摘要：做好行政事業(yè)單位基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算具有重要的現(xiàn)實(shí)意義，對(duì)于強(qiáng)化會(huì)計(jì)賬務(wù)處理和規(guī)范稅收管理等具有積極地促進(jìn)作用。目前一些重大的建設(shè)項(xiàng)目其賬務(wù)核算暴露出了許多問(wèn)題，針對(duì)這些現(xiàn)狀和問(wèn)題進(jìn)一步地進(jìn)行探討與分析論證，提出了要改變稅款征收方式和改進(jìn)會(huì)計(jì)核算辦法等有關(guān)對(duì)策與建議，以進(jìn)一步促進(jìn)和加強(qiáng)行政事業(yè)單位的基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算工作。

關(guān)鍵詞：基本建設(shè)；核算；行政事業(yè)單位；會(huì)計(jì)

中圖分類(lèi)號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)志碼： A 文章編號(hào)：1673-291X（2011）07-0121-02

一、問(wèn)題提出

目前，按照《行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的有關(guān)規(guī)定，行政事業(yè)單位對(duì)重大工程建設(shè)項(xiàng)目的核算流程是：先預(yù)付該工程款，待工程完工后，由稅務(wù)部門(mén)結(jié)算各項(xiàng)稅費(fèi)并出具各種完稅憑證，施工單位再根據(jù)稅務(wù)部門(mén)所提供的各種完稅憑證連同工程項(xiàng)目決算書(shū)一并結(jié)轉(zhuǎn)工程成本和登記固定資產(chǎn)賬。這樣既可以防止稅款的流失，也可以防止超預(yù)算支付工程款的問(wèn)題，但是期間也暴露出了不少問(wèn)題，如施工方以工程未驗(yàn)收或工程款沒(méi)有全部支付為由而長(zhǎng)期拖欠或遲遲不繳納稅款，造成施工核算單位無(wú)法進(jìn)行年終決算，且其工程支出賬面結(jié)余很大，事實(shí)上該工程早已完工或已經(jīng)達(dá)到了預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)，這樣就會(huì)出現(xiàn)巨額隱形赤字，造成財(cái)政年終決算數(shù)字失真，由此會(huì)產(chǎn)生以下兩方面問(wèn)題：

1．稅款拖欠嚴(yán)重。國(guó)家稅收不能及時(shí)入庫(kù)，影響了財(cái)政資金的周轉(zhuǎn)及其職能的發(fā)揮。

2．會(huì)計(jì)核算失真。從會(huì)計(jì)本質(zhì)的核算與監(jiān)督職能來(lái)看，以預(yù)付款的形式列支工程款而不做支出，如果工程工期較長(zhǎng)、投資較大，而不按工程實(shí)際進(jìn)度進(jìn)行結(jié)算，在年終就會(huì)有大量資金結(jié)余到賬面，這些數(shù)字的背后可能隱藏著巨額的赤字，容易造成財(cái)政年終決算失真。

二、實(shí)例分析

通過(guò)下面的具體實(shí)例我們來(lái)探討以預(yù)付款的形式列支工程款而不做支出，對(duì)年終財(cái)政決算所造成的種種影響。

例如：某單位修建一幢辦公大樓，工程預(yù)算價(jià)為700萬(wàn)元，2008年1月18日一次性撥付專(zhuān)項(xiàng)資金200萬(wàn)元，2008年1月23日支付工程前期費(fèi)用15萬(wàn)元，2月27日根據(jù)工程進(jìn)度，支付工程進(jìn)度款200萬(wàn)元，12月31日支付工程款290萬(wàn)元。2009年4月工程完工，并于5月23日根據(jù)工程預(yù)決算中心審定，最終造價(jià)為705萬(wàn)元，支付剩余款項(xiàng)，同時(shí)財(cái)政代扣稅金23.256萬(wàn)元。

按照目前現(xiàn)行的行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，有關(guān)2008年的賬務(wù)處理如下：

（1）收到財(cái)政部門(mén)撥來(lái)專(zhuān)項(xiàng)資金時(shí)：

借：銀行存款 200

貸：撥入專(zhuān)款200

（2）支付前期費(fèi)用：

借：專(zhuān)款支出——辦公樓支出15

貸：銀行存款 15

（3）預(yù)付工程款時(shí)：

借：預(yù)付賬款——***公司 490

貸：銀行存款 490

（4）年終結(jié)轉(zhuǎn)：

借：撥入專(zhuān)款 15

貸：專(zhuān)款支出——辦公樓支出15

2009年施工單位繳納稅款索取正式稅務(wù)發(fā)票后賬務(wù)處理如下：

（1）借：專(zhuān)款支出—辦公樓支出705

貸：銀行存款 215

預(yù)付賬款 ——***公司 490

（2）登記固定資產(chǎn)：

借：固定資產(chǎn)——辦公樓720

貸：固定基金 720

（3）年終結(jié)轉(zhuǎn)：

借：撥入專(zhuān)款185

貸：專(zhuān)項(xiàng)結(jié)余 185

借：專(zhuān)項(xiàng)結(jié)余705

貸：專(zhuān)款支出——辦公樓支出705

通過(guò)上述例子可以看出，雖然納稅人最終在2009年繳納建筑營(yíng)業(yè)稅23.256萬(wàn)元，但是在2008年并未及時(shí)繳納稅稅金。從財(cái)政總決算數(shù)字來(lái)看，2009年當(dāng)年專(zhuān)項(xiàng)支出15萬(wàn)元，結(jié)余專(zhuān)項(xiàng)資金185萬(wàn)元，其實(shí)當(dāng)年實(shí)際支出505萬(wàn)元，超支305萬(wàn)元，隱形超支達(dá)105萬(wàn)元，如果工程遲遲不決算，一方面導(dǎo)致稅款不能及時(shí)入庫(kù)，另一方面也容易使會(huì)計(jì)核算不真實(shí)，不利于對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督。

三、對(duì)策與建議

為了強(qiáng)化會(huì)計(jì)核算和及時(shí)組織稅款入庫(kù)，以及能夠?yàn)槎愂照鞴芎拓?cái)政監(jiān)督工作提供科學(xué)依據(jù)，筆者認(rèn)為應(yīng)從以下兩個(gè)方面進(jìn)行探討和改進(jìn)：

1．改變稅款征收方式。改變目前工程完工后一次性交納征收全部稅款的做法后，可以根據(jù)具體實(shí)際情況，靈活進(jìn)行有關(guān)稅款的預(yù)征。如在工程完工70%后，由財(cái)政部門(mén)協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)工程預(yù)算書(shū)，進(jìn)行稅款的預(yù)征和扣繳，等到工程完工決算后，再進(jìn)行相關(guān)稅款的補(bǔ)證與退庫(kù)。這樣即可避免由于工程周期長(zhǎng)，給單位的賬務(wù)處理造成極大的不便，又可以防止施工單位長(zhǎng)期拖延稅款現(xiàn)象的發(fā)生。

2．改進(jìn)會(huì)計(jì)核算辦法。對(duì)于行政事業(yè)單位基本建設(shè)的會(huì)計(jì)核算流程是：預(yù)付工程款時(shí)直接借記“在建工程”科目，貸記“在建工程占用資金“科目，同時(shí)，借記“基建支出”科目，貸記“銀行存款”科目；當(dāng)工程完工進(jìn)度達(dá)70%后，根據(jù)工程預(yù)算書(shū)所核征的預(yù)繳稅款，借記“在建工程”科目，貸記“在建工程占用資金”科目，同時(shí)借記“基建支出”科目，貸記“銀行存款”科目；待工程完工驗(yàn)收后，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目，同時(shí)借記“在建工程占用資金”科目，貸記“固定基金”科目。這樣在各核算期間“在建工程占用資金”和“在建工程”科目的期末余額，就反映了尚未完工的各項(xiàng)在建工程實(shí)際所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，有利于進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。

運(yùn)用該核算流程和方法，前例的賬務(wù)處理應(yīng)如下：

（1）2008年收到財(cái)政部門(mén)撥來(lái)專(zhuān)項(xiàng)資金時(shí)：

借：銀行存款200

貸：基建撥款 200

（2）支付前期費(fèi)用時(shí)：

借：在建工程——**工程15

貸：在建工程占用資金15

同時(shí)：

借：基建支出——前期費(fèi)用 15

貸：銀行存款15

（3）預(yù)付工程款時(shí)：

借：在建工程——工程款200

貸：在建工程占用資金200

同時(shí)：

借：基建支出——**工程200

貸：銀行存款 200

（4）當(dāng)預(yù)付工程款支付款項(xiàng)達(dá)到工程總預(yù)算的70%時(shí)（預(yù)征有關(guān)稅費(fèi)：700 x 3.3% = 23.1萬(wàn)元，在賬務(wù)處理上雖然反映支付工程款，實(shí)際上依據(jù)稅務(wù)部門(mén)的完稅憑證而直接轉(zhuǎn)入國(guó)庫(kù)）：

借：在建工程——工程款 290

貸：在建工程占用資金290

同時(shí)：

借：基建支出—— **工程290

貸：銀行存款290 （含代扣并直接轉(zhuǎn)入國(guó)庫(kù)稅費(fèi)23.1萬(wàn)元）

年終結(jié)轉(zhuǎn)：

借：基建撥款200

貸：結(jié)余200

借：結(jié)余 505

貸：基建支出——前期費(fèi)用15

——**工程490

2009年有關(guān)賬務(wù)處理：

補(bǔ)證并代扣稅款以及支付剩余款項(xiàng)（按照工程決算書(shū)審定為705萬(wàn)元，應(yīng)補(bǔ)交相關(guān)稅費(fèi)5×3.3% = 0.165萬(wàn)元）

借：在建工程—— **工程215

貸：在建工程占用資金215

借：基建支出—— **工程 215

貸：銀行存款215 （含補(bǔ)證代扣并直接轉(zhuǎn)入國(guó)庫(kù)稅費(fèi)0.165萬(wàn)元）

同時(shí)：

借：固定資產(chǎn)720

貸：在建工程——**工程720

借：在建工程占用資金 720

貸：固定基金720

從上述賬務(wù)處理來(lái)看，各核算期間“在建工程占用資金”和“在建工程”科目的余額，能夠真實(shí)地反應(yīng)了該項(xiàng)工程的實(shí)際支出情況，不僅有利于工程預(yù)算資金的核撥和年度財(cái)政的科學(xué)決算，而且還能及時(shí)組織各項(xiàng)稅費(fèi)的及時(shí)扣繳與入庫(kù)，保證了財(cái)政資金的有效使用。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006.

[2]財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006.

[責(zé)任編輯 陳麗敏]