摘要：出口退稅政策是世界各國(guó)普遍采用的一種促進(jìn)對(duì)外貿(mào)易發(fā)展的手段，在2007年爆發(fā)全球金融危機(jī)后，中國(guó)出臺(tái)了包括提高出口產(chǎn)品退稅率的一系列經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇計(jì)劃，以最大限度地降低危機(jī)對(duì)中國(guó)經(jīng)濟(jì)的影響。從出口退稅的理論基礎(chǔ)入手，回顧了中國(guó)出口退稅政策的發(fā)展歷程，分析了出口退稅政策調(diào)整對(duì)對(duì)外貿(mào)易的影響，探討了出口退稅率調(diào)整對(duì)中國(guó)外貿(mào)行業(yè)的影響，并提出了利用出口退稅促進(jìn)對(duì)外貿(mào)易發(fā)展的相應(yīng)對(duì)策。

關(guān)鍵詞：出口退稅；對(duì)外貿(mào)易；促進(jìn)；發(fā)展

中圖分類號(hào)：F746 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1673-291X（2011）18-0016-03

出口退（免）稅指一個(gè)國(guó)家或地區(qū)對(duì)符合一定條件的出口貨物在報(bào)關(guān)時(shí)免征國(guó)內(nèi)或區(qū)內(nèi)間接稅和退還出口貨物在國(guó)內(nèi)或區(qū)內(nèi)生產(chǎn)、流通或出口環(huán)節(jié)已繳納的間接稅的一項(xiàng)稅收制度。出口退（免）稅是為了平衡稅負(fù)，使本國(guó)出口貨物與其他國(guó)家或地區(qū)貨物具有相對(duì)平等競(jìng)爭(zhēng)的稅收條件，在客觀上有利于發(fā)展外向型經(jīng)濟(jì)，增加出口，擴(kuò)大出口創(chuàng)匯。目前，對(duì)出口產(chǎn)品實(shí)行退稅已經(jīng)成為一種國(guó)際慣例，符合世貿(mào)組織規(guī)則。加入WTO后，中國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)政策自由空間相對(duì)縮小，在一定范圍內(nèi)出口退稅可以成為一種相機(jī)抉擇的政策手段，通過對(duì)外需的調(diào)節(jié)而對(duì)整個(gè)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)起到拉動(dòng)作用，這樣出口退稅政策就可以被看做積極財(cái)政政策的一部分，在鼓勵(lì)外貿(mào)出口、優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中都發(fā)揮了積極的作用。

一、中國(guó)出口退稅制度的發(fā)展歷程及其對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響

中國(guó)出口退稅政策的發(fā)展總共經(jīng)歷了五個(gè)時(shí)期：早期發(fā)展時(shí)期（1949—1957）；停滯時(shí)期（1957—1978）；初步恢復(fù)時(shí)期（1978—1983）；形成時(shí)期（1983—1994）；建立與調(diào)整時(shí)期（1994至今）。

1994年中國(guó)稅制進(jìn)行了重大改革，隨之出口退稅政策進(jìn)入建立與調(diào)整時(shí)期，由于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和國(guó)際貿(mào)易形勢(shì)的不斷變化，中國(guó)也對(duì)出口退稅政策進(jìn)行了適時(shí)的調(diào)整。當(dāng)年依據(jù)國(guó)際慣例，中國(guó)增值稅暫行條例規(guī)定對(duì)出口貨物稅收實(shí)行零稅率的政策，對(duì)從一般納稅人購(gòu)進(jìn)的出口貨物實(shí)行退稅率為17%和13%的政策；對(duì)從小規(guī)模的納稅人購(gòu)進(jìn)的特準(zhǔn)退稅的出口貨物實(shí)行退稅率為6%的政策。出口退稅和零稅率政策執(zhí)行不久，由于在進(jìn)出口稅收政策實(shí)施過程中，存在少征多退、出口騙稅和中央財(cái)政出口退稅財(cái)力不足等問題，1995年和1996年國(guó)務(wù)院先后兩次調(diào)低了出口退稅率，即由原來的17%和13%下調(diào)到9%、6%、3%，綜合退稅率從16.63%下調(diào)到12.86%，下調(diào)3.77個(gè)百分點(diǎn)。1997年由于受到亞洲金融危機(jī)的沖擊，中國(guó)外貿(mào)進(jìn)出口遇到困難，其增長(zhǎng)速度呈現(xiàn)持續(xù)下降的態(tài)勢(shì)。為了抵消東南亞金融危機(jī)對(duì)中國(guó)出口造成的不利影響，1999年7月1日，國(guó)務(wù)院決定提高一些大類出口商品的出口退稅率，由9%、6%和3%提高到17%、15%和13%，退稅率從12.56%上調(diào)到15.51%，上調(diào)了2.95個(gè)百分點(diǎn)。2007年，為了進(jìn)一步抑制外貿(mào)出口的過快增長(zhǎng)，緩解中國(guó)外貿(mào)順差過大帶來的突出矛盾，同時(shí)，進(jìn)一步落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，優(yōu)化出口商品結(jié)構(gòu)，抑制“高耗能、高污染、資源性”產(chǎn)品的出口，促進(jìn)外貿(mào)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變和進(jìn)出口貿(mào)易的平衡，減少貿(mào)易摩擦，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變和經(jīng)濟(jì)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展，2007年7月1日，中國(guó)政府取消了553項(xiàng)“高耗能、高污染、資源性”產(chǎn)品的出口退稅，降低了2 268項(xiàng)容易引起貿(mào)易摩擦的商品的出口退稅率。2008年7月至2010年7月，為支持外貿(mào)出口，提振經(jīng)濟(jì)，保證就業(yè)，國(guó)家連續(xù)六次提高出口退稅率，以緩解美國(guó)金融危機(jī)對(duì)中國(guó)出口產(chǎn)業(yè)的沖擊。

從前幾次調(diào)整的經(jīng)驗(yàn)看，出口退稅率與出口增長(zhǎng)率表現(xiàn)出較為明顯的負(fù)相關(guān)性。如1995年7月1日，中國(guó)的出口退稅率從16.63%下調(diào)到12.86%，下調(diào)3.77%，相應(yīng)地，當(dāng)年出口增長(zhǎng)率從上半年的44.2%急劇降為下半年的8.8%，下調(diào)出口退稅率的出口彈性系數(shù)高達(dá)9.39。1999年7月1日，中國(guó)將出口退稅率從12.56%上調(diào)到15.51%，上調(diào)了2.95%，相應(yīng)地，當(dāng)年出口增長(zhǎng)率從上半年下降4.7%提高到下半年的增長(zhǎng)15.8%，增幅提高20.5%，上調(diào)出口退稅率的出口彈性系數(shù)為6.95。由此可見，出口退稅率調(diào)整對(duì)出口增長(zhǎng)的影響非常明顯，出口退稅政策是國(guó)家進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要手段，如何有效利用這一手段為中國(guó)對(duì)外貿(mào)易的發(fā)展服務(wù)是目前經(jīng)濟(jì)刺激計(jì)劃有效實(shí)施的重要保證。

二、應(yīng)對(duì)金融危機(jī)的出口退稅政策調(diào)整

金融危機(jī)爆發(fā)后，世界經(jīng)濟(jì)受到了很大沖擊，中國(guó)的對(duì)外貿(mào)易也不可避免地遭受巨大影響，這對(duì)于對(duì)外依存度非常高的中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展來說無異于是一次地震。為盡量緩解金融危機(jī)對(duì)中國(guó)經(jīng)濟(jì)的沖擊，中國(guó)提出了一系列的經(jīng)濟(jì)刺激計(jì)劃，上調(diào)出口退稅率就是其中的一項(xiàng)政策。

（一）應(yīng)對(duì)金融危機(jī)的出口退稅政策調(diào)整

為支持外貿(mào)出口，提振經(jīng)濟(jì)，保證就業(yè)，國(guó)家從2008年下半年起，已經(jīng)連續(xù)六次提高產(chǎn)品的出口退稅率，分別是2008年6月13日、8月1日、11月1日、12月1日、2009年1月1日、4月1日。相關(guān)統(tǒng)計(jì)顯示，出口退稅率提高后，中國(guó)實(shí)際辦理的出口退稅明顯增加，不僅緩解了出口企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)壓力，部分調(diào)高出口退稅率的產(chǎn)品還表現(xiàn)出跌勢(shì)趨緩的積極現(xiàn)象。

（二）出口退稅率上調(diào)的積極作用

1．減輕出口企業(yè)經(jīng)營(yíng)壓力，提高企業(yè)出口競(jìng)爭(zhēng)力。據(jù)了解，紡織服裝出口退稅率每上調(diào)1個(gè)百分點(diǎn)，即可為紡織服裝出口企業(yè)獲得76億元人民幣的退稅額。商務(wù)部的數(shù)據(jù)顯示，2008年8月和11月，國(guó)家先后將紡織品、服裝等產(chǎn)品的出口退稅率提高了2個(gè)和1個(gè)百分點(diǎn)，很快紡織工業(yè)產(chǎn)品出口形勢(shì)就得到好轉(zhuǎn)，2009年1月在工業(yè)出口下降了17.6%的情況下，紡織工業(yè)出口卻能基本與2008年持平，僅下降0.2%。此次將紡織品、服裝的退稅率提高到16％，對(duì)于相關(guān)企業(yè)降低成本、提升盈利水平將帶來實(shí)質(zhì)性利好影響。

2．配合產(chǎn)業(yè)調(diào)整規(guī)劃，提振企業(yè)信心。商務(wù)部新聞發(fā)言人姚堅(jiān)指出，可能是受到出口退稅政策調(diào)整的影響，部分勞動(dòng)密集型產(chǎn)品的出口在2008年12月實(shí)現(xiàn)小幅加快增長(zhǎng)。11月出口同比下滑3.8%的紡織紗線、纖維和相關(guān)產(chǎn)品，12月出口同比增長(zhǎng)0.4%，服裝及衣著附件和鞋類出口12月份分別同比增長(zhǎng)10.9%和23.6%，較11月4.8%和21.8%的同比增速有所上揚(yáng)。2009年3月國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)人士表示，上調(diào)出口退稅率，是為了配合十大產(chǎn)業(yè)調(diào)整振興規(guī)劃的實(shí)施，在之前出臺(tái)的調(diào)整振興規(guī)劃里就已經(jīng)提出了通過增加出口退稅率、降低出口關(guān)稅的辦法來減輕負(fù)擔(dān)。因此，上調(diào)出口退稅率是中國(guó)主動(dòng)應(yīng)對(duì)當(dāng)前國(guó)內(nèi)外復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)所采取的措施，有利于緩解出口企業(yè)困難，恢復(fù)出口企業(yè)信心。

（三）出口退稅上調(diào)的局限

1．出口退稅率上調(diào)不能從根本上改變進(jìn)出口形勢(shì)。退稅率上調(diào)對(duì)出口來說只是一個(gè)短期利好，并不能徹底改變外貿(mào)形勢(shì)，因?yàn)橹袊?guó)進(jìn)出口形勢(shì)在很大程度上是由外部需求決定的。金融危機(jī)引發(fā)全球經(jīng)濟(jì)衰退后，主要出口國(guó)家和地區(qū)的需求大幅縮減，企業(yè)出口訂單銳減。雖然企業(yè)可以通過迅速調(diào)整產(chǎn)品出口方向，將出口方向從歐美日轉(zhuǎn)向南美等國(guó)家，有的企業(yè)也確實(shí)已經(jīng)重新拿到訂單、開工生產(chǎn)，似乎最困難的日子已經(jīng)過去了。但每次出口退稅上調(diào)后，很快就會(huì)收到外商提出降低產(chǎn)品報(bào)價(jià)的要求，導(dǎo)致企業(yè)并沒有真正獲得收益，這在一定程度上相當(dāng)于政府補(bǔ)貼了外商，使得提高出口退稅率實(shí)際效果有限。

2．出口退稅率再上調(diào)的空間已非常小。目前中國(guó)的增值稅稅率為17%，按照國(guó)際貿(mào)易組織有關(guān)公平貿(mào)易政策出口產(chǎn)品零關(guān)稅的內(nèi)容，企業(yè)出口退稅率最高可至17%，一些企業(yè)人士和專家都表示，希望將出口退稅率一次調(diào)整到位，甚至有些行業(yè)可望與國(guó)際接軌，實(shí)現(xiàn)零稅率。但是在經(jīng)歷了近一年連續(xù)六次產(chǎn)品出口退稅率的調(diào)高，大部分行業(yè)的出口退稅率繼續(xù)上調(diào)空間都非常有限。

3．出口退稅率上調(diào)可能使貿(mào)易出口摩擦抬頭。國(guó)際貿(mào)易對(duì)一國(guó)進(jìn)出口政策十分敏感，由于出口退稅率的上調(diào)降低了中國(guó)出口商品的成本，使得中國(guó)商品的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力得以加強(qiáng)，影響了一些國(guó)家國(guó)產(chǎn)商品的生產(chǎn)和銷售，可能造成貿(mào)易摩擦抬頭。從中國(guó)有色金屬工業(yè)協(xié)會(huì)了解到，2009年1月末，印度財(cái)政部保障措施局，對(duì)從中國(guó)進(jìn)口的鋁平滑輥和鋁箔產(chǎn)品，發(fā)起特別保障措施調(diào)查，要求利害關(guān)系方在2月27日前向該局表明立場(chǎng)。2月份又傳出消息，加拿大對(duì)從中國(guó)進(jìn)口的鋁擠壓材反傾銷反補(bǔ)貼案做出終裁，認(rèn)為中國(guó)鋁擠壓材行業(yè)不屬市場(chǎng)導(dǎo)向行業(yè)，并裁定高額反傾銷稅與反補(bǔ)貼稅。日前加拿大、印度等國(guó)已經(jīng)開始向從中國(guó)進(jìn)口的商品實(shí)施貿(mào)易保護(hù)政策。

三、完善出口退稅政策的建議

為使中國(guó)盡快走出出口大幅度下降對(duì)中國(guó)經(jīng)濟(jì)影響的困境，在出口退稅政策的調(diào)整上應(yīng)該加強(qiáng)出口退稅機(jī)制的法制化建設(shè)，確定最優(yōu)出口退稅率。

（一）加強(qiáng)出口退稅機(jī)制的法制化建設(shè)

中國(guó)現(xiàn)行的出口退稅機(jī)制一直存在一些亟待解決的矛盾和問題，主要是出口退稅機(jī)制不利于深化外貿(mào)體制改革，出口退稅結(jié)構(gòu)不能適應(yīng)優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的要求，出口退稅的負(fù)擔(dān)機(jī)制不盡合理，出口退稅缺乏穩(wěn)定的資金來源等。

中國(guó)加入WTO后，將以前所未有的廣度和深度融入到經(jīng)濟(jì)一體化和貿(mào)易自由化浪潮中去，我們?cè)谙硎苁蕾Q(mào)成員權(quán)力的同時(shí)，也將不可推卸地要承擔(dān)相應(yīng)的義務(wù)。盡快建立和完善與WTO相適應(yīng)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)法制體系，已成為我們刻不容緩的任務(wù)。稅收作為中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系的一個(gè)重要組成部分，其法定主義原則已成為現(xiàn)代世界各國(guó)稅法中的一條最為重要的基本原則。目前，中國(guó)出口退稅立法級(jí)次普遍較低，嚴(yán)重影響了稅法的權(quán)威性和執(zhí)法效率，也使稅法缺乏透明度和穩(wěn)定性，有悖于稅法的公平和效率原則。在中國(guó)經(jīng)濟(jì)已駛上高速發(fā)展道路并已融入國(guó)際大循環(huán)的今天，這樣的稅收法律級(jí)次著實(shí)讓人感到有點(diǎn)落伍。不僅退稅資金長(zhǎng)期不到位，得不到法律的保障，即使是日常的退稅管理各個(gè)地區(qū)也自成體系，出現(xiàn)了大量的外部不規(guī)行為，使出口退稅管理失去了統(tǒng)一性和規(guī)范性，也使中國(guó)出口退稅難以形成一個(gè)良好的外部環(huán)境，進(jìn)而導(dǎo)致出口退稅的政策效果扭曲，產(chǎn)生負(fù)效應(yīng)。另外，也正是由于這種管理缺乏統(tǒng)一性，導(dǎo)致了出口騙稅的屢屢發(fā)生。出口退稅是促進(jìn)對(duì)外貿(mào)易的財(cái)政手段，而外貿(mào)出口又是拉動(dòng)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的重要因素，隨著經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)的發(fā)展，國(guó)際間的貿(mào)易往來將成為國(guó)際交往的重要組成部分，因而，加快出口退稅的立法步伐，在加快中國(guó)稅收基本法的進(jìn)程中，進(jìn)一步充實(shí)和完善出口退稅程序法的立法工作，創(chuàng)造良好的退稅外部環(huán)境，使之具有更強(qiáng)的適應(yīng)性和可操作性，將是目前中國(guó)出口退稅管理工作的重中之重，也是中國(guó)加入WTO后認(rèn)真、嚴(yán)格貫徹稅收法定主義原則的迫切需要。

（二）確定最優(yōu)出口退稅率

進(jìn)口征稅、出口退稅的消費(fèi)地課稅原則已被世界各國(guó)普遍接受。世界貿(mào)易組織也鼓勵(lì)各國(guó)通過進(jìn)口征稅、出口退稅的辦法實(shí)現(xiàn)自由貿(mào)易，并且強(qiáng)調(diào)各成員方不得將出口退稅視為出口補(bǔ)貼。當(dāng)然，世界貿(mào)易組織允許各國(guó)對(duì)出口商品退還已征的國(guó)內(nèi)商品稅，但是并沒有規(guī)定一定要全部退還。這就給各國(guó)處理出口商品已征的國(guó)內(nèi)商品稅留下了較大自由決定的空間，即各國(guó)可以自行確定退稅的程度，如全部退還或部分退還，甚至還可以不退還。稅收政策的目的是追求國(guó)家福利的最大化，最優(yōu)出口退稅理論就是研究在不違背經(jīng)過國(guó)際協(xié)調(diào)的國(guó)內(nèi)商品稅課稅基本原則的前提下，多大程度的出口退稅能夠?qū)崿F(xiàn)國(guó)家福利的最大化。

最優(yōu)出口商品稅稅率是外國(guó)對(duì)本國(guó)出口商品的需求彈性的倒數(shù)，其經(jīng)濟(jì)學(xué)含義在于：外國(guó)對(duì)本國(guó)出口商品的需求彈性越低，意味著外國(guó)消費(fèi)者對(duì)出口征稅引起的國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格的上升反應(yīng)越差，那么其需求數(shù)量變化就小，越利于出口國(guó)將出口征稅轉(zhuǎn)嫁給國(guó)外，這樣最優(yōu)出口商品稅稅率就越高（最優(yōu)出口退稅率越低）。反之，外國(guó)對(duì)本國(guó)出口商品的需求彈性越大，最優(yōu)出口商品稅稅率就越低（最優(yōu)出口退稅率越高）。如果外國(guó)對(duì)本國(guó)出口商品的需求彈性無限大，本國(guó)對(duì)出口商品征收出口稅無法使外國(guó)消費(fèi)者接受更高的價(jià)格，出口征稅只能使本國(guó)的福利減少，此時(shí)最優(yōu)出口商品稅稅率應(yīng)為零（最優(yōu)出口退稅率為國(guó)內(nèi)商品稅征稅率）。

從中國(guó)出口產(chǎn)品的性質(zhì)上看，很多出口產(chǎn)品由于國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，需求彈性比較大，只有部分產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)占有較大份額甚至占有壟斷地位，需求彈性很小。根據(jù)最優(yōu)出口退稅理論，考慮行政管理和實(shí)踐的可行性，確定中國(guó)出口退稅程度的基本思路應(yīng)是：大多數(shù)產(chǎn)品實(shí)行完全退稅政策；對(duì)少數(shù)國(guó)外需求彈性很小的產(chǎn)品，如工藝品、土特產(chǎn)品和稀有礦產(chǎn)品等實(shí)行不完全退稅或不退稅政策。

參考文獻(xiàn)：

[1]李時(shí)凱.金融危機(jī)的沖擊與中國(guó)出口退稅政策調(diào)整的效率[J].稅務(wù)研究，2009，(1).

[2]谷永芬，吳倩，陳文勇.出口退稅政策對(duì)中國(guó)紡織行業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的實(shí)證分析[J].經(jīng)濟(jì)問題，2008，(8).

[3]陳旭.出口退稅政策調(diào)整對(duì)中國(guó)國(guó)際貿(mào)易的影響[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技，2008，(7).

[4]程晨，曾繁銀.出口退稅調(diào)整對(duì)出口貿(mào)易的影響及對(duì)策——以黃山市為例[J].安徽農(nóng)業(yè)大學(xué)學(xué)報(bào)，2008，(3).

[5]佚名.4月1日起提高部分產(chǎn)品出口退稅率[N].中國(guó)稅務(wù)報(bào)，2009-03-30.

[6]武長(zhǎng)海.金融危機(jī)對(duì)中國(guó)出口企業(yè)的影響及其對(duì)策[EB/OL].新華網(wǎng)，2009-01-20.

[7]楊曉燕.美國(guó)金融危機(jī)對(duì)中國(guó)出口貿(mào)易的影響及對(duì)策建議[J].經(jīng)濟(jì)師，2009，(2).

[8]財(cái)政部，國(guó)家稅務(wù)總局.關(guān)于提高部分商品出口退稅率的通知[Z].財(cái)稅[2008]111號(hào)，財(cái)稅[2008]138號(hào)，財(cái)稅[2008]144號(hào).

Effective Use of Export Tax Rebate Policy to Promote the Health

LU Ping

（Liaoning Foreign Trade Institute of Development of Foreign Trade International Trade，Dalian 116052，China）

Abstract:Export Tariff Rebates Policy is the method generally adopted by countries around the world to enhance the development of foreign trade.After 2007 financial crisis，China unveiled a series of economy recovery plan include the increase of export tariff rebates rate to reduce the impact of crisis on Chinese economy uttermost.Through the introduction to fundamental theory of export tax refund，this essay reviews the history of Chinese export taxation rebates policy’s development，analysises the impact of adjustment of export tariff rebates policy to foreign trade，discusses the impact of adjustment of export taxation refund to Chinese foreign trade industry，and gives some recommendations that take advantage of export tariff rebates policy to enhance the development of foreign trade.

Key words：export tariff rebates；foreign trade；promote；development

[責(zé)任編輯 劉嬌嬌]