摘 要：誠(chéng)信是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，更離不開(kāi)誠(chéng)信。但近年來(lái)會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象十分嚴(yán)重。這不僅給國(guó)家?guī)?lái)巨大的經(jīng)濟(jì)損失，而且還損害了會(huì)計(jì)行業(yè)的信譽(yù)。重塑會(huì)計(jì)誠(chéng)信成為全社會(huì)關(guān)注的熱點(diǎn)。探討了會(huì)計(jì)誠(chéng)信的內(nèi)涵，并在分析會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失原因的基礎(chǔ)上，提出了提高會(huì)計(jì)誠(chéng)信水平的途徑和重塑會(huì)計(jì)誠(chéng)信的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)；誠(chéng)信；成因；對(duì)策

中圖分類(lèi)號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2011）33-0072-02

誠(chéng)信是市場(chǎng)的基石，更是整個(gè)會(huì)計(jì)行業(yè)之本。誠(chéng)信既是財(cái)富，又是財(cái)力。它是現(xiàn)代企業(yè)持續(xù)發(fā)展和持續(xù)融資的先決條件，從某種意義上說(shuō)它是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)“第一推動(dòng)力”，更是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)最大的“無(wú)形資產(chǎn)”。中國(guó)現(xiàn)代會(huì)計(jì)之父潘序倫先生曾經(jīng)說(shuō)過(guò)：“立信，乃會(huì)計(jì)之本，沒(méi)有信用也就沒(méi)有會(huì)計(jì)。信以立志，信以守身，信以處世，信以待人，毋忘立信，當(dāng)必有成”。隨著中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立，經(jīng)濟(jì)全球化的日益加強(qiáng)，人們對(duì)財(cái)務(wù)信息的關(guān)注度越來(lái)越強(qiáng)，而公司企業(yè)財(cái)務(wù)信息的失真失實(shí)，不僅嚴(yán)重破壞了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的秩序，損害了社會(huì)公眾的利益，而且阻礙了和諧社會(huì)、誠(chéng)信社會(huì)的構(gòu)建。近幾年國(guó)內(nèi)財(cái)務(wù)造假案件層出不窮，會(huì)計(jì)行業(yè)面臨一場(chǎng)嚴(yán)重的“誠(chéng)信危機(jī)”。如何采取有效措施，提高會(huì)計(jì)的公信力、培育會(huì)計(jì)誠(chéng)信、規(guī)范會(huì)計(jì)職業(yè)道德行為，在新形勢(shì)下，顯得尤為重要。

一、會(huì)計(jì)誠(chéng)信、會(huì)計(jì)職業(yè)道德的內(nèi)涵與內(nèi)在聯(lián)系

會(huì)計(jì)誠(chéng)信表達(dá)了會(huì)計(jì)對(duì)社會(huì)的一種基本承諾，即把公司企業(yè)的現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)客觀(guān)公正地反映出來(lái)，忠實(shí)地為會(huì)計(jì)信息使用者服務(wù)。會(huì)計(jì)誠(chéng)信的內(nèi)涵包括良好的會(huì)計(jì)職業(yè)道德和會(huì)計(jì)職業(yè)操守、精湛的會(huì)計(jì)技術(shù)和會(huì)計(jì)技能、完善的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和優(yōu)質(zhì)的會(huì)計(jì)服務(wù)誠(chéng)信。具體表現(xiàn)就是會(huì)計(jì)工作人員按企業(yè)客觀(guān)經(jīng)營(yíng)狀況和企業(yè)會(huì)計(jì)制度的要求，向報(bào)表使用者提供真實(shí)、完整、準(zhǔn)確、及時(shí)的財(cái)務(wù)信息，并且該信息是企業(yè)經(jīng)營(yíng)者做出正確生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策的基礎(chǔ)，是投資人投資決策的重要依據(jù)。朱镕基在給上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院題詞時(shí)寫(xiě)下“誠(chéng)信為本，操守為重，堅(jiān)持原則，不做假賬”這十六個(gè)字，就是會(huì)計(jì)誠(chéng)信最好的詮釋。會(huì)計(jì)職業(yè)道德是指在會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)中應(yīng)遵循的、體現(xiàn)會(huì)計(jì)職業(yè)特征的、調(diào)整會(huì)計(jì)職業(yè)關(guān)系的職業(yè)行為準(zhǔn)則和規(guī)范。會(huì)計(jì)工作處于整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的前沿，職業(yè)道德在整個(gè)會(huì)計(jì)工作中顯得尤為重要。會(huì)計(jì)誠(chéng)信和會(huì)計(jì)職業(yè)道德之間有著密不可分的關(guān)系，兩者相互作用，互為影響，互為促進(jìn)。會(huì)計(jì)職業(yè)道德是會(huì)計(jì)誠(chéng)信的基礎(chǔ)和前提。

二、會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的原因

1.利益驅(qū)動(dòng)是誠(chéng)信缺失的直接原因。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展基本目標(biāo)是追求利益的最大化。一些企業(yè)的管理層，在企業(yè)利潤(rùn)最大化的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)下，不擇手段，謀取不義之財(cái)，做假賬，虛報(bào)利潤(rùn)，蒙騙監(jiān)管者，欺詐社會(huì)，嚴(yán)重?fù)p害國(guó)家和社會(huì)公眾的利益。會(huì)計(jì)舞弊行為最主要根源在于經(jīng)濟(jì)利益與政治利益的驅(qū)動(dòng)，兩者往往是互相聯(lián)系的。在政治上，政府對(duì)業(yè)績(jī)考核目標(biāo)的不完善造成單位盲目從大，瘋狂造假。當(dāng)前，政府還未完全擺正在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的位置，干預(yù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的現(xiàn)象仍較嚴(yán)重。在謀求經(jīng)濟(jì)利益方面，企業(yè)都是通過(guò)隱瞞收入或虛增成本來(lái)達(dá)到少交稅款的目的，通過(guò)虛假信息披露，操縱證券市場(chǎng)股價(jià)，以達(dá)到從市場(chǎng)上騙取額外收益的目的。

2.失信成本低為會(huì)計(jì)造假創(chuàng)造了條件。目前中國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)造假往往是“重經(jīng)濟(jì)處罰、輕行政處罰；重對(duì)單位處罰，輕對(duì)個(gè)人處罰；重內(nèi)部處理、輕外部公開(kāi)處理”。很少追究單位負(fù)責(zé)人及會(huì)計(jì)人員的責(zé)任。對(duì)造假者來(lái)說(shuō)由于打擊力度不夠，懲處不到位，使得造假成本太低，并且他們以身試法所獲取的利益遠(yuǎn)大于付出的代價(jià)，代價(jià)越小，謀利越高，造假行為發(fā)生的概率就越大。中國(guó)對(duì)公司造假的懲罰力度較輕，執(zhí)法不嚴(yán)，也是造成會(huì)計(jì)造假泛濫的一個(gè)重要原因。

3.不健全的公司治理結(jié)構(gòu)是中國(guó)會(huì)計(jì)失信的重要原因。公司治理結(jié)構(gòu)存在的缺陷，已經(jīng)制約了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的進(jìn)一步提高?，F(xiàn)代企業(yè)是在一定框架內(nèi)達(dá)成的書(shū)面或非書(shū)面的契約。公司治理結(jié)構(gòu)實(shí)質(zhì)就是企業(yè)契約組合理論的具體化。中國(guó)大多數(shù)公司都是由國(guó)企改制而來(lái)的，股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，“一股獨(dú)大”現(xiàn)象嚴(yán)重，股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)容易成為形式；法人代表以代理人的身份獨(dú)立自主地對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行運(yùn)營(yíng)，成為“內(nèi)部人”，而股東則成為名副其實(shí)的“外部人”。

4.制度不健全。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主要通過(guò)各市場(chǎng)主體之間的相互交易來(lái)進(jìn)行。信息量很大，且瞬息萬(wàn)變，加上中國(guó)目前市場(chǎng)機(jī)制尚未完善，沒(méi)有形成一套有效機(jī)制來(lái)保證信息的公開(kāi)、公正和有效傳遞，這就使得市場(chǎng)交易主體及投資者所了解的信息不對(duì)稱(chēng)，給不誠(chéng)信和欺詐提供了可能。

5.會(huì)計(jì)自身的特點(diǎn)及局限性為會(huì)計(jì)失信提供了可能。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為確認(rèn)基礎(chǔ)的，從而產(chǎn)生了大量的應(yīng)計(jì)、預(yù)提和待攤項(xiàng)目，會(huì)計(jì)信息制造者就可以通過(guò)操縱應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的確認(rèn)時(shí)間來(lái)制造虛假業(yè)績(jī)，如提前確認(rèn)收人、推遲確認(rèn)費(fèi)用；而穩(wěn)健性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的運(yùn)用是建立在會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷基礎(chǔ)上的，存在較強(qiáng)的主觀(guān)隨意性，會(huì)計(jì)信息制造者很容易借此高估費(fèi)用和損失、低估收人來(lái)操縱利潤(rùn)。另外，重要性原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則都為制造虛假會(huì)計(jì)信息提供了想象的空間。

6.監(jiān)督監(jiān)管體系不健全是導(dǎo)致會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的外在因素。從外部監(jiān)管來(lái)看，監(jiān)管的重點(diǎn)沒(méi)有隨著市場(chǎng)的深化而轉(zhuǎn)移，政府監(jiān)管的力度不夠，國(guó)家審計(jì)力量不足，監(jiān)督落實(shí)不到位；社會(huì)審計(jì)制度不完善，沒(méi)有形成公平競(jìng)爭(zhēng)的機(jī)制，難免對(duì)查出的問(wèn)題避重就輕，甚至出具虛假的審計(jì)報(bào)告。從內(nèi)部監(jiān)督來(lái)看，有些企業(yè)或缺乏完善的自我約束機(jī)制，或執(zhí)行起來(lái)流于形式，使不合理、不合法的行為得不到控制。

7.會(huì)計(jì)從業(yè)人員的素質(zhì)和道德水準(zhǔn)是會(huì)計(jì)失信的內(nèi)在因素。會(huì)計(jì)信息是在會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)與計(jì)量中生成的，因而免不了要對(duì)客觀(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一些不確定因素進(jìn)行估計(jì)、判斷和推理，素質(zhì)較差的會(huì)計(jì)人員由于其認(rèn)識(shí)水平的局限性，不可避免地使計(jì)量出的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)脫離實(shí)際情況，使會(huì)計(jì)信息出現(xiàn)不實(shí)。有少數(shù)會(huì)計(jì)人員道德水準(zhǔn)較低，利用職務(wù)之便編造、篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，進(jìn)行貪污等違法活動(dòng)。此外，會(huì)計(jì)工作缺乏獨(dú)立性也是造成會(huì)計(jì)誠(chéng)信度不高的重要原因。

8.社會(huì)變革、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)價(jià)值觀(guān)念轉(zhuǎn)變及國(guó)有企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)不合理、不規(guī)范，權(quán)力監(jiān)督和制約乏力，激勵(lì)和約束機(jī)制不配套。會(huì)計(jì)職業(yè)界自身建設(shè)存在較大差距，會(huì)計(jì)人員堅(jiān)持職業(yè)道德的外部法律環(huán)境不佳。與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，中國(guó)會(huì)計(jì)人員堅(jiān)持準(zhǔn)則的法律保障和法律救濟(jì)制度不完善，不利于會(huì)計(jì)人員形成良好的職業(yè)道德。

三、重塑會(huì)計(jì)誠(chéng)信的對(duì)策

1.完善公司治理結(jié)構(gòu)。切實(shí)建立現(xiàn)代企業(yè)制度，真正做到政企分開(kāi)，產(chǎn)權(quán)明晰，責(zé)任明確，管理科學(xué)。完善產(chǎn)權(quán)制度，進(jìn)一步健全董事會(huì)，建立審計(jì)委員會(huì)和股東對(duì)經(jīng)營(yíng)管理者的強(qiáng)有力監(jiān)督和制約機(jī)制；完善業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)機(jī)制；改變激勵(lì)措施，防止管理者的短期行為；通過(guò)持股結(jié)構(gòu)的調(diào)整，增加股權(quán)之間的相互制衡；增強(qiáng)董事會(huì)內(nèi)部制約機(jī)制，切實(shí)維護(hù)中小股東利益；完善公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，規(guī)范公司財(cái)務(wù)行為。

2.建立民事賠償制度，加大造假成本。一是加大懲罰力度，對(duì)惡意造假者，加大經(jīng)濟(jì)和刑事處罰力度，同時(shí)加大對(duì)會(huì)計(jì)信息的稽查力度，提高會(huì)計(jì)造假的成本，從根本上遏制會(huì)計(jì)造假的勢(shì)頭。二是盡快建立民事賠償制度，對(duì)參與造假者，只要公民的合法利益受到侵害，受害人都可以提起訴訟。三是實(shí)行市場(chǎng)退出機(jī)制，對(duì)那些不遵守行業(yè)操守、自身不守信用的企業(yè)或個(gè)人，出現(xiàn)失信行為要把肇事者驅(qū)逐出相關(guān)行業(yè)。

3.加快會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究和推出，減少會(huì)計(jì)虛假信息的施展空間。一是完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，壓縮財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾的空間。二是加快出臺(tái)新的具體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，針對(duì)中國(guó)特別是上市公司容易出現(xiàn)問(wèn)題的準(zhǔn)則加以規(guī)范。三是考慮盡可能縮小會(huì)計(jì)政策的選擇空間，對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇方面的規(guī)范更加具體。

4.實(shí)施誠(chéng)信工程，強(qiáng)化誠(chéng)信教育，提高誠(chéng)信意識(shí)。一是建立信用檔案。中國(guó)要借鑒國(guó)外的做法，對(duì)違反誠(chéng)信的單位與個(gè)人要記錄在案，并且便于公民隨時(shí)查詢(xún)，從而增強(qiáng)單位及個(gè)人的誠(chéng)信意識(shí)。二是加強(qiáng)誠(chéng)信教育。

5.加強(qiáng)全民道德建設(shè)。解決會(huì)計(jì)誠(chéng)信危機(jī)，制度建設(shè)是關(guān)鍵。在中國(guó)當(dāng)前審計(jì)制度中，由于公司法人治理普遍缺失，公司被內(nèi)部人控制的現(xiàn)象非常嚴(yán)重。如果這一制度缺陷無(wú)法彌補(bǔ)，那么僅靠會(huì)計(jì)人員的道德來(lái)修正顯然是不夠的。誠(chéng)信教育應(yīng)該是全民的，當(dāng)然會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育更重要。

會(huì)計(jì)誠(chéng)信危機(jī)既是一個(gè)世界性的難題，也是一個(gè)世紀(jì)性的難題。在中國(guó)逐步建立現(xiàn)代企業(yè)制度的過(guò)程中，會(huì)計(jì)信息的服務(wù)范圍越來(lái)越廣，會(huì)計(jì)信用危機(jī)的后果也越來(lái)越嚴(yán)重?！罢\(chéng)信為本，操守為重”，會(huì)計(jì)師只有把“誠(chéng)信”作為自己的靈魂，才能贏得社會(huì)各界的認(rèn)可。重塑誠(chéng)信，任重道遠(yuǎn)。社會(huì)道德是會(huì)計(jì)誠(chéng)信的基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)誠(chéng)信是社會(huì)道德在會(huì)計(jì)實(shí)踐中的體現(xiàn)，應(yīng)注重整個(gè)社會(huì)道德水平的提高，并充分發(fā)揮輿論引導(dǎo)作用，為會(huì)計(jì)誠(chéng)信營(yíng)造良好的社會(huì)氛圍。

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[責(zé)任編輯 陳丹丹]