摘 要：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適應(yīng)中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，特別是資本市場(chǎng)發(fā)展和完善的客觀需求。資本市場(chǎng)作為中國(guó)整個(gè)市場(chǎng)體系的重要組成部分，其不斷的發(fā)展和完善是決定中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制完善和發(fā)展的關(guān)鍵因素。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施給會(huì)計(jì)信息帶來(lái)許多積極影響的同時(shí)也產(chǎn)生了不少消極影響，與此同時(shí)，資本市場(chǎng)的完善和發(fā)展，也為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂與完善創(chuàng)造了條件，如何妥善的處理這種狀況是促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的重要因素之一。

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；積極影響；消極影響；應(yīng)對(duì)策略

中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2011）33-0059-02

中國(guó)經(jīng)濟(jì)已逐漸融入世界經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)體系中，但因?yàn)橹袊?guó)會(huì)計(jì)核算制度和國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則還存在較大的差距，與此同時(shí)，中國(guó)的會(huì)計(jì)從業(yè)人員沒有國(guó)際公認(rèn)的會(huì)計(jì)理念，造成中國(guó)企業(yè)在國(guó)際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易中被提出傾銷起訴，并往往敗訴。同時(shí)，中國(guó)資本市場(chǎng)的開放和境外融資，這就必須要求國(guó)內(nèi)企業(yè)執(zhí)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際通用的會(huì)計(jì)處理方法和規(guī)則趨同。

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的積極影響

可靠性和相關(guān)性是會(huì)計(jì)信息的關(guān)鍵質(zhì)量特征。其中，會(huì)計(jì)信息的可靠性是指會(huì)計(jì)信息真實(shí)的反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的本質(zhì)，并被驗(yàn)證且是中立性。而相關(guān)性，是指會(huì)計(jì)信息要與財(cái)務(wù)信息使用者的決策相關(guān)。企業(yè)所提供的會(huì)計(jì)信息要能夠?qū)Q策有用，那么自然要求這種信息與該決策相關(guān)，不相關(guān)的信息是談不上對(duì)決策有用的。

1.新準(zhǔn)則特別突出可靠性?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》在整個(gè)準(zhǔn)則體系中起著統(tǒng)馭作用，屬于準(zhǔn)則的準(zhǔn)則，它明確規(guī)定了會(huì)計(jì)信息的首要質(zhì)量特征就是可靠性。要求以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。它還明確規(guī)定了資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)條件，在這些條件中突出強(qiáng)調(diào)了資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的真實(shí)性和可靠性。

2.資本化范圍的擴(kuò)大與真實(shí)性。新準(zhǔn)則對(duì)于符合資本化條件的資產(chǎn)和可以資本化的借款費(fèi)用方面的內(nèi)容做出了重大修訂，可予以資本化的借款費(fèi)用不再限定于由專門借款產(chǎn)生，一般借款如被用于購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)的，也應(yīng)當(dāng)予以資本化。這為客觀真實(shí)的計(jì)量和確認(rèn)資產(chǎn)與費(fèi)用等會(huì)計(jì)要素創(chuàng)造了條件，而且也是實(shí)質(zhì)重于形式原則的具體運(yùn)用，有利于提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。

3.財(cái)務(wù)報(bào)表信息的充分披露，提高了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。在一定的經(jīng)濟(jì)約束條件下，會(huì)計(jì)信息披露越充分，信息的使用者獲得的相關(guān)信息就越多，所作出的決策就更符合其需要或利益。新準(zhǔn)則在信息披露的范圍等方面都做出了新規(guī)定。如資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)類增加了應(yīng)單獨(dú)列報(bào)的項(xiàng)目:交易性金融資產(chǎn)、權(quán)益法核算的投資、可供出售金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)等；資產(chǎn)負(fù)債表中負(fù)債類增加了交易性金融負(fù)債、遞延所得稅負(fù)債；在合并報(bào)表中，少數(shù)股東權(quán)益作為權(quán)益項(xiàng)目列示。這些新增的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的列示，讓信息使用者更易于理解、掌握和預(yù)測(cè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)成果、財(cái)務(wù)狀況以及未來(lái)的現(xiàn)金流量等信息，更符合自身需要與利益的決策。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的消極影響

1.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施難度較大。在吸取中國(guó)會(huì)計(jì)改革歷史經(jīng)驗(yàn)和借鑒國(guó)外先進(jìn)會(huì)計(jì)理念以后，我們此次頒布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖然在與國(guó)際接軌方面有巨大進(jìn)步，填補(bǔ)了不少會(huì)計(jì)規(guī)范的空白，如企業(yè)合并、股份支付、政府補(bǔ)助、投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、石油天然氣、金融工具、保險(xiǎn)合同等。但是新準(zhǔn)則也帶來(lái)了一系列的問題，其中一個(gè)重大挑戰(zhàn)就是新準(zhǔn)則的技術(shù)難度系數(shù)加大，從而導(dǎo)致實(shí)施難度加大。

2.“公允價(jià)值”難以公允。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中引入了公允價(jià)值，準(zhǔn)則體系在金融工具、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易等方面均采用了公允價(jià)值。但現(xiàn)有的資本市場(chǎng)和證券市場(chǎng)環(huán)境下還存在人為的操縱股票價(jià)格的行為，“公允價(jià)值”極有可能成為調(diào)節(jié)利潤(rùn)的工具，股份的市值是否具備公允性，還是值得懷疑。

3.會(huì)計(jì)監(jiān)管不力。要使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)其本意的效果，應(yīng)提高監(jiān)管手段。信息的失真無(wú)非是造假或惡意操縱數(shù)據(jù)，但實(shí)際上，造假和惡意操縱很難界定。例如，通常將隱性不公允的關(guān)聯(lián)交易價(jià)格粉飾利潤(rùn)歸于惡意操縱利潤(rùn)，但從掩蓋經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)面目看，實(shí)際上也是造假。虛假信息提供者主要是從自身利益出發(fā)，預(yù)計(jì)提供虛假信息的收益高于呈報(bào)，所以鋌而走險(xiǎn)，我們應(yīng)該借鑒國(guó)外的一些監(jiān)管手段，比如設(shè)置會(huì)計(jì)信息質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警手段和異常會(huì)計(jì)信息的重要監(jiān)管手段。

三、新準(zhǔn)則環(huán)境下提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的應(yīng)對(duì)策略

1.不斷完善和健全會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提升會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)法規(guī)體系中的地位。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)布和實(shí)施，在中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則逐步接軌方面起了巨大作用，但在很多方面存在不同程度的不健全。制定完善健全的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行效果的前提條件，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)制雖然不是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的構(gòu)成內(nèi)容，但其直接影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的科學(xué)性、權(quán)威性、適用性和有效性，是建設(shè)健全有效會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重要保證。而保證一個(gè)好的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)制，要在構(gòu)建中國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架基礎(chǔ)上，不僅要改進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定程序，還要完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)。唯有如此，中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在未來(lái)改善和發(fā)展。

2.加強(qiáng)執(zhí)行單位內(nèi)部控制制度?，F(xiàn)代企業(yè)制度中健全的內(nèi)部控制制度是合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性、經(jīng)營(yíng)效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)遵守的保障?！稌?huì)計(jì)法》規(guī)定了單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，如強(qiáng)調(diào)不相容職務(wù)的分離原則。重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行程序應(yīng)當(dāng)明確，相關(guān)人員應(yīng)相互監(jiān)督，相互制約。嚴(yán)密的內(nèi)部控制制度能有效防范經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)混亂現(xiàn)象的發(fā)生，從制度上保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法。

3.建立健全外部監(jiān)督體系。政府應(yīng)該對(duì)上市公司加強(qiáng)管制，但是要盡量避免以單一的財(cái)務(wù)指標(biāo)作為控制參數(shù)，應(yīng)該建立一個(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)的綜合經(jīng)濟(jì)指標(biāo)體系，對(duì)上市公司業(yè)績(jī)進(jìn)行全面考核。同時(shí)應(yīng)增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性，袁園等認(rèn)為應(yīng)該由以下兩個(gè)方面入手加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性：一是強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事法律責(zé)任的制度約束。二是應(yīng)逐漸取消有限責(zé)任的事務(wù)所組織形式。由于有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)低，責(zé)任“有限”不利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的維護(hù)，不利于審計(jì)質(zhì)量的提高。

4.加強(qiáng)對(duì)違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的懲處力度。在中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，出現(xiàn)了很多違法企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，危害投資人利益的舞弊案。對(duì)相關(guān)責(zé)任人的懲罰分為民事處罰和刑事處罰。到目前為止，中國(guó)對(duì)違規(guī)的會(huì)計(jì)規(guī)則執(zhí)行主體的懲罰力度與國(guó)外相比是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。對(duì)違規(guī)者的罰款金額一般僅限在受害人損失的若干倍，懲罰金額過低，對(duì)訴訟主體而言，收益過低，缺乏對(duì)違規(guī)行為提起訴訟的積極性，導(dǎo)致違規(guī)事件被發(fā)現(xiàn)的可能性大大降低；而對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行主體而言，違規(guī)成本低，缺乏威懾力。相對(duì)于民事處罰而言，刑事處罰的處罰力度更為微弱。

四、結(jié)束語(yǔ)

在中國(guó)有一種怪現(xiàn)象，即在出現(xiàn)會(huì)計(jì)違規(guī)事件時(shí)，我們更多的是對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的處罰，而不是對(duì)違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)主體進(jìn)行處罰，即便如此，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師也是缺乏威懾力的。因此，中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行機(jī)制對(duì)違規(guī)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行主體的刑事處罰無(wú)論在范圍上還是在力度上都有待于進(jìn)一步加強(qiáng)。

參考文獻(xiàn)：

[1] 財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[M].北京:中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2006.

[2] 岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》研究組.新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則精讀[M].北京:經(jīng)濟(jì)管理出版社，2007.

[3] 財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解(2008)[M].北京:人民出版社，2008.

[4] 喬宏，林志宏.基于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)信息舞弊對(duì)策研究[J].商場(chǎng)現(xiàn)代化，2007，(7).

[5] 劉殿慶.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)內(nèi)控和外部監(jiān)管的影響[J].山東商業(yè)會(huì)計(jì)，2008，(1).

[6] 唐莉.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力的改進(jìn)[J].山西財(cái)經(jīng)，2009，(1).

[責(zé)任編輯 陳丹丹]