摘要：慈善捐贈(zèng)事業(yè)的發(fā)達(dá)程度是一個(gè)社會(huì)文明進(jìn)步的標(biāo)志。兩岸三地的慈善捐贈(zèng)事業(yè)發(fā)展歷程雖不盡相同，但卻有著相同的民族文化底蘊(yùn)。相比之下，港臺(tái)慈善捐贈(zèng)的稅收優(yōu)惠政策有許多值得大陸學(xué)習(xí)。通過(guò)比較與借鑒，提出大陸慈善捐贈(zèng)的稅收優(yōu)惠政策之完善措施，從而推動(dòng)大陸慈善捐贈(zèng)事業(yè)的蓬勃發(fā)展，使之成為市場(chǎng)、政府以外的第三支維護(hù)社會(huì)安定和諧的強(qiáng)大力量。

關(guān)鍵詞：兩岸三地；慈善捐贈(zèng)；稅收優(yōu)惠

中圖分類號(hào)：F810.42文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1673-291X（2011）10-0020-03

中華民族歷來(lái)有著樂(lè)善好施、扶危濟(jì)困的傳統(tǒng)美德。雖然兩岸三地慈善捐贈(zèng)事業(yè)發(fā)展歷程不盡相同，但它們有著相同的民族文化底蘊(yùn)。對(duì)于慈善捐贈(zèng)事業(yè)尚處于初級(jí)階段的大陸而言，無(wú)疑有很多需要學(xué)習(xí)。他山之石，可以攻玉。通過(guò)對(duì)三地慈善捐贈(zèng)稅收政策的比較，以期能夠取長(zhǎng)補(bǔ)短，不斷完善，從而促進(jìn)大陸慈善捐贈(zèng)事業(yè)進(jìn)一步蓬勃發(fā)展。

一、兩岸三地慈善捐贈(zèng)概況

香港的樂(lè)善好施舉世聞名，這與特區(qū)政府一直以來(lái)鼓勵(lì)商界與各界人士向慈善團(tuán)體捐款密不可分。近年來(lái)，特區(qū)政府先后兩次提高捐贈(zèng)扣除限額比例，現(xiàn)已升至35%。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2005—2006年度獲批扣除的捐款數(shù)額已大幅增至51.9億港元，較九年前增加35億港元。

臺(tái)灣慈善公益機(jī)構(gòu)相當(dāng)活躍，是社會(huì)福利服務(wù)的主力軍。研究顯示，臺(tái)灣目前約18%的民眾參與義工服務(wù)。民間捐款成為慈善事業(yè)的主要資金來(lái)源。每年有500多萬(wàn)人捐款，總額超過(guò)435億元新臺(tái)幣（近100億元人民幣），大多流向宗教、救援、殘障及兒童福利領(lǐng)域。

大陸的慈善捐贈(zèng)事業(yè)始于20世紀(jì)80年代，1998年后隨著《公益事業(yè)捐贈(zèng)法》的頒布實(shí)施步入飛速發(fā)展時(shí)期。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2009年來(lái)自國(guó)內(nèi)外捐贈(zèng)總量達(dá)332.74億元，較上年日常捐贈(zèng)總量321億元增長(zhǎng)3.66%，主要流向教育、扶貧、救災(zāi)和社會(huì)服務(wù)領(lǐng)域。

二、兩岸三地慈善捐贈(zèng)的稅收優(yōu)惠政策比較

（一）慈善捐贈(zèng)稅收優(yōu)惠的法律體系

香港與慈善相關(guān)的條款分散于如下法律：《屬公共性質(zhì)的慈善機(jī)構(gòu)及信托團(tuán)體的稅務(wù)指南》、《稅務(wù)條例》、《印花稅條例》、《遺產(chǎn)稅條例》、《個(gè)人入息稅條例》、《薪俸稅條例》及《利得稅條例》。臺(tái)灣關(guān)于慈善捐贈(zèng)的稅收優(yōu)惠條款散見(jiàn)于多部法律中，主要包括：《公益勸募條例》、《教育、文化、公益、慈善機(jī)關(guān)或團(tuán)體免納所得稅適用標(biāo)準(zhǔn)》、《所得稅法》、《營(yíng)業(yè)稅法》、《關(guān)稅法》、《遺產(chǎn)稅與贈(zèng)與稅法》、《房屋稅法》、《使用牌照稅法》、《印花稅法》和《土地增值稅法》。大陸至今沒(méi)有專門的慈善捐贈(zèng)稅法，主要體現(xiàn)在《公益事業(yè)捐贈(zèng)法》、《社會(huì)團(tuán)體登記管理?xiàng)l例》、《基金會(huì)管理?xiàng)l例》、《企業(yè)所得稅法》、《個(gè)人所得稅法》、《契稅暫行條例》、《土地增值稅暫行條例》、《印花稅暫行條例》中。

兩岸三地迄今為止都沒(méi)有專門的慈善捐贈(zèng)稅收立法。但與港臺(tái)相比，大陸的法制規(guī)范層次較低，主要涉及所得稅類，較少涉及流轉(zhuǎn)稅類，在財(cái)產(chǎn)稅中也沒(méi)有設(shè)置遺產(chǎn)和贈(zèng)與稅，缺乏對(duì)捐贈(zèng)“倒逼”效應(yīng)的機(jī)制。這顯示出大陸在相關(guān)稅種的設(shè)置上還不夠健全，一定程度上減弱對(duì)慈善捐贈(zèng)的激勵(lì)效果。

（二）慈善捐贈(zèng)的受益主體

香港有近90%的社會(huì)福利服務(wù)由非政府機(jī)構(gòu)承包。在香港，準(zhǔn)許扣除的慈善捐贈(zèng)必須是捐贈(zèng)給《稅務(wù)條例》第88條獲豁免繳稅的屬公共性質(zhì)的慈善機(jī)構(gòu)或慈善信托做慈善用途的款項(xiàng)，或捐贈(zèng)給政府做慈善用途的款項(xiàng)。在過(guò)去十個(gè)財(cái)政年度，共有3 860個(gè)慈善組織獲豁免繳稅資格。臺(tái)灣公益慈善機(jī)構(gòu)可以自行組織社會(huì)募捐?！豆鎰衲紬l例》第5條明確規(guī)定了四類勸募團(tuán)體，即，公立學(xué)校、行政法人、公益性社團(tuán)法人和財(cái)團(tuán)法人。凡向符合《教育、文化、公益、慈善機(jī)關(guān)或團(tuán)體免納所得稅適用標(biāo)準(zhǔn)》條件的非營(yíng)利性組織的捐贈(zèng)，以及向政府、“國(guó)防”和勞軍等進(jìn)行的捐贈(zèng)，均可申請(qǐng)稅前扣除。目前臺(tái)灣共有財(cái)團(tuán)法人近4 000家，社團(tuán)法人近20 000家。個(gè)人和各級(jí)“政府機(jī)關(guān)”不得發(fā)起公益募款，只能被動(dòng)接受其所屬人員或者外界的主動(dòng)捐贈(zèng)。大陸規(guī)定，捐贈(zèng)必須通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體、縣以上人民政府及其部門進(jìn)行，并取得相應(yīng)的捐贈(zèng)憑證，才允許稅前扣除。公益性社會(huì)團(tuán)體包括中華慈善總會(huì)、中國(guó)紅十字會(huì)、減災(zāi)委員會(huì)等，以及經(jīng)民政部門批準(zhǔn)成立的其他非營(yíng)利的公益性組織。凡納稅人通過(guò)境內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向紅十字事業(yè)、農(nóng)村義務(wù)教育、第二十九屆奧運(yùn)會(huì)等27項(xiàng)捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在交納所得稅前全額扣除。直接對(duì)單位和個(gè)人的捐贈(zèng)不允許稅前扣除。截至2008年底，大陸共有社會(huì)組織41.4萬(wàn)個(gè)，2008年接受社會(huì)捐贈(zèng)440.7億元，占當(dāng)年全國(guó)捐贈(zèng)總額的41.2%。

相比之下，大陸對(duì)捐贈(zèng)受益主體的規(guī)定過(guò)于嚴(yán)格，有資格獲得公益性捐贈(zèng)的社會(huì)機(jī)構(gòu)數(shù)量太少。2008年以前，有資格對(duì)捐贈(zèng)實(shí)行稅收減免的只有幾十個(gè)團(tuán)體，其中可獲全額減免的僅中華慈善總會(huì)、中華健康基金會(huì)等22家由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局特許的全國(guó)性非營(yíng)利性組織。這兩個(gè)數(shù)字和41.4萬(wàn)個(gè)社會(huì)組織相比相去甚遠(yuǎn)。無(wú)疑，這在很大程度上抑制了捐贈(zèng)者的捐贈(zèng)意愿，最終影響捐贈(zèng)數(shù)量。另外，大陸規(guī)定的“非營(yíng)利性的社會(huì)團(tuán)體”將公益性非營(yíng)利的事業(yè)單位排除在外，這與《公益事業(yè)捐贈(zèng)法》第10條的規(guī)定相抵觸。

（三）慈善捐贈(zèng)范圍和形式

香港《屬公共性質(zhì)的慈善機(jī)構(gòu)及信托團(tuán)體的稅務(wù)指南》規(guī)定，慈善事業(yè)指救助貧困；促進(jìn)教育；推廣宗教以及其他有益于香港社會(huì)而具慈善性質(zhì)的宗旨。同時(shí)“稅務(wù)條例釋義及指引第37號(hào)──認(rèn)可慈善捐款”規(guī)定，允許在納稅年度內(nèi)準(zhǔn)予扣除的慈善捐款必須是現(xiàn)金饋贈(zèng)。因此，捐錢成為香港慈善捐贈(zèng)的一大特色。在臺(tái)灣，勸募團(tuán)體從事勸募活動(dòng)所得財(cái)物只能用于社會(huì)福利、教育文化、社會(huì)慈善、援外或國(guó)際人道救援和其他經(jīng)主管機(jī)關(guān)認(rèn)定的事業(yè)等五種用途。大陸《公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定，所謂公益事業(yè)指非營(yíng)利的下列事項(xiàng)：救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人等困難的社會(huì)群體和個(gè)人的活動(dòng)；教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；環(huán)境保護(hù)、社會(huì)公共設(shè)施建設(shè)；促進(jìn)社會(huì)發(fā)展和進(jìn)步的其他社會(huì)公共和福利事業(yè)。捐贈(zèng)的形式可以是現(xiàn)金，也可以是實(shí)物，但實(shí)物捐贈(zèng)大多無(wú)法享受捐贈(zèng)扣除。

兩岸三地對(duì)慈善捐贈(zèng)的范圍規(guī)定都比較明確，主要包括對(duì)教育、科學(xué)、濟(jì)貧、福利等的捐贈(zèng)，大陸規(guī)定較細(xì)致。從捐贈(zèng)形式上看，香港不認(rèn)可實(shí)物捐贈(zèng)；大陸雖認(rèn)可，但僅限極個(gè)別的情形，如向防治非典、第二十九屆奧運(yùn)會(huì)、汶川“5·12地震”災(zāi)區(qū)進(jìn)行的實(shí)物捐贈(zèng)；臺(tái)灣雖然對(duì)捐贈(zèng)的財(cái)物均可申請(qǐng)稅前扣除，但對(duì)實(shí)物捐贈(zèng)如何計(jì)價(jià)的問(wèn)題沒(méi)有明確的規(guī)定。

（四）慈善捐贈(zèng)的稅收優(yōu)惠政策

1．流轉(zhuǎn)稅類。臺(tái)灣非營(yíng)利組織依法組織的慈善救濟(jì)事業(yè)義賣、義演的全部收入，扣除必要費(fèi)用后，全部供慈善救濟(jì)事業(yè)使用的，免征營(yíng)業(yè)稅。凡辦理救濟(jì)事業(yè)進(jìn)口的救濟(jì)物資，教育、研究、實(shí)驗(yàn)必需品及國(guó)際比賽體育用品，免征關(guān)稅。大陸則規(guī)定，外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償贈(zèng)送的物資可以免征關(guān)稅。對(duì)境外捐贈(zèng)人無(wú)償捐贈(zèng)的直接用于扶貧、慈善事業(yè)的物資，免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。由于香港沒(méi)有開征流轉(zhuǎn)稅，不涉及這一問(wèn)題。

比較可知，臺(tái)灣對(duì)來(lái)自境內(nèi)外的慈善捐贈(zèng)相關(guān)的流轉(zhuǎn)稅普遍予以免征。大陸則只對(duì)來(lái)自境外的捐贈(zèng)有免稅優(yōu)惠，而境內(nèi)企業(yè)將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)無(wú)償贈(zèng)送其他單位和個(gè)人，一律視同發(fā)生應(yīng)稅行為，征收相應(yīng)的流轉(zhuǎn)稅。這主要存在三個(gè)問(wèn)題：其一，對(duì)來(lái)自境內(nèi)外的捐贈(zèng)實(shí)行差別待遇，將會(huì)抑制境內(nèi)捐贈(zèng)行為；其二，沒(méi)有按捐贈(zèng)的公益性與非公益性加以區(qū)分，從而造成“不鼓勵(lì)”公益性捐贈(zèng)的事實(shí)；其三，對(duì)境內(nèi)的實(shí)物捐贈(zèng)征收流轉(zhuǎn)稅，既不公平也不合理。事實(shí)上，在許多突發(fā)事件來(lái)臨時(shí)，藥品、食品、棉被等緊缺物資的捐贈(zèng)比現(xiàn)金更能發(fā)揮不可替代的作用。

2．所得稅類。依香港稅法，凡一個(gè)納稅年度內(nèi)累計(jì)慈善捐款總額不少于100元的，均可在計(jì)算繳納個(gè)人入息稅、薪俸稅及利得稅時(shí)予以扣除，但扣除數(shù)額不得超過(guò)經(jīng)調(diào)整后的應(yīng)稅所得額、利潤(rùn)或計(jì)稅收入總額的35%。在臺(tái)灣，個(gè)人和營(yíng)利事業(yè)對(duì)于教育、文化、公益、慈善機(jī)關(guān)或團(tuán)體的捐贈(zèng)總額，可以在最高每年不得超過(guò)綜合所得總額20%的限額內(nèi)扣除，但個(gè)人對(duì)政府、“國(guó)防”和勞軍等方面的捐贈(zèng)以及復(fù)興中華文化、發(fā)展全民體育等，給予稅前全額扣除；教育、文化、公益、慈善機(jī)關(guān)或團(tuán)體，符合行政院規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)者，其本身之所得及附屬作業(yè)組織非商業(yè)所得免稅。大陸規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)稅所得額時(shí)扣除。個(gè)人將其所得通過(guò)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)對(duì)教育和其他公益事業(yè)以及嚴(yán)重受災(zāi)地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過(guò)應(yīng)稅所得30%的部分，可以從其應(yīng)稅所得中扣除。非營(yíng)利組織接受其他單位或個(gè)人捐贈(zèng)的收入，免征企業(yè)所得稅。另外，財(cái)政部、國(guó)稅總局近幾年先后下發(fā)通知：凡通過(guò)境內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向紅十字事業(yè)、農(nóng)村義務(wù)教育、第二十九屆奧運(yùn)會(huì)等27項(xiàng)捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在納所得稅前全額扣除。

可見(jiàn)，香港所得稅扣除比率最高，大陸次之。但若綜合考慮捐贈(zèng)受益主體的數(shù)量和扣除對(duì)象等因素，大陸的扣除比率實(shí)際較臺(tái)灣低。而且，大陸關(guān)于公益性捐贈(zèng)所得稅扣除的立法層次較低，有很多是以通知的形式下發(fā)，不能保障稅收優(yōu)惠政策的延續(xù)。三地的所得稅法都沒(méi)有對(duì)企業(yè)當(dāng)年公益性捐贈(zèng)超過(guò)扣除標(biāo)準(zhǔn)的部分能向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除的規(guī)定，這既不符合國(guó)際稅收慣例，也不利于企業(yè)逐年消化一個(gè)納稅年度內(nèi)的較多捐贈(zèng)，導(dǎo)致企業(yè)公益性捐贈(zèng)支出規(guī)模偏低。據(jù)對(duì)上海企業(yè)的一次調(diào)查顯示，92.4%的企業(yè)自成立以來(lái)以捐款捐物、勞務(wù)支援、技術(shù)培訓(xùn)和智力支持等多種形式進(jìn)行過(guò)捐贈(zèng)；此外，大部分市民都曾在單位或社區(qū)參加過(guò)各種捐款捐物活動(dòng)，這些有相當(dāng)比例都沒(méi)有通過(guò)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)進(jìn)行?？梢?jiàn)，對(duì)未通過(guò)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)進(jìn)行的公益性捐贈(zèng)，或者是直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)均不得予以扣除的規(guī)定過(guò)于嚴(yán)格，已經(jīng)不能適應(yīng)社會(huì)的需要。

3．財(cái)產(chǎn)稅類。在香港，凡為香港的利益向?qū)俟残再|(zhì)的慈善機(jī)構(gòu)或香港特別行政區(qū)政府捐贈(zèng)，用作慈善用途的，在計(jì)算遺產(chǎn)稅時(shí)可予以扣除。臺(tái)灣規(guī)定，遺贈(zèng)人、受遺贈(zèng)人或繼承人在被繼承人死亡時(shí)，捐贈(zèng)給以依法登記設(shè)立為財(cái)團(tuán)法人組織而且符合行政院規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的教育、文化、公益、宗教團(tuán)體及祭祀公業(yè)的財(cái)產(chǎn)不計(jì)入遺產(chǎn)總額。凡通過(guò)財(cái)團(tuán)法人私立學(xué)校興學(xué)基金會(huì)向私立學(xué)校的捐贈(zèng)，可以享受更高的扣除比例，個(gè)人的捐贈(zèng)扣除比例為50%，營(yíng)利事業(yè)的捐贈(zèng)扣除比例為25%。此外，慈善救濟(jì)事業(yè)使用的房屋免征房屋稅。依據(jù)大陸稅法，土地使用權(quán)贈(zèng)與、房屋贈(zèng)與的，承受的單位和個(gè)人均為契稅的納稅義務(wù)人，由征收機(jī)關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買賣的市場(chǎng)價(jià)格核定征收契稅；國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、軍事單位承受土地、房屋用于辦公、教育、醫(yī)療、科研和軍事設(shè)施的，免征契稅。

港臺(tái)都有通過(guò)開征遺產(chǎn)稅或贈(zèng)與稅建立起慈善捐贈(zèng)“倒逼”效應(yīng)的機(jī)制。國(guó)外經(jīng)驗(yàn)表明，開征遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅對(duì)于調(diào)節(jié)收入分配、鼓勵(lì)慈善捐贈(zèng)具有良好的導(dǎo)向作用，而大陸目前還沒(méi)有相應(yīng)的稅種設(shè)置，這不能不說(shuō)是一個(gè)空白。

4．行為稅類。香港規(guī)定，屬于饋贈(zèng)的不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓或香港股票的轉(zhuǎn)讓，如果是由享有實(shí)益權(quán)益的人士或登記物主捐贈(zèng)給屬公共性質(zhì)的慈善機(jī)構(gòu)或信托團(tuán)體，或以信托方式付給屬公共性質(zhì)的慈善機(jī)構(gòu)或信托團(tuán)體的，免繳印花稅。在臺(tái)灣，非營(yíng)利組織專供衛(wèi)生使用及教育文化之宣傳巡回使用的交通工具，有固定特殊設(shè)備及特殊標(biāo)識(shí)者，免征使用牌照稅。對(duì)非營(yíng)利組織中的私立學(xué)校、公立學(xué)校和領(lǐng)受捐款的公益團(tuán)體等特定公益性非營(yíng)利組織給予減免印花稅。大陸則規(guī)定，財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)給政府、社會(huì)福利單位、學(xué)校所立的書據(jù)免征印花稅。

可見(jiàn)，臺(tái)灣在對(duì)慈善捐贈(zèng)的行為稅類的優(yōu)惠上，涉及稅種較多。印花稅方面，港臺(tái)規(guī)定面向普遍的受益主體的捐贈(zèng)均可免稅，而大陸則僅局限為向政府、社會(huì)福利單位和學(xué)校的捐贈(zèng)，稅收優(yōu)惠范圍相對(duì)狹窄，也與之前許多稅種的優(yōu)惠范圍不一致。

5．資源稅類。臺(tái)灣各級(jí)政府出售或依法贈(zèng)與的公有土地及受贈(zèng)的私有土地，私人捐贈(zèng)供社會(huì)福利事業(yè)或依法設(shè)立私立學(xué)校使用的土地，免征土地增值稅。大陸規(guī)定，以繼承、贈(zèng)與方式無(wú)償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為不用繳納土地增值稅。

三、對(duì)大陸慈善捐贈(zèng)稅收政策的借鑒

目前，大陸正在建立“小政府、大社會(huì)”的社會(huì)管理模式，要適應(yīng)這種由單位管理向社會(huì)管理的轉(zhuǎn)變，必須培育出一大批慈善機(jī)構(gòu)，并使之逐步發(fā)展成為除市場(chǎng)、政府以外的第三支維護(hù)社會(huì)安定和諧的重要力量。因此，在充分借鑒港臺(tái)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，大陸的慈善捐贈(zèng)稅收政策應(yīng)著力進(jìn)行以下幾方面改革：

（一）完善慈善捐贈(zèng)的稅收優(yōu)惠法律體系

盡快出臺(tái)一部專門的《社會(huì)募捐法》，將現(xiàn)行散見(jiàn)于多部法律中的稅收優(yōu)惠條款補(bǔ)充完善，添加進(jìn)現(xiàn)行《公益事業(yè)捐贈(zèng)法》中，提高稅收優(yōu)惠政策的立法層次和實(shí)際可操作性。加快遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅乃至特別消費(fèi)稅的立法研究，逐步建立起具有捐贈(zèng)“倒逼”效應(yīng)的機(jī)制。

（二）有重點(diǎn)地?cái)U(kuò)大慈善捐贈(zèng)的范圍

根據(jù)目前的社會(huì)現(xiàn)實(shí)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，可以考慮重點(diǎn)將災(zāi)害救助、教育事業(yè)、扶貧濟(jì)困、社會(huì)福利等納入慈善捐贈(zèng)的范圍，但在捐贈(zèng)范圍的規(guī)定上不必過(guò)于細(xì)致?？傮w而言，可以效仿香港，規(guī)定只要是對(duì)社會(huì)有益且具有慈善性質(zhì)的捐贈(zèng)均可以享受稅收優(yōu)惠。

（三）擴(kuò)展慈善捐贈(zèng)的稅前扣除形式

調(diào)查表明，大陸90%以上的企業(yè)曾以多種形式進(jìn)行過(guò)捐贈(zèng)，其中有相當(dāng)比例由于以非現(xiàn)金的形式進(jìn)行而不能享受稅收優(yōu)惠?；谶@一事實(shí)，應(yīng)效仿臺(tái)灣對(duì)實(shí)物捐贈(zèng)同樣予以稅收優(yōu)惠，具體可以采取先征后退、即征即退等辦法。對(duì)實(shí)物捐贈(zèng)予以稅前扣除的關(guān)鍵在于如何對(duì)捐贈(zèng)的實(shí)物進(jìn)行價(jià)值認(rèn)定。對(duì)此可以依照以下順序進(jìn)行：（1）按捐贈(zèng)方提供的捐贈(zèng)當(dāng)期有效價(jià)值證明，如購(gòu)貨發(fā)票、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告等；（2）按捐贈(zèng)當(dāng)期捐贈(zèng)方生產(chǎn)同類產(chǎn)品的平均售價(jià)；（3）按捐贈(zèng)當(dāng)期市場(chǎng)上同類產(chǎn)品的平均售價(jià)；（4）按稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的價(jià)值。

（四）擴(kuò)大公益性組織的范圍

有步驟、分層次地相應(yīng)擴(kuò)大有資格接受捐贈(zèng)的公益性組織的范圍，特別要將地方性的公益性組織，包括事業(yè)單位、基金會(huì)和社會(huì)團(tuán)體納入，給予其出具捐贈(zèng)免稅憑據(jù)的資格。逐漸做到，只要是通過(guò)公益性組織和政府進(jìn)行的捐贈(zèng)都應(yīng)允許稅前抵扣。同時(shí)，對(duì)公益性和非公益性捐贈(zèng)嚴(yán)格區(qū)分，差別對(duì)待，體現(xiàn)出政府對(duì)公益性捐贈(zèng)的支持和鼓勵(lì)。

（五）提高捐贈(zèng)的稅前扣除比例

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，政府財(cái)政收入逐年穩(wěn)定增長(zhǎng)，為進(jìn)一步推動(dòng)慈善捐贈(zèng)事業(yè)蓬勃發(fā)展，政府應(yīng)當(dāng)大幅提高捐贈(zèng)的稅前扣除比例。筆者認(rèn)為，可以對(duì)個(gè)人捐贈(zèng)準(zhǔn)予全額扣除，對(duì)企業(yè)捐贈(zèng)超過(guò)當(dāng)年扣除限額的，應(yīng)遵循國(guó)際慣例，允許超出限額的部分向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

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