摘要：在中國企業(yè)中推行經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是中國社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟(jì)水平發(fā)展到一定階段的必然要求，但基于中國的特殊國情，在開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)時(shí)沒有現(xiàn)成的國外經(jīng)驗(yàn)可以照搬，必須探索具有中國特色的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)理論體系與實(shí)踐流程。由于國有企業(yè)在國家社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中的重要地位，對國有企業(yè)從經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)與評價(jià)指標(biāo)體系作一思索和探討是十分有價(jià)值的。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)；評價(jià)指標(biāo)體系；國有企業(yè)

中圖分類號：F239.44 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2011）13-0096-02

前言

在很長的時(shí)間里，審計(jì)僅停留在單純的財(cái)務(wù)審計(jì)基礎(chǔ)上，通過查錯(cuò)防弊來間接地提高經(jīng)濟(jì)效益。直到20世紀(jì)中期，西方一些企業(yè)開始注重健全自身的管理體制，以加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度，提高內(nèi)部工作效率，由此相繼產(chǎn)生各種以提高經(jīng)濟(jì)效益為目的的審計(jì)形式，如管理審計(jì)、業(yè)務(wù)經(jīng)營審計(jì)、績效審計(jì)、“三Ｅ”審計(jì)、綜合審計(jì)等等。

在中國企業(yè)中推行經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是中國社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟(jì)水平發(fā)展到一定階段的必然要求。企業(yè)效益審計(jì)實(shí)踐還處于起步探索階段，即沒有現(xiàn)成的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)可供借鑒，也無完善的效益審計(jì)評價(jià)體系和統(tǒng)一的審計(jì)操作規(guī)范可去執(zhí)行。

當(dāng)前在開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)實(shí)踐中仍存在許多困難和問題，主要反映在以下幾個(gè)方面：一是效益審計(jì)的觀念和環(huán)境還不適應(yīng)，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性還沒有得到有效解決，經(jīng)營過程中仍然存在違規(guī)問題；二是效益審計(jì)的意識和觀念還未深入人心，人們對效益審計(jì)的關(guān)注度還不夠充分；三是審計(jì)人員的素質(zhì)還不能完全適應(yīng)效益審計(jì)需要，其隊(duì)伍結(jié)構(gòu)、知識儲(chǔ)備、思想、觀念、技術(shù)等方面尚未完全做好準(zhǔn)備；四是完善的效益評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系還未確立，開展效益審計(jì)缺乏衡量標(biāo)準(zhǔn)；五是缺乏統(tǒng)一可靠的審計(jì)操作規(guī)范，國家審計(jì)機(jī)關(guān)不同程度對效益審計(jì)進(jìn)行了嘗試，但對效益審計(jì)的審計(jì)目的、審計(jì)對象、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)程序、審計(jì)評價(jià)體系等沒有做出規(guī)范。審計(jì)機(jī)關(guān)對效益審計(jì)的質(zhì)量控制缺少辦法；六是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大。

一、建立與企業(yè)經(jīng)營特點(diǎn)相適應(yīng)的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系

建立評價(jià)經(jīng)濟(jì)效益的指標(biāo)體系，需遵循以下幾點(diǎn)原則：一是科學(xué)性。評價(jià)指標(biāo)體系應(yīng)能科學(xué)地反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益狀況。二是有效性。使用該評價(jià)指標(biāo)體系要能發(fā)現(xiàn)影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的各種因素。三是系統(tǒng)性。即要求指標(biāo)體系及其各項(xiàng)具體指標(biāo)與所評價(jià)的企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或業(yè)務(wù)內(nèi)容之間存在著必然聯(lián)系。

1.綜合指標(biāo)?，F(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的綜合指標(biāo)必須以價(jià)值指標(biāo)來綜合。價(jià)值指標(biāo)可以有兩個(gè)層次的價(jià)值增量，即企業(yè)的價(jià)值增量和對社會(huì)貢獻(xiàn)的價(jià)值增量來綜合反映。（1）稅后凈利潤指標(biāo)。稅后凈利潤指標(biāo)是絕對值指標(biāo)，能夠綜合反映產(chǎn)量、產(chǎn)值、質(zhì)量等各項(xiàng)基礎(chǔ)指標(biāo)。（2）經(jīng)濟(jì)增加值指標(biāo)。經(jīng)濟(jì)增加值，就是企業(yè)每年新創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)價(jià)值；它等于稅后凈營業(yè)利潤（沒有減除債務(wù)資本利息）與資本成本之間的差額，其中：資本成本既包括債務(wù)資本的成本，也包括股本資本的成本。

2.基礎(chǔ)指標(biāo)。（1）收益性指標(biāo)。通過收益性指標(biāo)的分析，可進(jìn)一步分析企業(yè)利潤的構(gòu)成，綜合評價(jià)企業(yè)盈利能力。收益性指標(biāo)可以用銷售利潤率、總資產(chǎn)報(bào)酬率和資本收益率三個(gè)相對指標(biāo)來衡量。（2）成長性指標(biāo)。借助成長性指標(biāo)分析企業(yè)的經(jīng)營收益增長程度和發(fā)展趨勢，是分析與評價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的另一個(gè)重要側(cè)面，成長性指標(biāo)可以用資本控制率、資本保值率、社會(huì)貢獻(xiàn)率等指標(biāo)反映。（3）穩(wěn)定性指標(biāo)。通過穩(wěn)定性指標(biāo)，可進(jìn)一步分析銷售的增長和應(yīng)收賬款回籠資金管理狀況，分析不良資產(chǎn)的變動(dòng)情況，從而評價(jià)企業(yè)資產(chǎn)運(yùn)行效率和資產(chǎn)質(zhì)量狀況。穩(wěn)定性指標(biāo)大體上可以用資產(chǎn)負(fù)債率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率來反映。（4）定性指標(biāo)。定性指標(biāo)用于對上述定量指標(biāo)評價(jià)形成的基本結(jié)果進(jìn)行定性分析驗(yàn)證，以進(jìn)一步補(bǔ)充和完善基本評價(jià)結(jié)果。定性指標(biāo)可運(yùn)用于對管理效益的評價(jià)，按照管理的五大職能（計(jì)劃、組織、人員配備、領(lǐng)導(dǎo)、控制）分別進(jìn)行評價(jià)。

將上述內(nèi)容結(jié)合國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)第14號令《中央企業(yè)綜合績效評價(jià)管理暫行辦法》的相關(guān)規(guī)定來整理劃分，可得下頁表1。

在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)時(shí)，建議可增加如下財(cái)務(wù)彈性指標(biāo)、投資情況及對外擔(dān)保、對外借款情況等其他指標(biāo)：

現(xiàn)金滿足投資比率=近五年經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金凈流量/近五年資本支出、存貨增加、現(xiàn)金股利之和

全資子公司回報(bào)率=被投資企業(yè)凈資產(chǎn)增加（減少）額/投資本金×100%

控股公司回報(bào)率=按權(quán)益法計(jì)算的投資收益（虧損）/投資本金×100%

其他長期投資項(xiàng)目回報(bào)率=收到投資收益（虧損）/投資本金×100%

短期投資回報(bào)率=收到投資收益（虧損）/投資本金×100%

對外擔(dān)保、借款等損失率=損失金額/擔(dān)?；蚪杩铑~×100%

系統(tǒng)外投資回報(bào)率=對電力系統(tǒng)外投資所獲得的投資收益（虧損）/對電力系統(tǒng)外投資的本金×100%

系統(tǒng)內(nèi)投資回報(bào)率=對電力系統(tǒng)內(nèi)投資所獲得的投資收益（虧損）/對電力系統(tǒng)內(nèi)投資的本金×100%

二、找準(zhǔn)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)主要反映在如下幾個(gè)方面：（1）國家的方針、政策、法令、制度。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)首先必須以國家的方針、政策、法令、制度作為標(biāo)準(zhǔn)，并以此來衡量被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)效益是否符合國家宏觀控制的要求，是否有利于國民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，是否保證了企業(yè)的長遠(yuǎn)利益。（2）各種計(jì)劃、指標(biāo)、預(yù)算、定額。是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)中采用最多的一類審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。這類標(biāo)準(zhǔn)是針對被審計(jì)單位的實(shí)際情況指定的，具有較強(qiáng)的可比性，也較能反映企業(yè)的實(shí)際水平。（3）前期的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。它是指被審計(jì)單位以前開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)時(shí)所制定和運(yùn)用的標(biāo)準(zhǔn)，是審計(jì)人員制定本期經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的參考依據(jù)。（4）本單位或國內(nèi)外同行業(yè)的歷史先進(jìn)水平與平均水平。這類指標(biāo)是對計(jì)劃、指標(biāo)、預(yù)算、定額等標(biāo)準(zhǔn)的補(bǔ)充，從而使經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)體系更加完整、全面。（5）科學(xué)測定的經(jīng)濟(jì)技術(shù)數(shù)據(jù)。這類標(biāo)準(zhǔn)主要用于評價(jià)新產(chǎn)品及新工藝的經(jīng)濟(jì)效益。由于新產(chǎn)品新工藝的效益沒有相應(yīng)的歷史資料可以比較，同時(shí)，同行業(yè)又無同類的指標(biāo)可以參考，要評審它們的經(jīng)濟(jì)效益，就得借助于科學(xué)技術(shù)來測定。

三、如何在國有企業(yè)有效實(shí)施經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)

搞好國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，第一，加強(qiáng)制度建設(shè)，要對照內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，整合完善內(nèi)部效益審計(jì)制度體系。第二，提高審計(jì)人員職業(yè)勝任能力，要想做好經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)人員必須成為復(fù)合型人才；第三，營造良好的審計(jì)環(huán)境，堅(jiān)持溝通協(xié)調(diào)，增進(jìn)理解支持。第四，按照“學(xué)習(xí)、實(shí)踐、創(chuàng)新、規(guī)范”的原則，先易后難；第五，大力推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)，要做好計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件的引進(jìn)開發(fā)工作和非現(xiàn)場審計(jì)工作，在經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)中要不斷創(chuàng)新審計(jì)手段，加大計(jì)算機(jī)審計(jì)力度，提高審計(jì)工作效率。

此外，還應(yīng)該著重從以下幾個(gè)方面找準(zhǔn)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的要點(diǎn)：（1）審查業(yè)務(wù)經(jīng)營目標(biāo)與計(jì)劃，分析計(jì)劃的編制、執(zhí)行和結(jié)果。在經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)中，要正確使用各種審計(jì)方法，審查評價(jià)企業(yè)開展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所制訂的計(jì)劃、目標(biāo)是否適宜。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)，主要采用比率分析法分析計(jì)劃執(zhí)行的結(jié)果，但經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)要分析計(jì)劃的全過程，包括計(jì)劃編制、計(jì)劃執(zhí)行、執(zhí)行結(jié)果等。（2）在資產(chǎn)負(fù)債審計(jì)的基礎(chǔ)上，分析生產(chǎn)力各要素的利用情況。開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)時(shí)，可結(jié)合傳統(tǒng)資產(chǎn)負(fù)債審計(jì)來分析生產(chǎn)力各要素使用的經(jīng)濟(jì)性、效率性與效果性。其審計(jì)內(nèi)容主要包括：勞動(dòng)力利用情況、流動(dòng)資金利用情況、固定資金利用等情況。（3）在內(nèi)部控制制度評審的基礎(chǔ)上，分析控制機(jī)能。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的任務(wù)之一是要認(rèn)真審查企業(yè)內(nèi)部控制制度是否健全，是否適當(dāng)和有效。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的內(nèi)控制度評審，不同于傳統(tǒng)審計(jì)，更重要的是考核企業(yè)的控制機(jī)能是否完善，能否充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用。（4）在固定資產(chǎn)審計(jì)的基礎(chǔ)上，側(cè)重投資決策審計(jì)。針對投資項(xiàng)目多，投資金額大的大型企業(yè)，在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)時(shí)必須結(jié)合審計(jì)調(diào)查，對投入產(chǎn)出進(jìn)行對比分析。其審計(jì)內(nèi)容主要包括審查投資決策和審查投資方向與投資結(jié)果。（5）審查單位對有關(guān)的法律、政策和制度的遵守情況。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)也是一種監(jiān)督活動(dòng)，而有關(guān)的法律政策和制度則是最重要的監(jiān)督依據(jù)。

參考文獻(xiàn)：

[1]宋常.關(guān)于績效審計(jì)研究的新思考[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2006，(1)：3-6.

[2]孔純.基于平衡記分卡的企業(yè)績效審計(jì)探討[J].寧波工程學(xué)院學(xué)報(bào)，2005，(3)：51-53.

[3]韓傳模.芻議企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)[J].中國內(nèi)部審計(jì)，2006，(6):15-17.[責(zé)任編輯 陳麗敏]