摘 要：內(nèi)部控制環(huán)境是企業(yè)建立與實施有效內(nèi)部控制規(guī)范的要素之一，是企業(yè)實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，目前內(nèi)部控制環(huán)境欠佳的因素還沒有消除，正在成為影響企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)展的障礙。因此，建立健全的公司治理結(jié)構(gòu)，使企業(yè)高層各司其職而又相互制約，是營造公司良好內(nèi)部控制環(huán)境所必需。同時，加強企業(yè)文化建設(shè)，培育積極向上的價值觀和社會責任感，并要求企業(yè)各高管在企業(yè)文化建設(shè)中發(fā)揮主導(dǎo)作用，這也是營造公司內(nèi)部控制環(huán)境所必需。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制環(huán)境；弊端；對策

中圖分類號：F272.5 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2011）33-0014-02

今年是《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（以下簡稱基本規(guī)范）及其配套指引正式實施的第一年，在近300家企業(yè)執(zhí)行和試點內(nèi)控規(guī)范體系的形勢下，也要充分認識到內(nèi)控規(guī)范體系實施這項系統(tǒng)工程的復(fù)雜性，充分認識到還有一些不利于內(nèi)控規(guī)范體系順利實施的障礙依然存在，內(nèi)部控制環(huán)境欠佳就是此類障礙之一。內(nèi)部控制環(huán)境是企業(yè)建立與實施有效的內(nèi)部控制規(guī)范的要素之一，是企業(yè)實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。企業(yè)的控制環(huán)境反映了管理當局和董事會關(guān)于內(nèi)部控制對公司重要性的態(tài)度，因此控制環(huán)境的好壞直接決定著企業(yè)內(nèi)部控制是否能夠有效實施以及實施的效果。如果基礎(chǔ)中尚存在很大的缺陷，那么其他因素即使構(gòu)建得再完美，也難以起到應(yīng)有的作用。內(nèi)部控制環(huán)境一般包括治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責分配、內(nèi)部審計、人力資源政策、企業(yè)文化等?，F(xiàn)擬就其中的有關(guān)問題談一點看法。

一、建立良好的公司治理結(jié)構(gòu)

既然公司治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責分配是內(nèi)部控制環(huán)境的內(nèi)容，因此有必要對其重要意義以及存在的問題和應(yīng)采取的對策進行思考。

1.建立良好的公司治理結(jié)構(gòu)的意義。通過建立良好的公司治理結(jié)構(gòu)，使所有者、董事會和高級執(zhí)行人員即高級經(jīng)理三者通過權(quán)力的制衡，各司其職，又相互制約，是提高整個公司效率所必需，也是建立健全公司內(nèi)部控制所必需。企業(yè)內(nèi)部控制的環(huán)境，要求通過健全的機構(gòu)設(shè)置和科學(xué)的權(quán)責分配，能夠?qū)ζ髽I(yè)高級管理層在公司重大戰(zhàn)略決策和經(jīng)營計劃的制訂和實施方面，真正起到相互制衡作用，并通過這種相互制衡，防止和糾正個別高管憑借個人偏好來駕馭公司這樣的重大問題。

一般而言，按治理結(jié)構(gòu)的需要進行機構(gòu)設(shè)置，在較有規(guī)模且較為正規(guī)的公司尤其是在上市公司中，不會存在多大的問題。在這些公司中，會按《公司法》規(guī)定，設(shè)置股東大會、董事會、經(jīng)理和監(jiān)事會這些機構(gòu)。《公司法》也對公司治理權(quán)限作了科學(xué)劃分，《公司法》規(guī)定，公司經(jīng)理主持各項日常經(jīng)營活動，執(zhí)行董事會決議、向董事會負責；公司的法人產(chǎn)權(quán)應(yīng)由代表股東利益的董事會擁有，董事會管理和監(jiān)督經(jīng)理工作，審議并通過經(jīng)理提交的議案；股東大會則代表公司終極所有權(quán)，是公司的權(quán)力機構(gòu)，負責重大事項的決策。上述規(guī)定，可以說已經(jīng)達到“職務(wù)權(quán)力分離”的要求。企業(yè)只要嚴格按照規(guī)定，進行機構(gòu)設(shè)置和權(quán)限劃分，就會為企業(yè)營造一個良好的內(nèi)部控制環(huán)境。在這樣的企業(yè)中，建立并健全內(nèi)部控制規(guī)范并很好地執(zhí)行，必然會對企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生積極的促進作用。

2.現(xiàn)實中存在的弊端及改進對策。雖然，《公司法》對有關(guān)內(nèi)容早已作了規(guī)定，雖然中國上市公司的法人治理結(jié)構(gòu)在形式上多數(shù)還是比較完整的，但從深層來看就會發(fā)現(xiàn)不少弊端，其實質(zhì)也就是權(quán)力分配問題。如果企業(yè)高層為了各自的利益，必然會發(fā)生權(quán)利博弈，使內(nèi)部控制在高層就擺脫“制衡”這一原則，直接輸在起跑線上。在那樣的環(huán)境中，即便制定了一些內(nèi)部控制規(guī)范，也只能是控下不控上、控細節(jié)而不控戰(zhàn)略決策式的控制，不能實現(xiàn)加強內(nèi)部控制的初衷。在不少知名企業(yè)中出現(xiàn)的貪污窩案、嚴重質(zhì)量事故、重大經(jīng)營失誤等，無一不是在內(nèi)部控制的起跑線上出了問題。在存在內(nèi)部人控制的情況下，盡管構(gòu)建的組織結(jié)構(gòu)、授權(quán)與分配責任的方法以及管理控制方法是合理的，但很難說公司在運作過程中必然會嚴格按照其所構(gòu)建的組織結(jié)構(gòu)和管理方法來操作。在現(xiàn)實中，在不少上市公司中能夠控制公司的大股東或是內(nèi)部人在缺乏必要的控制下，就很可能出現(xiàn)有損于公司長遠發(fā)展而只有利于自身利益增長的短期行為。

有關(guān)調(diào)查顯示，有的上市公司的董事會成員幾乎全部是內(nèi)部董事，有的雖然也配有外部董事，或者只是一個擺設(shè)，或者竟是關(guān)聯(lián)企業(yè)的代表。更有不少公司董事長和總經(jīng)理一人兼任，甚至?xí)ㄟ^增發(fā)來稀釋大股東的持股比例以增加自己的發(fā)言權(quán)等。由此可見，這種所謂的公司治理結(jié)構(gòu)幾乎沒有相互制約可言，而董事長兼任總經(jīng)理，這首先去掉了一層控制；監(jiān)事會設(shè)在董事會下面，形成了領(lǐng)導(dǎo)和被領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系，也剩不了多少可稱為控制的權(quán)力。這么一來，董事會在企業(yè)中，已經(jīng)形成江山一統(tǒng)，變成了“一言堂”，此時獨立董事監(jiān)督經(jīng)理層、防止內(nèi)部人控制的功能消失；監(jiān)事會監(jiān)督和糾正董事、經(jīng)理違法違規(guī)行為的職能成了擺設(shè)。在此種環(huán)境下，沒有人能夠?qū)ζ鋵嵤┦裁纯刂?，或者說，什么樣的控制對其都不會有任何實質(zhì)性的控制意義，很多問題也就在這樣的土壤中滋生出來。

在另外一些公司中情況正好相反。在那里股東會控制了一切，尤其在大股東具有地方政府背景的情況下，董事會成為實現(xiàn)大股東意志的工具，成為政府制造政績的“生產(chǎn)車間”。此時，所謂的權(quán)力制衡也就成了一句空話。因此，認真按《公司法》規(guī)定，對上述機構(gòu)嚴格實行權(quán)力分離，應(yīng)是重中之重的大事。作為行政管理部門的政府行政管理權(quán)，應(yīng)和作為國有資產(chǎn)投資者的所有者管理權(quán)實行權(quán)力分離。政府作為國家行政管理部門，對企業(yè)的管理主要應(yīng)放在宏觀調(diào)控和間接管理上，不要為了政績而直接指揮企業(yè)的具體經(jīng)營甚或報表數(shù)據(jù)；政府作為國有資產(chǎn)投資者，對企業(yè)的管理也應(yīng)以股東的身份通過股東大會去實施，不要也不應(yīng)超越《公司法》去指揮一切，而應(yīng)讓經(jīng)營層放開手腳去實現(xiàn)企業(yè)目標。如果政府仍像計劃經(jīng)濟體制時期那樣地包辦企業(yè)的一切，那么這時的內(nèi)部控制環(huán)境可以說是十分糟糕的了，還有什么意思再去搞什么內(nèi)部控制！

從以上分析可見，必須嚴格按照《公司法》的規(guī)定，建立真正意義上的公司法人治理結(jié)構(gòu)，使權(quán)力有所制衡，使企業(yè)有一個良好的內(nèi)部控制環(huán)境。在這樣的環(huán)境下，建立和健全內(nèi)部控制才會有真正的意義。

二、加強企業(yè)文化建設(shè)

基本規(guī)范第5條將企業(yè)文化列為內(nèi)部環(huán)境要素的一項重要內(nèi)容，該規(guī)范第18條明確，“企業(yè)應(yīng)當加強文化建設(shè)，培育積極向上的價值觀和社會責任感，倡導(dǎo)誠實守信、愛崗敬業(yè)、開拓創(chuàng)新和團隊協(xié)作精神，樹立現(xiàn)代管理理念，強化風(fēng)險意識?！辈⒁蟆岸?、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級管理人員應(yīng)當在企業(yè)文化建設(shè)中發(fā)揮主導(dǎo)作用”。

1.加強企業(yè)文化建設(shè)的意義。企業(yè)生存在社會之中，而社會之所以允許或需要企業(yè)的存在和發(fā)展，是希望企業(yè)能夠?qū)ι鐣倪M步和人民生活質(zhì)量的提高有所貢獻。企業(yè)之所以允許或需要一些人來擔任高管職務(wù)，是希望他們能夠使企業(yè)很好地實現(xiàn)社會對企業(yè)的要求和期望。當然，企業(yè)、企業(yè)高管和企業(yè)全體成員也有其自身的利益，但這種利益只能建立在對社會作出積極貢獻的基礎(chǔ)之上，這種利益只能在對社會作出貢獻時才能取得，而不是從損害社會和人民的利益中去獲取?；疽?guī)范之所以對企業(yè)董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級管理人員在企業(yè)文化建設(shè)中提出“發(fā)揮主導(dǎo)作用”的要求，正好說明這些企業(yè)核心人群是企業(yè)道德文化傳統(tǒng)理念的重要踐行者。

“積極向上的價值觀和社會責任感”首先要求管理層以企業(yè)的健康發(fā)展、職工的敬業(yè)愛崗、對客戶的真誠負責、對社會的無私貢獻作為企業(yè)存在和發(fā)展的唯一宗旨，而其底線應(yīng)該以不坑人、不騙人、不造孽于社會、不損害人民身心健康和財產(chǎn)安全作為企業(yè)存在和發(fā)展的價值。人們?nèi)粘？吹交蚵牭降哪欠N為了單純追求個人發(fā)跡的貪污腐敗、嚴重污染環(huán)境、誠信缺失、生產(chǎn)有毒產(chǎn)品等損害社會、損害人民身體健康甚至造成死亡等重大事件，正好是在企業(yè)高管扭曲的價值觀指導(dǎo)下，給社會和人民造孽的結(jié)果。一旦企業(yè)高管層的價值觀有了問題，他們就絕對不需要任何內(nèi)部控制規(guī)范來約束自己的行為，而且在這種企業(yè)中，也決不會有什么制度會對其產(chǎn)生控制作用。

基本規(guī)范第3條明確，“本規(guī)范所稱內(nèi)部控制，是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標的過程。”也就是說，企業(yè)內(nèi)部控制不只是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層，而且也是全體員工參加的“旨在實現(xiàn)控制目標的過程”。財政部王軍副部長最近在題為“打造企業(yè)內(nèi)控建設(shè)的‘中國樣板’”（2011年7月22日，中國會計報）的講話中指出：“上市公司要想帶出好頭，就要特別注重建設(shè)先進的內(nèi)控文化，形成‘人人學(xué)內(nèi)控、處處講內(nèi)控、個個受約束’的良好內(nèi)控氛圍，增強全員內(nèi)控意識尤其是‘一把手’的內(nèi)控意識”。這也就是說，“加強文化建設(shè)，培育積極向上的價值觀和社會責任感”，除了要求企業(yè)高管，而且還包括了加強全體員工的文化建設(shè)和培育個體員工積極向上的價值觀和社會責任感。因此，加強對全體員工的培訓(xùn)和教育就顯得十分重要。

2.企業(yè)文化建設(shè)的內(nèi)涵和要求。在建設(shè)企業(yè)文化中，以意識和觀念為形態(tài)的企業(yè)精神文化，是企業(yè)文化的精髓和靈魂，而確立科學(xué)的價值觀，是企業(yè)精神文化建設(shè)的核心，是企業(yè)文化形成的基礎(chǔ)，是企業(yè)文化建設(shè)的最高境界。這就要求，從企業(yè)高層到每一位員工，都要以服務(wù)社會、服務(wù)廣大消費者為首要目標，并以此目標而運作好自己的企業(yè)，不斷向社會提供市場需要的優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品，而不是千方百計地為了企業(yè)狹隘的、短期的利益而不顧后果地去損害社會、損害人民的生命健康?，F(xiàn)在有不少企業(yè)和地方上矛盾鬧得很厲害，已經(jīng)到了勢不兩立的地步，這往往是與企業(yè)的價值觀發(fā)生問題有關(guān)。因此，塑造良好的、為人民稱道的企業(yè)文化就成為十分重要的企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境要素之一。如果缺少了這樣的文化氛圍，高層只顧個人發(fā)財而不顧一切，職工精神渙散而失去了努力目標，在這樣的環(huán)境下要建立企業(yè)內(nèi)部控制，這無疑是要在沙灘上建造大廈，是不會牢固的。

為此，企業(yè)的高層必須是具有遠見卓識的管理者，企業(yè)的員工必須具有業(yè)務(wù)勝任能力和很高的道德水準。這就需要企業(yè)建立一套科學(xué)的包括招工、培訓(xùn)、待遇、業(yè)績考評及職務(wù)晉升等在內(nèi)的人力資源管理機制。企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的優(yōu)劣，畢竟是要通過人的積極性才能產(chǎn)生其應(yīng)有的作用，而這種積極性又需要先進的精神灌輸和科學(xué)的治理結(jié)構(gòu)才能得到保證。這正是所要論述的核心所在。

[責任編輯 劉嬌嬌]