摘要：會(huì)計(jì)職業(yè)道德是會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)工作中應(yīng)當(dāng)遵循的道德規(guī)范。在會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)中，必須明確會(huì)計(jì)職業(yè)道德的靈魂和現(xiàn)階段會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的核心，會(huì)計(jì)人員在工作中應(yīng)端正工作態(tài)度，堅(jiān)持求真務(wù)實(shí)的工作作風(fēng)。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)；職業(yè)道德建設(shè)；思考

中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)志碼： A 文章編號(hào)：1673-291X（2011）07-0123-02

職業(yè)道德是職業(yè)品質(zhì)、工作作風(fēng)和工作紀(jì)律的綜合。會(huì)計(jì)職業(yè)道德，指在會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)中應(yīng)當(dāng)遵循的、體現(xiàn)會(huì)計(jì)職業(yè)特征的、調(diào)整會(huì)計(jì)職業(yè)關(guān)系的各種經(jīng)濟(jì)關(guān)系的職業(yè)行為準(zhǔn)則和規(guī)范。會(huì)計(jì)職業(yè)道德是一般社會(huì)公德在會(huì)計(jì)工作中的具體體現(xiàn)，引導(dǎo)、制約會(huì)計(jì)行為，調(diào)整會(huì)計(jì)人員與社會(huì)、會(huì)計(jì)人員與不同利益集團(tuán)以及會(huì)計(jì)人員之間關(guān)系的社會(huì)規(guī)范。它貫穿于會(huì)計(jì)工作的所有領(lǐng)域和整個(gè)過程，體現(xiàn)了社會(huì)要求與個(gè)性發(fā)展的統(tǒng)一，著眼于人際關(guān)系的調(diào)整，以是否合乎情理、善與惡為評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，并以社會(huì)評(píng)價(jià)（榮譽(yù)）和個(gè)人評(píng)價(jià)（良心）為主要制約手段，則一種通過將外在的要求轉(zhuǎn)化為內(nèi)在的非強(qiáng)制性規(guī)范。加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，要從會(huì)計(jì)職業(yè)特征出發(fā)，宏觀、微觀共同著力，才能收到事半功倍的效果。

一、 加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的意義

道德是社會(huì)對(duì)社會(huì)成員的行為的共同約束標(biāo)準(zhǔn)。會(huì)計(jì)職業(yè)道德是社會(huì)公眾對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員行為的共同愿望，是會(huì)計(jì)從業(yè)人員在會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)中應(yīng)遵循的、體現(xiàn)會(huì)計(jì)職業(yè)特征的、調(diào)整會(huì)計(jì)職業(yè)關(guān)系的職業(yè)行為準(zhǔn)則和規(guī)范。

（一）加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)是對(duì)會(huì)計(jì)法律制度的重要補(bǔ)充

會(huì)計(jì)法律制度是會(huì)計(jì)職業(yè)道德的最低要求，會(huì)計(jì)職業(yè)道德是對(duì)會(huì)計(jì)法律規(guī)范的重要補(bǔ)充，其作用是其他會(huì)計(jì)法律制度所不能替代的。例如，會(huì)計(jì)法律只能對(duì)會(huì)計(jì)人員不得違法的行為做出規(guī)定，不能對(duì)他們?nèi)绾螑蹗従礃I(yè)、提高技能、強(qiáng)化服務(wù)等提出具體要求。但是，如果會(huì)計(jì)人員缺乏愛崗敬業(yè)的熱情和態(tài)度，沒有必要的職業(yè)技能和服務(wù)意識(shí)，則很難保證會(huì)計(jì)信息達(dá)到真實(shí)、完整的法定要求。

（二）加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)是規(guī)范會(huì)計(jì)行為的基礎(chǔ)

動(dòng)機(jī)是行為的先導(dǎo)，有什么樣的動(dòng)機(jī)就有什么樣的行為。會(huì)計(jì)行為是由內(nèi)心信念來(lái)支配的。會(huì)計(jì)職業(yè)道德對(duì)會(huì)計(jì)的行為動(dòng)機(jī)提出了相應(yīng)的要求，如誠(chéng)實(shí)守信、客觀公正等。應(yīng)引導(dǎo)、規(guī)勸、約束會(huì)計(jì)人員樹立正確的職業(yè)觀念，遵循職業(yè)道德要求，從而規(guī)范會(huì)計(jì)行為。

（三）加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)的重要保證

從會(huì)計(jì)職業(yè)關(guān)系角度講，會(huì)計(jì)目標(biāo)就是為會(huì)計(jì)職業(yè)關(guān)系中的各個(gè)服務(wù)對(duì)象提供有用的會(huì)計(jì)信息。能否為這些服務(wù)對(duì)象及時(shí)提供相關(guān)的、可靠的會(huì)計(jì)信息，取決于會(huì)計(jì)人員能否嚴(yán)格遵守職業(yè)行為準(zhǔn)則。如果會(huì)計(jì)人員故意或非故意地提供了不充分、不可靠的會(huì)計(jì)信息，會(huì)嚴(yán)重背離會(huì)計(jì)目標(biāo)，造成會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，使服務(wù)對(duì)象的決策失誤，甚至導(dǎo)致社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序混亂。因此，會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范約束著會(huì)計(jì)人員的職業(yè)行為，是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)的重要保證。

（四）加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)是提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的內(nèi)在要求

會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的高低，直接決定會(huì)計(jì)信息是否失真，是否會(huì)給國(guó)家和社會(huì)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)損失。社會(huì)的進(jìn)步和發(fā)展，對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)者的素質(zhì)要求越來(lái)越高。一個(gè)高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)做到愛崗敬業(yè)，提高職業(yè)勝任能力，這不僅是會(huì)計(jì)職業(yè)道德的主要內(nèi)容，也是會(huì)計(jì)人員遵循會(huì)計(jì)職業(yè)道德的可靠保證。

二、當(dāng)前時(shí)期中國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的現(xiàn)狀

20世紀(jì)90年代初，財(cái)政部頒發(fā)的《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》提出了對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)紀(jì)律、職業(yè)道德的具體要求。1999年10月，九屆人大常委會(huì)第十二次會(huì)議修訂通過的《會(huì)計(jì)法》，將“會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)”作為一項(xiàng)法律要求確定下來(lái)。2000年，財(cái)政部頒布的《會(huì)計(jì)從業(yè)人員資格管理辦法》，將遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德作為取得會(huì)計(jì)從業(yè)人員資格、從事會(huì)計(jì)工作的前提條件。2005年，又進(jìn)一步對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了合理修改，更加明確地規(guī)范了會(huì)計(jì)處理方法。2006年2月15日，財(cái)政部根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》等有關(guān)法律和行政法規(guī)，發(fā)布了修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——具體準(zhǔn)則》。這些都是中國(guó)加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的重要組成舉措，經(jīng)過長(zhǎng)期努力，初步構(gòu)建了與中國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展初級(jí)階段相適應(yīng)的會(huì)計(jì)職業(yè)道德體系。

但是與西方國(guó)家的會(huì)計(jì)職業(yè)道德體系相對(duì)比，中國(guó)的會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范還不完整，會(huì)計(jì)職業(yè)道德體系還不完整。僅對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德進(jìn)行了規(guī)范，尚未達(dá)到會(huì)計(jì)職業(yè)界的各成員在各自職業(yè)范圍內(nèi)都有可衡量標(biāo)準(zhǔn)的程度。從本質(zhì)上講，會(huì)計(jì)職業(yè)道德是非強(qiáng)制性的，目前企業(yè)會(huì)計(jì)的職業(yè)道德依然還是通過法律或法規(guī)的形式強(qiáng)制規(guī)定的。極具重要性的企業(yè)會(huì)計(jì)目前尚無(wú)一個(gè)行業(yè)自律性質(zhì)的職業(yè)道德規(guī)范。從中國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的微觀層面來(lái)看，會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德觀念淡薄，貪污挪用公款、弄虛作假的重大案件屢屢發(fā)生。部分公司受利益驅(qū)動(dòng)，在會(huì)計(jì)信息披露中弄虛作假，會(huì)計(jì)造假案頻發(fā)；腐敗、特權(quán)及公司上市的暗箱操作等等也在不同程度上成為會(huì)計(jì)人員違反職業(yè)道德的誘因。另一方面，中國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育機(jī)制還存在明顯的不足。會(huì)計(jì)教育的內(nèi)容注重講授會(huì)計(jì)理論知識(shí)或培訓(xùn)業(yè)務(wù)能力，而忽視了職業(yè)道德觀念的教育。同時(shí)，中國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)道德尚未形成有力的社會(huì)評(píng)價(jià)及鼓勵(lì)支持機(jī)制。中國(guó)對(duì)經(jīng)濟(jì)犯罪的懲罰太輕、力度不夠，使得部分人不惜以身試法以換取相對(duì)于犯罪成本而言大得多的經(jīng)濟(jì)利益。

三、對(duì)加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德工作的思考

由于受工作環(huán)境的影響、經(jīng)濟(jì)利益的誘惑以及來(lái)自各方面的壓力，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德容易受到?jīng)_擊和挑戰(zhàn)。我們應(yīng)該采取自我修養(yǎng)與外部監(jiān)督相結(jié)合，宣傳、教育與檢查懲戒相結(jié)合，行業(yè)自律與輿論監(jiān)督、政府監(jiān)管相結(jié)合等形式，促進(jìn)會(huì)計(jì)職業(yè)道德意識(shí)的形成。

（一）積極引導(dǎo)會(huì)計(jì)職業(yè)道德意識(shí)的形成

1．會(huì)計(jì)人員在形成職業(yè)道德意識(shí)的過程中，以具備真善意識(shí)、公正意識(shí)與誠(chéng)信意識(shí)為核心。無(wú)論會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)還是一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，會(huì)計(jì)人員都應(yīng)該遵循一定的規(guī)則，通過確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告來(lái)完成其工作職責(zé)。因此，會(huì)計(jì)人員在其履行職責(zé)過程中應(yīng)將其在工作中所依據(jù)的準(zhǔn)則或標(biāo)準(zhǔn)深化到內(nèi)心，深刻地認(rèn)識(shí)到以下三點(diǎn)：會(huì)計(jì)人員的職責(zé)要求必須以提供完全符合實(shí)際的又有利于社會(huì)的會(huì)計(jì)信息來(lái)實(shí)現(xiàn)自己的社會(huì)價(jià)值；履行職責(zé)離不開職業(yè)判斷，而高水平的職業(yè)判斷又必然要求會(huì)計(jì)人員應(yīng)具備公正、公開、公信的公平意識(shí)；“誠(chéng)信為本”是會(huì)計(jì)人員自身乃至整個(gè)會(huì)計(jì)行業(yè)的安身立命之本。

2.會(huì)計(jì)職業(yè)道德情感的形成依賴于會(huì)計(jì)人員人格意識(shí)、廉潔意識(shí)、獨(dú)立意識(shí)的培養(yǎng)。會(huì)計(jì)人員在個(gè)人、部門、國(guó)家的利益權(quán)衡中，在處理相互關(guān)系和對(duì)別人或自身行為進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)必然產(chǎn)生許多復(fù)雜的情緒體驗(yàn)。會(huì)計(jì)人員能否將正常的人生名利煩擾升華為內(nèi)心正確履行會(huì)計(jì)職能的直接推動(dòng)力取決于會(huì)計(jì)人員能否形成人格意識(shí)、廉潔意識(shí)與獨(dú)立意識(shí)。首先，從人格上說(shuō)，會(huì)計(jì)人員應(yīng)該是一個(gè)自強(qiáng)、自尊、自重的人，以高尚的情操面對(duì)會(huì)計(jì)工作，以純凈的操守為社會(huì)及公眾服務(wù)；其次，會(huì)計(jì)人員在經(jīng)濟(jì)上也應(yīng)該是廉潔奉公、公私分明的人。

3.會(huì)計(jì)人員在履行會(huì)計(jì)職業(yè)道德義務(wù)時(shí)，能夠幫助其克服私心雜念、畏懼心理及實(shí)際工作困難的往往是其內(nèi)心的責(zé)任意識(shí)。因此，應(yīng)該把責(zé)任意識(shí)的形成作為會(huì)計(jì)人員具備一定的會(huì)計(jì)職業(yè)道德意識(shí)的標(biāo)志。盡管《會(huì)計(jì)法》（1999）第一章第4條規(guī)定，“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)”；第四章第28條規(guī)定，“單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)”；但是，虛假的會(huì)計(jì)信息畢竟是從會(huì)計(jì)人員手中產(chǎn)生的，無(wú)論有什么理由，這個(gè)責(zé)任恐怕是無(wú)法推卸的。要想不代人受過，會(huì)計(jì)人員就必須堅(jiān)持自己的原則，做到依法理財(cái)、依法核算、依法監(jiān)督，真實(shí)、完整地向社會(huì)提供會(huì)計(jì)信息，盡職盡責(zé)，恪盡職守。

4.會(huì)計(jì)職業(yè)道德信念與會(huì)計(jì)職業(yè)道德習(xí)慣的形成是以會(huì)計(jì)人員是否具有主人翁意識(shí)為標(biāo)志的。會(huì)計(jì)人員主人翁意識(shí)并不要會(huì)計(jì)人員把自己當(dāng)成企業(yè)的老板或部門領(lǐng)導(dǎo)，而是要求會(huì)計(jì)人員以一種與會(huì)計(jì)職業(yè)血肉相連、心靈相通、命運(yùn)相系的感覺，去履行會(huì)計(jì)職責(zé)，以主人的心態(tài)而不是打工者的心態(tài)，發(fā)揮出對(duì)會(huì)計(jì)工作的熱情，體現(xiàn)出勞動(dòng)者的積極性、主動(dòng)性和創(chuàng)造性，帶著強(qiáng)烈的責(zé)任心去思考與會(huì)計(jì)工作相關(guān)的每一件事。

基于以上分析，我們認(rèn)為，真善意識(shí)、公正意識(shí)、誠(chéng)信意識(shí)、人格意識(shí)、廉潔意識(shí)、獨(dú)立意識(shí)、責(zé)任意識(shí)、主人翁意識(shí)等共同構(gòu)成了會(huì)計(jì)職業(yè)道德思想意識(shí)的具體內(nèi)容，是會(huì)計(jì)職業(yè)道德認(rèn)識(shí)、情感、意志、信念和習(xí)慣的外顯。我們?cè)跁?huì)計(jì)職業(yè)道德教育過程中應(yīng)該深刻認(rèn)識(shí)到由會(huì)計(jì)職業(yè)道德意識(shí)“他律”向“自律”發(fā)展的層級(jí)性，從而培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的真善意識(shí)、公正意識(shí)、誠(chéng)信意識(shí)、人格意識(shí)、廉潔意識(shí)、獨(dú)立意識(shí)、責(zé)任意識(shí)、主人翁意識(shí)。

（二）在會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育過程中要注意自律與他律的差異

在會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范意識(shí)形成階段，具有外在強(qiáng)制性的“他律”對(duì)該意識(shí)的形成具有較強(qiáng)的促進(jìn)作用；但是，在會(huì)計(jì)職業(yè)道德思想意識(shí)形成階段，會(huì)計(jì)人員的主體性就隨著會(huì)計(jì)職業(yè)道德認(rèn)識(shí)、情感、意志、信念、習(xí)慣的逐步發(fā)展而增強(qiáng)，各類制度的作用也逐步減小。因此，我們?cè)跁?huì)計(jì)職業(yè)道德教育過程中應(yīng)該注意以下幾點(diǎn)：

1.認(rèn)真、深入、持續(xù)地組織會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)法律法規(guī)。只有讓會(huì)計(jì)人員熟悉其在工作中所依據(jù)的準(zhǔn)則或標(biāo)準(zhǔn)，才有可能促使其具備一定的會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范意識(shí)，進(jìn)而形成一定水平的會(huì)計(jì)職業(yè)道德思想意識(shí)。

2.從會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范意識(shí)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德思想意識(shí)互為表里、逐層遞進(jìn)的關(guān)系我們可以看出，會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育效果好壞的關(guān)鍵在于我們能否遵循循序漸進(jìn)的思路，分階段、有重點(diǎn)地培育會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德意識(shí)。在以培養(yǎng)職業(yè)道德意識(shí)為目標(biāo)的會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育過程中，對(duì)這兩者予以不同的具體定位。使兩者相輔相成共同促進(jìn)會(huì)計(jì)職業(yè)道德意識(shí)的形成，最終實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的職能。

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