摘要:內(nèi)部控制是指為了合理保證公司各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)正常運(yùn)行，實(shí)現(xiàn)特定目標(biāo)而建立的一系列政策和程序構(gòu)成的有關(guān)總體，是企業(yè)提高管理水平的制度保障。首先分析了內(nèi)部控制的理論研究現(xiàn)狀，其次分析了中國(guó)民營(yíng)中小企業(yè)內(nèi)部控制的特點(diǎn)，最后提出中國(guó)民營(yíng)中小企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的建議。

關(guān)鍵詞：民營(yíng)；中小企業(yè)；內(nèi)部控制；建設(shè)

中圖分類(lèi)號(hào)：F121文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1673-291X（2011）10-0197-03

據(jù)統(tǒng)計(jì)，目前中國(guó)的民營(yíng)中小企業(yè)占全國(guó)企業(yè)總數(shù)的90%以上，對(duì)GDP的貢獻(xiàn)超過(guò)60%，對(duì)稅收的貢獻(xiàn)超過(guò)50%，提供80%以上的城鎮(zhèn)就業(yè)崗位，民營(yíng)中小企業(yè)無(wú)論是在促進(jìn)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、增加財(cái)政稅收、緩解就業(yè)壓力等等方面，都發(fā)揮著積極的作用。但從總體上看，雖然民營(yíng)中小企業(yè)具有市場(chǎng)化程度高、經(jīng)營(yíng)靈活、社會(huì)負(fù)擔(dān)輕等優(yōu)勢(shì)，但其平均壽命只有2.9年，由于其在經(jīng)營(yíng)規(guī)模、資本結(jié)構(gòu)、人員素質(zhì)、發(fā)展戰(zhàn)略、企業(yè)文化等方面的欠缺使其過(guò)于追求資本積累而忽視內(nèi)部控制建設(shè)，這成為影響民營(yíng)中小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要原因之一。

隨著中國(guó)加入世貿(mào)組織和全球經(jīng)濟(jì)一體化步伐加快，特別是近兩年全球金融危機(jī)的影響，中國(guó)民營(yíng)中小企業(yè)面臨國(guó)內(nèi)和國(guó)際兩大市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的壓力，對(duì)中國(guó)民營(yíng)中小企業(yè)提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)：如何同國(guó)際、 國(guó)內(nèi)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)?如何提高企業(yè)自身管理水平？本文主要探討中國(guó)民營(yíng)中小企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的問(wèn)題。

一、內(nèi)部控制理論

內(nèi)部控制是隨著企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離產(chǎn)生了信息不對(duì)稱(chēng)的狀況，為防范經(jīng)營(yíng)管理中的舞弊行為、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、維護(hù)資產(chǎn)完整、保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)正確和財(cái)務(wù)收支合法合規(guī)，以及保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，在本單位因分工產(chǎn)生的相互制約、相互聯(lián)系的基礎(chǔ)上的一系列具有控制職能的方法、措施和程序，并予以規(guī)范化、系統(tǒng)化，由此所形成的一整套嚴(yán)密的控制機(jī)制。

1.內(nèi)部控制國(guó)外研究現(xiàn)狀。內(nèi)部控制在美國(guó)、加拿大等一些發(fā)達(dá)國(guó)家的研究較早。1949年美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的審計(jì)程序委員會(huì)在《內(nèi)部控制：一種協(xié)調(diào)制度要素及其對(duì)管理當(dāng)局和獨(dú)立注冊(cè)會(huì)計(jì)師的重要性》的報(bào)告中，第一次對(duì)內(nèi)部控制作了定義：“內(nèi)部控制是企業(yè)所制定的旨在保護(hù)資產(chǎn)、保證會(huì)計(jì)資料可靠性和準(zhǔn)確性、提高經(jīng)營(yíng)效率，推動(dòng)管理部門(mén)所制定的各項(xiàng)政策得以貫徹執(zhí)行的組織計(jì)劃和相互配套的各種方法及措施”。

1958年l0月該委員會(huì)發(fā)布《審計(jì)程序公告第29號(hào)》對(duì)定義作了重新表述，將內(nèi)部控制劃分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在1988年發(fā)布了《審計(jì)準(zhǔn)則公告第55號(hào)》（SAS55），以“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”代替“內(nèi)部控制制度”，提出內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的三要素，即控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序，不再區(qū)分內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和管理控制，并將內(nèi)部控制環(huán)境納入內(nèi)部控制范疇。

1992年，應(yīng)反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)（TreadwayCommittee）要求，由美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)、美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)、財(cái)務(wù)經(jīng)理協(xié)會(huì)和管理會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)等多個(gè)專(zhuān)業(yè)團(tuán)體組織聯(lián)合并潛心研究近四年時(shí)間的COSO報(bào)告——《內(nèi)部控制——整體框架》（Internal Control ——Integrated Framework）終于誕生，它無(wú)疑是當(dāng)今世界上最權(quán)威、應(yīng)用最廣泛的內(nèi)部控制研究成果。報(bào)告指出內(nèi)部控制包括五個(gè)相互關(guān)聯(lián)的組成要素：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)督。

2004年4月，美國(guó)COSO委員會(huì)針對(duì)國(guó)際企業(yè)界頻繁發(fā)生的高層管理人員舞弊現(xiàn)象，在廣泛吸收各國(guó)理論界和實(shí)務(wù)界研究成果的基礎(chǔ)上，公布了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整合框架》（Enterprise Risk Management Integrated Framework，ERM-IF）。該框架是在1992年COSO的內(nèi)部控制框架報(bào)告的基礎(chǔ)上，結(jié)合《薩班斯—奧克斯利法案》在報(bào)告方面的要求，進(jìn)行擴(kuò)展研究而得。該框架將企業(yè)管理的重心由內(nèi)部控制轉(zhuǎn)向風(fēng)險(xiǎn)管理，新增了三個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理要素——“目標(biāo)制定”、“事項(xiàng)識(shí)別”和“風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)”，并提出一個(gè)新的觀念——“風(fēng)險(xiǎn)組合觀”，要求企業(yè)從總體的、組合的角度理解風(fēng)險(xiǎn)。

2.內(nèi)部控制國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀。中國(guó)對(duì)內(nèi)部控制理論和實(shí)踐的研究起步比較晚，1986年財(cái)政部頒布的《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》首次對(duì)內(nèi)部控制制度作了明確規(guī)定。1996年12月財(cái)政部發(fā)布《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)——內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查企業(yè)的內(nèi)部控制。并對(duì)內(nèi)部控制的定義、內(nèi)部控制的內(nèi)容（包括控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序）等做出了規(guī)定，以便會(huì)計(jì)師事務(wù)所評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)效率，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量。1999頒布的《會(huì)計(jì)法》是中國(guó)第一部體現(xiàn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的法律，該法律明確提出，各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度。2000年11月證監(jiān)會(huì)發(fā)布《公開(kāi)發(fā)行證券公司信息披露編報(bào)規(guī)則》，要求公開(kāi)發(fā)行證券的商業(yè)銀行、保險(xiǎn)公司、證券公司應(yīng)建立健全內(nèi)部控制制度，在招股說(shuō)明書(shū)中專(zhuān)設(shè)一部分，用來(lái)說(shuō)明其內(nèi)部控制的完整性、合理性和有效性，并對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的形式做出報(bào)告。2001年中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)制定的《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見(jiàn)》規(guī)定會(huì)計(jì)師必須出具內(nèi)部控制審核報(bào)告，在審計(jì)規(guī)范中明確了對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的要求。2001年6月22日財(cái)政部頒布了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》、《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金（試行）》，隨后又相繼頒布了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——銷(xiāo)售與收款（試行）》、《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——采購(gòu)與付款（試行）》等具體規(guī)范。2002年9月中國(guó)人民銀行頒布《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》，用以防范金融風(fēng)險(xiǎn)，保障銀行體系安全穩(wěn)健運(yùn)行。

2010年4月26日，財(cái)政部聯(lián)合證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“五部委”）召開(kāi)發(fā)布會(huì)，正式發(fā)布根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律和《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》制定的《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第1號(hào)——組織架構(gòu)》等18項(xiàng)應(yīng)用指引、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“內(nèi)部控制配套指引”）?！痘疽?guī)范》于2011年1月1日起在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司首先實(shí)施，自2012年1月1日起在上海證券交易所上市的公司及深圳證券交易所主板上市的公司實(shí)施，同時(shí)鼓勵(lì)非上市大中型企業(yè)提前實(shí)施。對(duì)于中小板和創(chuàng)業(yè)板的上市公司沒(méi)有規(guī)定執(zhí)行具體時(shí)間，同時(shí)，鼓勵(lì)非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行。

二、民營(yíng)中小企業(yè)內(nèi)部控制的特點(diǎn)

目前，中國(guó)尚未正式提出專(zhuān)門(mén)針對(duì)中小企業(yè)的權(quán)威性的內(nèi)部控制框架體系，理論與法律法規(guī)建設(shè)也不完善，中國(guó)民營(yíng)中小企業(yè)由于自身對(duì)內(nèi)部控制重要性認(rèn)識(shí)或能力水平限制及外部環(huán)境的影響，中小企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題比較突出。

1.內(nèi)部控制環(huán)境欠佳?？刂骗h(huán)境包括管理者的管理理念、管理哲學(xué)、經(jīng)營(yíng)方式、組織結(jié)構(gòu)、授權(quán)和分配責(zé)任的方式、人力資源政策、企業(yè)文化等。中國(guó)民營(yíng)中小企業(yè)中家族式企業(yè)居多，受中國(guó)傳統(tǒng)文化的影響，企業(yè)主篤信以誠(chéng)待人，江湖義氣滲透到企業(yè)管理的諸多環(huán)節(jié)，認(rèn)為加強(qiáng)內(nèi)部控制，會(huì)影響組織內(nèi)部成員的不信任感。不少民營(yíng)企業(yè)主認(rèn)為企業(yè)效益是靠業(yè)務(wù)做出來(lái)的，而不是由內(nèi)部財(cái)務(wù)管理管出來(lái)的；認(rèn)為市場(chǎng)才是最重要的，內(nèi)部控制會(huì)束縛自己及員工的發(fā)展。認(rèn)識(shí)上的偏差，使這些領(lǐng)導(dǎo)者忽視了內(nèi)部控制制度對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的作用。

2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不足。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架擴(kuò)充了內(nèi)部控制整合框架。首先表現(xiàn)在目標(biāo)類(lèi)別，內(nèi)部控制整合框架確定了三類(lèi)目標(biāo)，即經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)和合規(guī)性目標(biāo)，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架除了明確了以上三類(lèi)目標(biāo)，還增加了另一類(lèi)目標(biāo)，即戰(zhàn)略目標(biāo)，它處于比其他目標(biāo)更高的層次。戰(zhàn)略目標(biāo)來(lái)自一個(gè)主體的使命或者愿景，因而經(jīng)營(yíng)、報(bào)告和合規(guī)目標(biāo)必須與它相協(xié)調(diào)。其次是構(gòu)成要素的不同，由于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架更多地關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)，因此拓展了內(nèi)部控制框架的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要素，擴(kuò)展成了四個(gè)構(gòu)成要素，即目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，為了生存和發(fā)展，就必須重視各種可能的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)有自然風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等，前兩種風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)而言是不可控風(fēng)險(xiǎn)，后兩種是可控風(fēng)險(xiǎn)。中小企業(yè)往往風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱，沒(méi)有對(duì)各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)，從而不能把各種風(fēng)險(xiǎn)消滅在萌芽之中。

3.控制活動(dòng)不到位?？刂苹顒?dòng)是指管理者為了保證管理指令能夠得以有效實(shí)施而制定并實(shí)行的各種控制政策和程序?？刂苹顒?dòng)貫穿于整個(gè)企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)階層和所有的職能部門(mén)，包括授權(quán)控制、不相容職務(wù)分離控制、文件記錄控制、資產(chǎn)與記錄保護(hù)控制、內(nèi)部稽核控制等多種活動(dòng)。中小企業(yè)一般規(guī)模較小，在實(shí)踐中通過(guò)不斷摸索積累，對(duì)日常的一些主要業(yè)務(wù)流程如銷(xiāo)售、采購(gòu)、生產(chǎn)形成一套“行之有效”的操作規(guī)范，能較快應(yīng)對(duì)市場(chǎng)需求變化或管理需求，但也存在控制方面的缺失，特別是一些不相容職務(wù)未分離。例如，采購(gòu)、驗(yàn)收、保管、領(lǐng)用由一人完成；出納負(fù)責(zé)取銀行對(duì)賬單；支票和印鑒由一人保管；銷(xiāo)售人員負(fù)責(zé)銷(xiāo)售、收款、核對(duì)應(yīng)收賬款等。

4.信息與溝通渠道不暢。盡管中小企業(yè)規(guī)模較小，信息流沒(méi)有大企業(yè)復(fù)雜，信息流轉(zhuǎn)的環(huán)節(jié)也沒(méi)有大企業(yè)多，很多中小企業(yè)的管理層并沒(méi)有這種意識(shí)信息溝通渠道的構(gòu)建，往往認(rèn)為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理是企業(yè)自己的事情，并不需要讓“外人”知道，甚至故意向員工隱瞞各種信息，以免泄漏了商業(yè)秘密，擔(dān)心企業(yè)員工一旦跳槽就可能對(duì)自己造成威脅。既然管理層不樂(lè)意把企業(yè)的問(wèn)題透露給員工，而員工也懶得將經(jīng)營(yíng)中暴露出來(lái)的問(wèn)題報(bào)告給管理者，這導(dǎo)致了中小企業(yè)信息溝通渠道的堵塞。

5.缺乏持續(xù)的監(jiān)督機(jī)制。內(nèi)部控制的有效執(zhí)行，需要建立一個(gè)監(jiān)督機(jī)制，但中小企業(yè)出于人力成本等方面的考慮，往往沒(méi)有建立持續(xù)的監(jiān)督機(jī)制。例如，為數(shù)不少的中小企業(yè)沒(méi)有設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，即使設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，也沒(méi)有真正發(fā)揮它的作用。企業(yè)所設(shè)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)表面上也是對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，實(shí)質(zhì)上獨(dú)立性很差，甚至有些企業(yè)的財(cái)務(wù)部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)兼任內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的負(fù)責(zé)人，財(cái)務(wù)人員兼任內(nèi)部審計(jì)人員，從而使監(jiān)督制度形同虛設(shè)，形成隸屬關(guān)系不清、監(jiān)督不力的局面。同時(shí)。部分內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)偏低，有的只掌握了某一方面的知識(shí)，有的甚至對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)一知半解，根本難以發(fā)現(xiàn)深層次的問(wèn)題。

三、中國(guó)民營(yíng)中小企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)

由于內(nèi)控制度具有很強(qiáng)的“特色性”，不同企業(yè)之間的內(nèi)控制度差別很大，沒(méi)有一套標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)控制度是可以用之任何企業(yè)而皆靈的。因此民營(yíng)中小企業(yè)建設(shè)內(nèi)部控制必須杜絕“拿來(lái)主義”，認(rèn)真分析自身的特點(diǎn)，從而制定出適合本企業(yè)的內(nèi)控制度。

1.優(yōu)化控制環(huán)境。內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制得以建設(shè)和執(zhí)行的基礎(chǔ)，企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境主要是企業(yè)的管理者所造就的。內(nèi)部控制是否有效，與企業(yè)管理層是否重視、是否帶頭執(zhí)行有很大的關(guān)系。中小企業(yè)管理層應(yīng)更新管理理念，認(rèn)識(shí)到建立內(nèi)部控制制度的重要性和必要性；建立良好的組織結(jié)構(gòu)；完善公司治理結(jié)構(gòu)；加強(qiáng)員工培訓(xùn)；建設(shè)健康的企業(yè)文化。

2.重視風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，是提高企業(yè)內(nèi)部控制效率和效果的關(guān)鍵，一般包括風(fēng)險(xiǎn)的判斷、分析、管理、控制等環(huán)節(jié)。每個(gè)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中都會(huì)面臨來(lái)自?xún)?nèi)部或外部的不同風(fēng)險(xiǎn)，而且這些風(fēng)險(xiǎn)會(huì)隨著經(jīng)濟(jì)、業(yè)務(wù)、主管機(jī)關(guān)、營(yíng)運(yùn)環(huán)境的變化而變化。中小企業(yè)應(yīng)該增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立應(yīng)對(duì)變化的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，變被動(dòng)為主動(dòng)，減少風(fēng)險(xiǎn)的影響。

3.規(guī)范控制活動(dòng)。中小企業(yè)規(guī)范控制活動(dòng)最重要的是應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，做好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，如建立正規(guī)的財(cái)務(wù)部門(mén)和嚴(yán)格的財(cái)務(wù)制度等。尤其是要重視內(nèi)部牽制制度的實(shí)施，保證不相容職務(wù)的分離。根據(jù)內(nèi)部牽制原則，中小企業(yè)應(yīng)做到：首先，明確規(guī)定每一位員工的崗位職責(zé)；其次，建立授權(quán)批準(zhǔn)體系，根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不同，確定不同的授權(quán)批準(zhǔn)層次，并針對(duì)每一類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)規(guī)定不同的審批程序；再次，實(shí)行預(yù)算控制，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一般情況下須由相關(guān)人員根據(jù)管理目標(biāo)編制預(yù)算，并經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后執(zhí)行，在執(zhí)行后，需將執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算相核對(duì)，嚴(yán)重偏離預(yù)算的應(yīng)查明原因，并追究當(dāng)事人的責(zé)任；最后，中小企業(yè)應(yīng)采取崗位輪換制，以更好地達(dá)到牽制的效果，防止內(nèi)部串通，造成舞弊。

4.改進(jìn)信息溝通。有效的溝通必須普遍進(jìn)行，自上而下、自下而上地貫穿整個(gè)企業(yè)。所有人員都能從管理層獲得明確的信息，都認(rèn)真對(duì)待自身的控制責(zé)任。他們必須了解各自在內(nèi)部控制體系中擔(dān)任的角色以及個(gè)人行為與他人工作的相互關(guān)系。同時(shí)，企業(yè)也要與顧客、供應(yīng)商、監(jiān)管者和股東等外部人員之間建立有效的溝通渠道。

5.建立持續(xù)的監(jiān)督機(jī)制。從內(nèi)部審計(jì)的作用來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)是對(duì)內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況的一種最有效的監(jiān)督，即是對(duì)內(nèi)部控制的控制。中小企業(yè)建立內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，同時(shí)提高內(nèi)部審計(jì)的地位，直接對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)并在業(yè)務(wù)上直接受監(jiān)事會(huì)的指導(dǎo)。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該由企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)層直接聘任，而且必須被賦予足夠的權(quán)力，以保證其獨(dú)立性和權(quán)威性。

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[責(zé)任編輯 安世友]