)可以從以下幾個方面進行防范控制。

（一）樹立正確的納稅理念，依法納稅，依法進行稅務風險控制

企業(yè)要樹立正確的稅務風險觀念，不僅僅要做到及時納稅，正確納稅，還需要對自身的稅務進行合理的籌劃，避免不必要的經濟利益流出。企業(yè)要正確認識自身的稅務權利，進行合理的稅務安排。企業(yè)領導層要能夠認識到稅務風險的概念，將稅務風險的防范控制置于公司的戰(zhàn)略層面，通過高層的協(xié)調和制度的協(xié)調，實現(xiàn)對稅務風險的整體防控，同時企業(yè)可以根據(jù)需要及時進行稅務籌劃，根據(jù)稅收法律的規(guī)定，對籌劃方案進行審核，避免不合法和不正確的稅務籌劃。

企業(yè)還需要通過規(guī)范法人治理結構、合理設置相應的稅務崗位、建立科學的約束機制等對風險進行識別。例如規(guī)范公司的法人治理結構，董事會可以確定公司的稅務風險管理的總體目標和風險承受程度，對重大的監(jiān)督報告進行審批和評價等，企業(yè)同時根據(jù)內部需要設置必要的稅務崗位，明確各個崗位的職責和約束機制，做好崗位的制衡和監(jiān)督。

（二）提升業(yè)務人員素質，時時關注企業(yè)的相關財稅政策

企業(yè)稅務人員的素質是影響企業(yè)稅務風險的關鍵因素。提升涉稅人員的整體實力和素質是降低企業(yè)稅務風險的關鍵，企業(yè)要采用多種方式對相關人員的素質和能力進行提升。在提升途徑上，企業(yè)可以從招聘、培訓、考核等多種方式進行提升，在招聘上要有所關注地選擇一些合適的稅務人員進入企業(yè)，對其學歷和教育背景、工作經驗進行必要的篩選；在培訓上要能夠加強對涉稅人員的教育，結合案例教學和集體學習等方式加強對涉稅人員的教育和再提升；在考核上要能夠完善考核指標，對涉稅人員進行較為公正、系統(tǒng)的評價，并將這種評價和其職稱、職位升遷聯(lián)系在一起，這樣不斷提升涉稅人員的主動學習積極性。

在學習的內容上，一方面企業(yè)要能夠讓涉稅人員更加深入地了解企業(yè)的經營業(yè)務和產品類型，并了解投資項目的意義等，這讓涉稅人員能夠更好地理解企業(yè)的行為，并能夠了解企業(yè)的發(fā)展方向和未來趨勢，更有利于其進行有針對性的籌劃。另外一方面，企業(yè)要能夠時刻關注企業(yè)的財政稅務政策變化，對國家的經濟調控方向、稅收政策變動等有所關注，對于本企業(yè)的稅務信息跟進學習，建立必要的稅務檔案，及時進行稅務籌劃等。

（三）完善企業(yè)內部控制制度，構建外部良好的溝通渠道

企業(yè)的稅務風險有部分原因是企業(yè)經營行為的不規(guī)范導致的，企業(yè)的涉稅行為不規(guī)范也會導致企業(yè)的稅務風險。例如，企業(yè)投資行為不規(guī)范、交稅行為不規(guī)范等，這些都會導致企業(yè)的稅務風險。目前很多企業(yè)在進行經營行為的時候，一方面經營行為不規(guī)范，一方面在經營中也沒有考慮到具體的涉稅稅種，可能在納稅中并沒有考慮到必要的稅種。這些都會導致稅務風險。而這些行為很多原因在于企業(yè)的內部控制并沒有設計和執(zhí)行好，因此，企業(yè)需要及時對自身的內部控制進行必要的設計，并在執(zhí)行中進行必要的監(jiān)督。

另外，企業(yè)需要和稅務機關建立誠信互動的溝通渠道。一方面，要建立必要的咨詢渠道。企業(yè)對本行業(yè)的新法規(guī)和新解釋還是不一定能夠理解透，這需要稅務機關的幫助；企業(yè)如果進入新的領域，在新的投資、經營上還是有一定的盲區(qū)，需要咨詢稅務機關，避免出錯。另一方面，企業(yè)要及時和稅務機關進行溝通，對自己和稅務機關不一致的地方要以事實和充足的依據(jù)表明自己的觀點，同時及時和稅務機關處理好關系，避免成為重點監(jiān)控對象。