摘要：對中國上市公司會計信息監(jiān)管存在的政府監(jiān)管無效率、會計信息監(jiān)管體制存在缺陷、自律組織監(jiān)管作用沒有得到充分發(fā)揮等方面的問題進行闡述，并提出提高政府對會計信息行政監(jiān)管的效率、健全會計信息監(jiān)管體制、充分發(fā)揮自律組織的監(jiān)管作用等針對性策略。

關(guān)鍵詞：上市公司；會計信息；監(jiān)管

中圖分類號：F23 文獻標志碼：A文章編號：1673-291X（2011）16-0056-02

近年來，上市公司財務(wù)舞弊案件大量涌現(xiàn)，反映出上市公司會計信息監(jiān)管存在一定問題，中國上市公司會計信息監(jiān)管仍有待完善。

一、上市公司會計信息監(jiān)管存在的問題

（一）政府行政監(jiān)管存在弊端

1．政府監(jiān)管無效率。由于政府權(quán)利授予的壟斷性，從而缺乏對監(jiān)管權(quán)利行使的監(jiān)督機制，造成監(jiān)管人員的小作為行為和監(jiān)管效率的低下。在對上市公司進行的監(jiān)管活動中，監(jiān)管者需要對被監(jiān)管者的財務(wù)信息進行檢查、取證等一系列工作，調(diào)查是否在信息披露等財務(wù)信息上存在著舞弊或違規(guī)行為。監(jiān)管者在工作中往往會出現(xiàn)兩種情況，一是迫于外界的某種壓力或阻力；二是從本身的利益出發(fā)，考慮到在履行監(jiān)管權(quán)力時需要做大量的工作，花費大量的精力或時間，不愿意過于疲勞地工作。在這兩種情況下，監(jiān)管者都會選擇“偷懶”。然而，外部卻缺乏對這些監(jiān)管者的監(jiān)督，因此，對于監(jiān)管者來說，他們不需要為自己的不作為行為付出代價，由此造成了政府監(jiān)管的無效率。

2．監(jiān)管部門設(shè)置缺乏協(xié)調(diào)性。中國現(xiàn)行的會計信息監(jiān)管體系包括對信息生成過程的監(jiān)管和對會計信息披露的監(jiān)管，分別由財政部和中國證監(jiān)會負責(zé)。在會計信息生成的監(jiān)管中，財政部擬制定會計法律法規(guī)，并負責(zé)會計準則以及對會計管理制度的制定。中國證監(jiān)會負責(zé)對會計信息的披露作出規(guī)范并對會計信息披露進行監(jiān)督。由于這兩個部門之間不存在隸屬關(guān)系，而會計信息從生成到披露具有一定的連續(xù)性，這就使得兩部門的職能不可避免的造成重復(fù)監(jiān)管，或產(chǎn)生監(jiān)管盲區(qū)，造成財政部不確定自己制定準則和制度是否適合中國證監(jiān)會，而中國證監(jiān)會也不確定自己制定的會計信息披露規(guī)則是否對財政部有影響?？梢?，這種現(xiàn)象的出現(xiàn)主要在于監(jiān)管部門之間缺乏一定的協(xié)調(diào)性。

（二）會計信息監(jiān)管體制存在缺陷

1．外部監(jiān)管體制存在缺陷。中國監(jiān)管模式是由國務(wù)院證券監(jiān)督管理機構(gòu)依法對全國證券市場實行集中統(tǒng)一的管理，屬于政府主導(dǎo)監(jiān)管型。中國證監(jiān)會作為全國性的證券監(jiān)管機構(gòu)，對全國證券市場實行統(tǒng)一監(jiān)管，向國務(wù)院負責(zé)和報告。雖然目前中國已形成全國統(tǒng)一、多層次、不同水平的證券主體積極參與的證券監(jiān)管體系。然而，由于中國資本市場起步較晚，沒有一個成熟的監(jiān)管理念以及正確適合的監(jiān)管理論基礎(chǔ)，中國的監(jiān)管仍然含有過高的行政監(jiān)管因子，在監(jiān)管過程中存在過多的行政干預(yù)。

2．內(nèi)部監(jiān)管體制存在缺陷。中國會計信息監(jiān)管的內(nèi)部監(jiān)管也存在著一定的問題。由于中國的大部分擬上市公司或上市公司是由國有企業(yè)改制而來的，股本結(jié)構(gòu)中國有股份的比重極大，非流通股約占上市公司總股本的2/3，并且國有資產(chǎn)管理者負有保證國有資產(chǎn)保值、增值的責(zé)任，所以難免國有股的持有者更會關(guān)心會計信息的監(jiān)管，也會涉足管制系統(tǒng)，打開封閉的監(jiān)管缺口，使一些會計信息監(jiān)管的內(nèi)部功能喪失，達不到應(yīng)有的監(jiān)管效果。對中國內(nèi)部控制最大挑戰(zhàn)仍然是權(quán)力的過于集中。由于中國上市公司“一股獨大”的現(xiàn)象普遍存在，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離程度低，少數(shù)大股東過多的涉足管理體系，造成管理職能與監(jiān)督權(quán)職能重疊，這樣會對少數(shù)股東利益構(gòu)成威脅?？梢?，中國這種公司股權(quán)結(jié)構(gòu)會直接導(dǎo)致公司內(nèi)部職能設(shè)置功能不健全。

（三）自律組織的監(jiān)管沒有得到充分發(fā)揮

中國的證券業(yè)協(xié)會作為一個重要的自律性組織，雖然具有一定的監(jiān)督職能，但體制不完善，缺乏有效的自我約束和自我監(jiān)督體系，在市場監(jiān)督中的作用比較弱。因此，總體上，中國自律監(jiān)管體系構(gòu)建還不完善，整體自律機制還沒有形成，同時，人們思想上對民間協(xié)會的權(quán)威性還不是很肯定，中國自律監(jiān)管作用的發(fā)揮還需要更遠的路程。

二、完善中國上市公司會計信息監(jiān)管的措施

（一）提高政府對會計信息行政監(jiān)管的效率

1.中國要構(gòu)建合理的監(jiān)管體制，中國證監(jiān)會作為最高的監(jiān)管機構(gòu)，權(quán)力如果過于集中容易產(chǎn)生監(jiān)管產(chǎn)權(quán)壟斷，減少社會凈福利。應(yīng)該把證監(jiān)會設(shè)置為行政機構(gòu)，與此同時，證監(jiān)會對全國人民代表大會或常委會負責(zé)，受全國人民代表大會或常委會的監(jiān)督，同時增加監(jiān)管過程的透明度，使整個監(jiān)管過程受到全國人民的監(jiān)督。由進入式監(jiān)管向程序式監(jiān)管轉(zhuǎn)變，弱化形式監(jiān)管增強實質(zhì)性監(jiān)管。

2.要進一步理順政府監(jiān)管的體制和運行機制，明確各監(jiān)管機構(gòu)之間的權(quán)責(zé)范圍并構(gòu)建有效的協(xié)調(diào)機制，真正發(fā)揮政府在會計監(jiān)管中的主導(dǎo)作用。應(yīng)以立法的形式明確界定財政部門、證監(jiān)會、審計署等監(jiān)管部門對上市公司會計信息監(jiān)管的職責(zé)和權(quán)限，避免重復(fù)監(jiān)管和監(jiān)管“真空”，使有限的監(jiān)管資源得到合理的利用，提高監(jiān)管效率。

（二）健全會計信息監(jiān)管體制

必須建立一系列行之有效的外部監(jiān)管機制和內(nèi)部監(jiān)管機制，防止政府部門被利益集團所“俘虜”，保證監(jiān)管的效率。

1．強化上市公司會計信息外部監(jiān)管。（1）提高證券監(jiān)管主體的監(jiān)管效率與監(jiān)管水平。建立健全證券監(jiān)管主體內(nèi)部委托代理機制，強化對證券監(jiān)管人員的激勵與約束，形成一支精干、高效公正、廉明的監(jiān)管人員隊伍，同時加強對被監(jiān)管者尋租活動的打擊力度，鏟除證券監(jiān)管中腐敗滋生的土壤。具體說來應(yīng)該做好以下幾個方面的工作：1）建立科學(xué)的證券監(jiān)管人員績效考評制度，將證券監(jiān)管人員的績效與其職位的升遷和其切身經(jīng)濟利益以及精神鼓勵掛鉤，以提高證券監(jiān)管人員查處違規(guī)的正效用與未能查處違規(guī)的負效用；2）建立對證券監(jiān)管人員的監(jiān)督制約機制，嚴懲證券監(jiān)管人員的腐敗行為；3）加強證券監(jiān)管人員的政治思想教育與職能培訓(xùn)，提高證券監(jiān)管人員的綜合素質(zhì)。（2）充分發(fā)揮法律在會計信息監(jiān)管過程中的作用?！稌嫹ā芬苑尚问酱_定了會計造假的責(zé)任，加大了處罰力度，增加了可操作性。但實際運用中，卻出現(xiàn)了一些有法不依、違法不究的情況。對于熱衷于粉飾經(jīng)營業(yè)績，強迫、誘使會計人員做假賬，編制假財務(wù)報告的企業(yè)負責(zé)人和編造虛假核算資料的會計人員要嚴格依照《會計法》處理，加大執(zhí)法力度，堅決予以嚴懲，從而對會計造假起到強大的威懾作用。（3）設(shè)立專門的委員會對注冊會計師行業(yè)進行監(jiān)督。中國可以設(shè)立獨立的會計監(jiān)督委員會，行使對注冊會計師行業(yè)的監(jiān)督權(quán)，包括注冊會計師行業(yè)的注冊、調(diào)查、懲戒等。該委員會不屬于政府機構(gòu)，是一個非盈利性組織。其資金主要來源于上市公司和會計師事務(wù)所的會費。其為會計師事務(wù)所的注冊申請等發(fā)生的費用資金應(yīng)由各會計師事務(wù)所交納的注冊費和年費解決。但是，資金提供者不能干涉獨立監(jiān)管的正常運轉(zhuǎn)。

2．強化上市公司會計信息內(nèi)部監(jiān)管。強化上市公司會計信息內(nèi)部監(jiān)管的主要途徑就是完善上市公司法人治理結(jié)構(gòu)。上市公司法人治理結(jié)構(gòu)失效的原因：一是不合理的股權(quán)結(jié)構(gòu)，形成了國有股一股獨大的現(xiàn)象；二是國有股東的缺位。前者是造成目前上市公司內(nèi)部人在企業(yè)中高控制率的主要原因，后者則是委托方缺少對代理人強烈監(jiān)控動機的主要原因。兩者的合力造成了公司治理結(jié)構(gòu)的失效。因此，要建立完善的公司治理結(jié)構(gòu)，一方面要解決不合理的股權(quán)結(jié)構(gòu)，另一方面要解決國有股東缺位的問題。具體的措施建議如下：（1）逐步調(diào)整上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)。引導(dǎo)上市公司中第一大股東降低持股比例，創(chuàng)造條件減持上市公司的國有股，解決一股獨大的問題。同時，積極發(fā)展機構(gòu)投資者，允許和引導(dǎo)基金、保險、養(yǎng)老金機構(gòu)持股，使兩者同步推進。（2）加快國有資產(chǎn)管理體制改革，建立獨立的國有股權(quán)行使機構(gòu)。此類機構(gòu)應(yīng)按照《公司法》的規(guī)定管理和運營，保證企業(yè)中確定的國有資本都有確定的、排他性的出資人機構(gòu)持有，并履行股東權(quán)責(zé)，確保出資人代表切實到位。（3）制定和完善相關(guān)的法律法規(guī)。明確董事會及董事長的職責(zé)，規(guī)范董事會的構(gòu)成與議事程序，提高外部董事在董事會的比重，增加合格的獨立董事和小股東推薦的董事，以強化董事會內(nèi)部的權(quán)力制衡以及對經(jīng)理層的監(jiān)督。

3．充分發(fā)揮自律組織的監(jiān)管作用。自律組織應(yīng)以創(chuàng)新、及時和敏銳的方式對不可避免的變化做出反應(yīng)，以解決出現(xiàn)的棘手問題，防止問題惡化。同時自律組織必須保證自身的透明度和可質(zhì)詢性。自律組織必須確保它們及其會員的行為遵循行業(yè)標準和道德規(guī)范、程序合法合規(guī)、正直誠信、公平勤勉。因此自律組織需通過各種方式，如互聯(lián)網(wǎng)、大眾傳媒和出版物等，將其規(guī)則、標準等向社會公布。如果可能的話，自律組織須將其計劃向監(jiān)管機構(gòu)備案，向公眾予以公開，以接受公眾的監(jiān)督和質(zhì)詢，以此來提高自律組織的監(jiān)管作用。

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[責(zé)任編輯 陳麗敏]