摘要：隨著高?？焖侔l(fā)展，高校的各項(xiàng)收入增加，稅負(fù)額度加大，學(xué)校財(cái)務(wù)主管也開(kāi)始重視納稅籌劃的重要性，并根據(jù)學(xué)校的自身特點(diǎn)，把納稅籌劃運(yùn)用于實(shí)踐中。本課題以某高校為例，研究高校合理避稅的合理性。

關(guān)鍵詞：避稅；合理；籌劃；高校

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼： A 文章編號(hào)：1673-291X（2011）07-0035-02

一、了解稅收

（一）認(rèn)識(shí)稅收來(lái)源

稅收在中國(guó)歷史悠久，依賴于國(guó)家的產(chǎn)生和客觀經(jīng)濟(jì)條件存在，為實(shí)現(xiàn)國(guó)家再分配職能服務(wù)。稅收“取之于民，用之于民”，作為中國(guó)財(cái)政收入的主要來(lái)源，稅收通過(guò)財(cái)政預(yù)算的再分配為國(guó)家服務(wù)，鞏固國(guó)防、投資國(guó)家基礎(chǔ)設(shè)施、教育科學(xué)文化衛(wèi)生、社會(huì)保障、環(huán)境保護(hù)等公共項(xiàng)目支出，是國(guó)家發(fā)展穩(wěn)定的重要保障。

（二）區(qū)別合理避稅與偷稅漏稅

1.合理避稅的含義：合理避稅就是在法律允許的情況下，以合法的手段和方式來(lái)達(dá)到納稅人減少納稅的經(jīng)濟(jì)行為。

2.合理避稅的特征：（1）合法性，在稅法許可的范圍內(nèi)，通過(guò)合法的手段主要是利用稅法特例、選擇性條款、稅負(fù)差異對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行合理安排，減少自己所承擔(dān)的納稅金額；（2）籌劃性，一般而言，納稅義務(wù)具有滯后性，學(xué)?？梢愿鶕?jù)實(shí)際情況進(jìn)行籌劃實(shí)踐，比如可以根據(jù)納稅時(shí)間段有不同的納稅優(yōu)惠，這種情況為納稅人提供了選擇較低稅負(fù)經(jīng)營(yíng)方案的機(jī)會(huì)，達(dá)到合理避稅的目的。

3.區(qū)別：首先，從觀念上，合理避稅是站在籌劃者和國(guó)家利益都不損害的角度上考慮，既維護(hù)國(guó)家利益，增強(qiáng)綜合國(guó)力，又強(qiáng)化高校納稅觀念，減輕高校稅收負(fù)擔(dān)。合理避稅并非偷稅漏稅，而是研習(xí)稅收法律知識(shí)，掌握節(jié)稅方法，在盡納稅義務(wù)的同時(shí)，也行使自己合理避稅的權(quán)利。其次，從操作空間上，合理避稅是充分利用政策的優(yōu)惠性，而偷稅漏稅者是政策空間上無(wú)機(jī)可乘的。

二、存在即合理

1.避稅的合理性：現(xiàn)在高校倡導(dǎo)建設(shè)節(jié)約型校園，合理避稅就是很好的“節(jié)流”。高校的加速發(fā)展，讓稅務(wù)機(jī)關(guān)征管的力度也隨之加大，征收高校的稅收也成為稅收機(jī)關(guān)的主要任務(wù)之一，高校面對(duì)這種新局面，也重視高校稅負(fù)管理，對(duì)高校納稅行為進(jìn)行統(tǒng)一籌劃、統(tǒng)一管理，減少學(xué)校不必要的損失。

2.合理避稅的現(xiàn)實(shí)意義：隨著高校的教育發(fā)展飛速，學(xué)校的社會(huì)化程度提高，收入金額增大，資金來(lái)源多樣化，稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)始加大征收力度，將高校作為稅收征查重點(diǎn)對(duì)象，高校迫切需要提高對(duì)高校稅收問(wèn)題的重視，提高高校作為納稅人的納稅意識(shí)；提高高校的財(cái)務(wù)管理水平；對(duì)出臺(tái)的各項(xiàng)教育稅收政策進(jìn)行全面的剖析。

三、實(shí)踐運(yùn)用

（一）結(jié)合單位實(shí)際情況及時(shí)調(diào)整稅收籌劃方案

高校應(yīng)充分掌握現(xiàn)行的稅收政策，針對(duì)特定的一些優(yōu)惠，調(diào)整學(xué)校的財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，達(dá)到合理的節(jié)稅，以下結(jié)合實(shí)際情況加予運(yùn)用：

1.請(qǐng)專家詢證，合理避稅需要納稅者對(duì)稅法非常熟悉和充分理解，能夠掌握規(guī)范細(xì)則，能夠多和兄弟院校走動(dòng)，相互了解學(xué)校的實(shí)際情況，學(xué)習(xí)先進(jìn)的做法，提高學(xué)校運(yùn)用稅收政策的高效及準(zhǔn)確性。另外，請(qǐng)教稅務(wù)部門，舉辦專題講座，讓稅務(wù)專家與高校師生面對(duì)面進(jìn)行答疑交流。畢竟，只有得到了稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)同，這些避稅行為才被認(rèn)為合法，從而這些交流讓高校和稅務(wù)機(jī)關(guān)建立了良好的溝通關(guān)系。

2.對(duì)于教育部扶持和發(fā)展的項(xiàng)目，學(xué)校予以鼓勵(lì)。（1）教學(xué)收入方面：高校的收入來(lái)源主要有財(cái)政撥款、學(xué)費(fèi)收入、縱向橫向科研收入、經(jīng)營(yíng)收入等。國(guó)家為了支持教育發(fā)展，對(duì)于財(cái)政資金和納入預(yù)算管理的學(xué)歷教育項(xiàng)目免稅，對(duì)非學(xué)歷教育在核定的額度內(nèi)免稅。（2）課題收入方面：高等學(xué)?？蒲腥藛T從事科研協(xié)作、轉(zhuǎn)讓科技成果、進(jìn)行科技咨詢、技術(shù)服務(wù)等取得的收入，應(yīng)按照國(guó)家稅法的有關(guān)規(guī)定，交納5%的營(yíng)業(yè)稅。為促進(jìn)科技事業(yè)的發(fā)展，將科研成果盡快轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力，從1999 年5 月1 日起，高等學(xué)校取得技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入時(shí)，持地方科技主管部門下屬的技術(shù)市場(chǎng)管理機(jī)構(gòu)出具的技術(shù)合同認(rèn)定登記證明，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，對(duì)技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入可以免征營(yíng)業(yè)稅。因?yàn)閷?duì)稅收政策的理解不同，高校的科技處和財(cái)務(wù)處要加強(qiáng)溝通，積極合理為學(xué)校避稅。（3）薪酬收入方面：根據(jù)納稅時(shí)間的不同，有不同的優(yōu)惠，這樣為納稅人提供了選擇較低稅負(fù)籌劃方案的機(jī)會(huì)。稅法規(guī)定，實(shí)行年薪制和績(jī)效工資的單位，個(gè)人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資按納稅人取得的全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅。對(duì)于納稅人而言，收入集中導(dǎo)致稅負(fù)階梯拉大，如果把獎(jiǎng)金多次分?jǐn)?，降低稅?fù)差距實(shí)現(xiàn)降低稅負(fù)。

（二）認(rèn)真學(xué)習(xí)稅法，合理籌劃稅務(wù)，依法減輕稅賦

依法納稅是公民的義務(wù)，合理籌劃稅務(wù)是財(cái)務(wù)的責(zé)任，依法減輕稅賦是對(duì)教職工的負(fù)責(zé)。為此，高校一是學(xué)好稅法，認(rèn)真領(lǐng)會(huì)各項(xiàng)規(guī)定，充分利用各項(xiàng)優(yōu)惠政策；二是發(fā)動(dòng)教職工共同籌劃稅務(wù)；三是學(xué)校財(cái)務(wù)處選用幾種方案分別計(jì)算，從中選取最佳稅賦方案。通過(guò)努力，近年來(lái)盡管教職工收入水平不斷提高，但稅賦沒(méi)有增加。

表1某校近年來(lái)在職教工工薪收入與個(gè)人所得稅（單位：萬(wàn)元）

減輕稅賦的具體措施：

1．增加公積金增加了稅前抵扣金額，不僅沒(méi)有增加應(yīng)稅所得額，反而因個(gè)人繳存額的增加減輕稅賦。

2．充分利用年終獎(jiǎng)?wù)?。?008年績(jī)效津貼并入2008年的年終獎(jiǎng)重新計(jì)稅，使全校3 300人的個(gè)人所得稅的適用稅率分別降低5～15個(gè)百分點(diǎn)，為教職工減輕稅負(fù)130萬(wàn)元。

3．利用通訊費(fèi)在定額內(nèi)可以稅前抵扣的政策，單列通訊費(fèi)1 203.5萬(wàn)元，減輕稅負(fù)近165萬(wàn)元。

4．積極進(jìn)行稅收籌劃。稅收籌劃不是幫助學(xué)校偷稅、漏稅，而是合理的節(jié)稅，納稅籌劃必須遵從法定的程序，即所制定的籌劃方案要獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，在與稅務(wù)機(jī)關(guān)達(dá)成共識(shí)后方可操作。例如，利用稅收的時(shí)間調(diào)整，某校通過(guò)發(fā)動(dòng)教職工共同策劃，將2009年7—11月1 648人的“興華人才”等津貼的發(fā)放時(shí)間進(jìn)行調(diào)整，預(yù)留年終發(fā)放1 167萬(wàn)元，多數(shù)按節(jié)稅10％籌劃，可以減輕稅賦100萬(wàn)元左右。

5．做好科研獎(jiǎng)勵(lì)金的納稅。2009年安排科研獎(jiǎng)勵(lì)2 380萬(wàn)元，如果將其簡(jiǎn)單計(jì)入當(dāng)月收入，絕大多數(shù)都達(dá)20%～30％的稅率。通過(guò)精心的稅務(wù)策劃，除科研立項(xiàng)1 147萬(wàn)元外，實(shí)發(fā)現(xiàn)金1 230萬(wàn)元，實(shí)際納稅126.5萬(wàn)元，節(jié)稅100余萬(wàn)元。

6．財(cái)務(wù)處積極與主管財(cái)政和稅務(wù)部門溝通，爭(zhēng)取免稅政策，盡最大努力為學(xué)校減輕稅負(fù)負(fù)擔(dān)。2009年，共申請(qǐng)為1 200多個(gè)科研項(xiàng)目免稅，共減免營(yíng)業(yè)稅963萬(wàn)元。為河涌整治借用我校場(chǎng)地補(bǔ)償款爭(zhēng)取稅收減免，免除營(yíng)業(yè)稅15.5萬(wàn)元。

參考文獻(xiàn)：

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[2]李玉梅.企業(yè)合理避稅與偷逃稅區(qū)別[J].財(cái)會(huì)研究，2008，(3)：48-49.

[責(zé)任編輯 吳高君]