摘要：為了加強(qiáng)對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)基金的管理，大部分的社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)采用了計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)。這給社會(huì)保險(xiǎn)基金審計(jì)提出了新的課題，為適應(yīng)這種新形勢(shì)的需要，我們必須積極開(kāi)展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，因而開(kāi)展對(duì)它的實(shí)證研究就顯得非常必要。結(jié)合企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金結(jié)算情況的審計(jì)案例，對(duì)如何開(kāi)展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)進(jìn)行探討，并對(duì)今后社會(huì)保險(xiǎn)資金計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)和未來(lái)進(jìn)行了闡述。

關(guān)鍵詞：基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金；結(jié)算；計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)

中圖分類(lèi)號(hào)：F840.67文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1673-291X（2011）10-0093-04

企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金是社會(huì)保障制度的重要組成部分，對(duì)保障人民群眾基本生活的權(quán)益，維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定具有重要作用。因此對(duì)企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金支付、社會(huì)化發(fā)放過(guò)程中核算的真實(shí)性、合規(guī)性、內(nèi)控制度的健全性、執(zhí)行的有效性進(jìn)行檢查，對(duì)于促進(jìn)基金規(guī)范支付管理，維護(hù)廣大職工、群眾切身利益具有重要意義，是社會(huì)保險(xiǎn)基金審計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容。

一、對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)基金開(kāi)展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的背景

為加強(qiáng)對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)基金業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)管理，某市勞動(dòng)部門(mén)逐步采用了計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，其社會(huì)保險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)也已日益成熟。相應(yīng)的，對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)基金的審計(jì)工作也隨著該系統(tǒng)的發(fā)展發(fā)生著變化，先是看手工賬，然后看電子賬。但由于種種原因，審計(jì)人員始終無(wú)法獲取社會(huì)保險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)后臺(tái)原始數(shù)據(jù)，仍然脫離不了就賬查賬，就財(cái)務(wù)查財(cái)務(wù)的圈子。也就是說(shuō)，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)缺乏業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的驗(yàn)證支持，因而存在著很大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在這種情形下，對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)基金開(kāi)展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)就勢(shì)在必行。

二、開(kāi)展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的一般步驟

1.審前調(diào)查。計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的審前調(diào)查不僅要了解常規(guī)審計(jì)方法下的所有內(nèi)容，還要深入了解與計(jì)算機(jī)有關(guān)的內(nèi)容，具體如下：（1）詳細(xì)了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)流程。目的是更好的設(shè)計(jì)切實(shí)可行的審計(jì)方案，同時(shí)初步確定數(shù)據(jù)采集的范圍。（2）了解被審計(jì)單位的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)。主要了解被審計(jì)單位計(jì)算機(jī)的軟件配置情況，包括操作系統(tǒng)和常用軟件。目的是便于數(shù)據(jù)的采集和轉(zhuǎn)出。（3）了解被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)和數(shù)據(jù)庫(kù)結(jié)構(gòu)。包括數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)本身的數(shù)據(jù)格式及可導(dǎo)出的數(shù)據(jù)格式、數(shù)據(jù)表的結(jié)構(gòu)及之間關(guān)聯(lián)關(guān)系等。

2.審計(jì)數(shù)據(jù)的采集及處理。（1）常用的數(shù)據(jù)采集方法是利用被審計(jì)單位數(shù)據(jù)庫(kù)本身的導(dǎo)入導(dǎo)出功能和ODBC方式，其他數(shù)據(jù)獲取方式要根據(jù)被審計(jì)單位系統(tǒng)的功能和導(dǎo)出數(shù)據(jù)是否符合審計(jì)人員的要求確定。（2）根據(jù)審計(jì)分析的需求，對(duì)所采集到的數(shù)據(jù)表進(jìn)行數(shù)據(jù)格式轉(zhuǎn)換、數(shù)據(jù)清理。

3.審計(jì)數(shù)據(jù)的審計(jì)分析。（1）依據(jù)審計(jì)目標(biāo)和重要性水平確定審計(jì)重點(diǎn)。（2）檢查法規(guī)、文件規(guī)定的執(zhí)行情況，發(fā)現(xiàn)審計(jì)疑點(diǎn)。（3）建立計(jì)算機(jī)審計(jì)模型。（4）針對(duì)涉及的具體表，利用SQL語(yǔ)句加以查詢分析。（5）對(duì)查詢結(jié)果進(jìn)行核實(shí)，確認(rèn)審計(jì)查證問(wèn)題。

三、審計(jì)案例

（一）審計(jì)所需資料

（1）事改企單位表。包含所有事業(yè)改企業(yè)編制的單位名單。重要內(nèi)容如下：1）單位碼；2）單位全稱。（2）職工繳費(fèi)明細(xì)臺(tái)賬表。包含各月各單位各職工繳納各險(xiǎn)種保險(xiǎn)費(fèi)的明細(xì)記錄。重要內(nèi)容如下：1）單位碼；2）個(gè)人編號(hào)；3）繳費(fèi)月份——保險(xiǎn)費(fèi)的所屬期；4）繳費(fèi)基數(shù)。（3）退休檔案表。包含所有退休人員的基礎(chǔ)信息。重要內(nèi)容如下：1）單位碼——參保單位身份唯一標(biāo)志，“48888”表示自由職業(yè)者；2）個(gè)人編號(hào)——參保職工身份唯一標(biāo)志；3）姓名；4）出生年月；5）退休時(shí)間。（4）社會(huì)發(fā)放記錄表。包含各月發(fā)放給退休人員的養(yǎng)老金明細(xì)記錄。重要內(nèi)容如下：1）結(jié)算期；2）單位碼；3）個(gè)人編號(hào)；4）姓名。（5）退休人員生存驗(yàn)證明細(xì)表。包含各年度退休人員的生存驗(yàn)證紀(jì)錄。重要內(nèi)容如下：1）驗(yàn)證年度；2）單位碼；3）個(gè)人編號(hào)；4）驗(yàn)證時(shí)間。（6）需生存驗(yàn)證明細(xì)表。包含各年度未按規(guī)定進(jìn)行生存驗(yàn)證的退休人員名單。重要內(nèi)容如下：1）年度；2）單位碼；3）個(gè)人編號(hào)。（7）養(yǎng)老死亡支付情況表。重要內(nèi)容如下：1）單位碼；2）個(gè)人編號(hào)；3）死亡時(shí)間；4）冒領(lǐng)月數(shù)；5）冒領(lǐng)金額。

（二）審計(jì)步驟

步驟一：審查生存驗(yàn)證執(zhí)行情況

針對(duì)目前社會(huì)上存在的冒領(lǐng)喪葬撫恤金和養(yǎng)老金行為，相關(guān)文件規(guī)定，基本養(yǎng)老金和定期救濟(jì)費(fèi)領(lǐng)取資格在每年4月1日至6月30日進(jìn)行年度驗(yàn)證，未在規(guī)定期限內(nèi)辦理驗(yàn)證手續(xù)的企業(yè)離退休人員或供養(yǎng)直系親屬，其養(yǎng)老金或定期救濟(jì)費(fèi)將從次月起暫停發(fā)放，直至辦理補(bǔ)驗(yàn)證手續(xù)后的次月方能恢復(fù)發(fā)放。

審查是否存在未經(jīng)驗(yàn)證、逾期仍然繼續(xù)發(fā)放養(yǎng)老金情況：

1.將退休人員生存驗(yàn)證明細(xì)表按照驗(yàn)證年度等于2004年進(jìn)行篩選，生成2004年已驗(yàn)證的退休人員表。

2.將社會(huì)發(fā)放記錄表按照結(jié)算期大于等于2004年7月1日進(jìn)行篩選，生成2004年7月之后發(fā)放記錄表。

3.將需生存驗(yàn)證明細(xì)表分別與個(gè)人編號(hào)進(jìn)行關(guān)聯(lián)，查找需生存驗(yàn)證明細(xì)表中存在，但表中不存在（未驗(yàn)證），且表中存在（發(fā)放了養(yǎng)老金）的個(gè)人編號(hào)，生成未驗(yàn)證、逾期仍然繼續(xù)發(fā)放養(yǎng)老金表。

步驟二：審查是否存在不滿足退休條件辦理退休且領(lǐng)取養(yǎng)老金

文件規(guī)定，必須同時(shí)具備以下三個(gè)退休條件，方可按月領(lǐng)取基本養(yǎng)老金：（1）達(dá)到國(guó)家、省規(guī)定的退休年齡。（2）企業(yè)和本人按照規(guī)定繳納養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)。（3）1998年7月1日前參加工作的，繳費(fèi)年限滿十年以上。1998年7月1日之后參加工作的，繳費(fèi)年限滿十五年及以上。

1.審查不滿足條件1辦理退休的情況。將退休檔案表按照條件“性別等于男且退休時(shí)間與出生年月相隔的年數(shù)小于40或者性別等于女且退休時(shí)間與出生年月相隔的年數(shù)小于35，并且個(gè)人編號(hào)存在于社會(huì)發(fā)放記錄表中”進(jìn)行篩選，生成不滿足退休條件1辦理退休表。

2.因?yàn)橹挥?004年的繳費(fèi)記錄，因此針對(duì)在2004年辦理退休的人員，審查2004年初至退休之日是否正常繳納養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)。將退休檔案表與職工繳費(fèi)明細(xì)臺(tái)賬表按照個(gè)人編號(hào)進(jìn)行關(guān)聯(lián)，查找退休檔案表中存在，但職工繳費(fèi)明細(xì)臺(tái)賬表中不存在，且退休時(shí)間大于2004年1月1日的退休人員，生成不滿足退休條件2辦理退休表。

3.將退休檔案表按照條件“工作日期小于1998年7月1日、且繳費(fèi)年限小于10、且單位碼不存在于事改企單位表中、并且個(gè)人編號(hào)存在于社會(huì)發(fā)放記錄表中”進(jìn)行篩選，生成不滿足退休條件3辦理退休表。

步驟三：審查是否存在已死亡的退休人員仍在發(fā)放養(yǎng)老金

依據(jù)相關(guān)文件規(guī)定：“……死亡離退休人員從次月起停發(fā)基本養(yǎng)老金”。因而，審查是否存在離退休人員已辦理死亡手續(xù)但繼續(xù)領(lǐng)取基本養(yǎng)老金的情況就成為審計(jì)重點(diǎn)。

1.審查是否存在辦理死亡支付后仍在發(fā)放養(yǎng)老金問(wèn)題。將養(yǎng)老死亡支付情況表與社會(huì)發(fā)放記錄表按照“個(gè)人編號(hào)相等、且養(yǎng)老死亡支付情況表的辦理時(shí)間小于社會(huì)發(fā)放記錄表的結(jié)算期”進(jìn)行關(guān)聯(lián)，生成死亡支付后繼續(xù)發(fā)放養(yǎng)老金表。

2.審查養(yǎng)老死亡支付情況表中的冒領(lǐng)月數(shù)及冒領(lǐng)金額是否計(jì)算準(zhǔn)確。辦理死亡手續(xù)的時(shí)間與死亡時(shí)間可能相隔了一段時(shí)間，這段時(shí)間發(fā)放的養(yǎng)老金即為冒領(lǐng)養(yǎng)老金。將社會(huì)發(fā)放記錄表與養(yǎng)老死亡支付情況表按照個(gè)人編號(hào)進(jìn)行關(guān)聯(lián)，按照條件“死亡時(shí)間小于社會(huì)發(fā)放記錄表的結(jié)算期”進(jìn)行篩選，生成死亡后冒領(lǐng)記錄表。

將死亡后冒領(lǐng)記錄表按照個(gè)人編號(hào)、死亡時(shí)間、冒領(lǐng)月數(shù)、冒領(lǐng)金額進(jìn)行分組，計(jì)算死亡后發(fā)放養(yǎng)老金次數(shù)（冒領(lǐng)月數(shù)）、發(fā)放養(yǎng)老金的合計(jì)金額（冒領(lǐng)金額），按照條件“死亡后發(fā)放養(yǎng)老金次數(shù)不等于冒領(lǐng)月數(shù)或者發(fā)放養(yǎng)老金的合計(jì)金額不等于冒領(lǐng)金額”進(jìn)行篩選，生成死亡冒領(lǐng)月數(shù)、金額不符情況表。

對(duì)查詢出的情況查明原因，確定問(wèn)題。

（三）計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)模型

步驟一的審計(jì)模型如下：

步驟二的審計(jì)模型如下：

步驟三的審計(jì)模型如下：

（四）相關(guān)SQL參考語(yǔ)句

四、社會(huì)保險(xiǎn)資金計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)和未來(lái)

1.計(jì)算機(jī)審計(jì)向聯(lián)網(wǎng)審計(jì)方向發(fā)展。利用計(jì)算機(jī)的快速反應(yīng)，遠(yuǎn)程操縱，自動(dòng)預(yù)警等功能，通過(guò)立法或制定有關(guān)規(guī)章，在被審單位的電算化系統(tǒng)中建立稽核模塊，在其內(nèi)部建立非現(xiàn)場(chǎng)即時(shí)監(jiān)控系統(tǒng)，通過(guò)聯(lián)網(wǎng)技術(shù)與審計(jì)機(jī)關(guān)的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行連接，建立審計(jì)機(jī)關(guān)與被審單位之間的遠(yuǎn)程監(jiān)督控制，從而實(shí)現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)。利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行聯(lián)網(wǎng)審計(jì)，是今后審計(jì)的一個(gè)重要發(fā)展方向。當(dāng)然，要真正實(shí)現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)需要先進(jìn)的計(jì)算機(jī)軟硬件的支持，需要各部門(mén)的共同建設(shè)。

2.建立數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)，對(duì)數(shù)據(jù)的再開(kāi)發(fā)利用。目前，數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)一詞尚沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的定義，著名的數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)專(zhuān)家W.H.Inmon在其著作《Building the Data Warehouse》一書(shū)中給予如下描述：數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)是一個(gè)面向主題的、集成的 、相對(duì)穩(wěn)定的 、反映歷史變化的數(shù)據(jù)集合，用于支持管理決策。審計(jì)中產(chǎn)生的大量有價(jià)值的數(shù)據(jù)，特別是經(jīng)審計(jì)處理過(guò)、驗(yàn)證過(guò)是正確的數(shù)據(jù)，正好是數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)的重要組成。通過(guò)對(duì)數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)的分析，可以較準(zhǔn)確地預(yù)測(cè)社會(huì)保險(xiǎn)金的運(yùn)作狀態(tài)，發(fā)展趨勢(shì)，計(jì)算出可信的風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)等等。目前，審計(jì)署也著力開(kāi)發(fā)數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)在大型審計(jì)項(xiàng)目中的運(yùn)用。數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)的建立也將是今后審計(jì)的一個(gè)發(fā)展方向。

參考文獻(xiàn)：

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