近日，達(dá)芬奇天價(jià)家具是否為100%意大利原產(chǎn)被媒體熱炒。有報(bào)道稱，達(dá)芬奇公司很可能利用在保稅物流園區(qū)“一日游”賺取了3600萬(wàn)元人民幣的出口退稅。假如該報(bào)道屬實(shí)，那么達(dá)芬奇公司不但以假亂真欺騙了消費(fèi)者，也存在偷逃或騙取國(guó)家稅款的嫌疑。筆者研讀相關(guān)報(bào)道發(fā)現(xiàn)，事實(shí)并非媒體報(bào)道的那么簡(jiǎn)單，其深層原因是“保稅物流園區(qū)”的優(yōu)惠政策給了達(dá)芬奇投機(jī)和賺錢的空間。

實(shí)現(xiàn)出口退稅必須具備的兩個(gè)條件

據(jù)央視報(bào)道，2010年達(dá)芬奇在中國(guó)創(chuàng)下40多億元的銷售額。那么，按照10%的“出口退稅收入”計(jì)算，除去運(yùn)費(fèi)(成本的1%)，假設(shè)達(dá)芬奇有10%的家具來(lái)自中國(guó)，那么它就從中賺取了3600萬(wàn)元人民幣。如果做更大膽的假設(shè)，達(dá)芬奇有50%的貨物都是中國(guó)制造，又貼上外國(guó)的標(biāo)簽，那么該公司2010年就賺取了1.8億元人民幣的退稅所得。如果這個(gè)比例按100%計(jì)算，達(dá)芬奇比直接內(nèi)銷多拿到的退稅就可以高達(dá)3.6億元。

達(dá)芬奇公司是否賺取了巨額出口退稅，首先要從出口貨物退（免）稅制度談起（簡(jiǎn)稱“出口退稅”）。按照我國(guó)稅法規(guī)定，對(duì)報(bào)關(guān)出口的貨物退還在國(guó)內(nèi)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)繳納的增值稅和消費(fèi)稅或免征應(yīng)納稅額，其出口貨物增值稅稅率為零。實(shí)現(xiàn)出口退稅需要同時(shí)具備兩個(gè)條件：一是要擁有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)與出口退稅權(quán)；二是進(jìn)行賬務(wù)處理并已報(bào)關(guān)出口離境，而且已收匯核銷應(yīng)納增值稅額與消費(fèi)稅額的國(guó)產(chǎn)貨物。

據(jù)報(bào)道，達(dá)芬奇公司是一個(gè)品牌家具代理的進(jìn)口商，這家公司既沒(méi)有國(guó)內(nèi)生產(chǎn)家具出口的能力，又不具備申報(bào)出口退稅的條件，因此是不可能賺取巨額出口退稅的。那么，到底是誰(shuí)拿了巨額退稅？筆者分析有三種可能：一是達(dá)芬奇公司在國(guó)內(nèi)設(shè)有生產(chǎn)家具出口的關(guān)聯(lián)企業(yè)或分支機(jī)構(gòu)，專門出口境外或保稅物流園區(qū)（簡(jiǎn)稱園區(qū)），在出口單證及手續(xù)齊全的前提下，達(dá)芬奇關(guān)聯(lián)企業(yè)便可以獲得出口退稅。二是達(dá)芬奇公司在國(guó)內(nèi)設(shè)有專門的進(jìn)出口外貿(mào)公司，主要就是收購(gòu)新款樣式的家具或委托國(guó)內(nèi)有生產(chǎn)能力的家具廠按其提供的樣式進(jìn)行加工生產(chǎn)，并將收購(gòu)的家具出口至境外或園區(qū)內(nèi)的“大本營(yíng)”進(jìn)行加工換牌貼金轉(zhuǎn)為高檔貨。這樣，達(dá)芬奇公司所屬的國(guó)內(nèi)外貿(mào)公司不僅兼有收購(gòu)廉價(jià)家具提供家具資源的重任，還有能為達(dá)芬奇公司賺取出口退稅的要職。那么，在國(guó)內(nèi)設(shè)有外貿(mào)公司與生產(chǎn)廠家對(duì)比，哪個(gè)更利于成本節(jié)省、周轉(zhuǎn)資金和賺取出口退稅呢？應(yīng)當(dāng)是投入成本少、便于操作的外貿(mào)公司。三是達(dá)芬奇公司在國(guó)內(nèi)沒(méi)有關(guān)聯(lián)企業(yè)，只是依靠國(guó)內(nèi)的生產(chǎn)商為其加工并出口。據(jù)查，給達(dá)芬奇供貨的是東莞長(zhǎng)豐家具有限公司，因此，理論上講那筆巨額退稅就應(yīng)該是該公司的。然而，7月22日，達(dá)芬奇公司發(fā)出公開信，稱其代理的“湯瑪斯”美式家具確實(shí)存在部分產(chǎn)品在中國(guó)生產(chǎn)并通過(guò)上海保稅區(qū)進(jìn)口至中國(guó)的情形。但這部分家具是不是就是那10%，目前還不得而知。3600萬(wàn)元人民幣退稅究竟是不是達(dá)芬奇拿了，還有待進(jìn)一步調(diào)查核實(shí)。

國(guó)產(chǎn)洋品牌“一日游”的秘密

按照央視報(bào)道，達(dá)芬奇家具進(jìn)口和出口報(bào)關(guān)單上注明的進(jìn)出口貿(mào)易國(guó)為中國(guó)境內(nèi)，也就是說(shuō)它的原產(chǎn)國(guó)是中國(guó)，出口和進(jìn)口國(guó)別也是中國(guó)。這些家具先是運(yùn)入保稅物流園區(qū)（簡(jiǎn)稱園區(qū)）或出口至境外，然后再進(jìn)口至國(guó)內(nèi)，通過(guò)這種“一日游”的方式輕松獲得了出口和進(jìn)口的全套手續(xù)，國(guó)產(chǎn)貨于是搖身一變成了洋家具，就身價(jià)倍增。

那么，什么是保稅區(qū)“一日游”呢？從貿(mào)易方式上講，是由國(guó)內(nèi)上游加工企業(yè)將采購(gòu)的中間投入品或半成品，先出口至園區(qū)或境外并獲得海關(guān)簽發(fā)的出口貨物報(bào)關(guān)單，經(jīng)加工后再由國(guó)內(nèi)下游加工企業(yè)辦理進(jìn)口手續(xù)。這種操作方式最大的特點(diǎn)是改變了現(xiàn)行“貨物實(shí)際離境方可退稅”的操作模式，實(shí)現(xiàn)了國(guó)內(nèi)貨物出口至園區(qū)即可退稅的業(yè)務(wù)需求，縮短了采購(gòu)貨物和出口退稅的時(shí)間，加速企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，實(shí)現(xiàn)成本控制。

事實(shí)上，“一日游”現(xiàn)象已不是個(gè)案，目前在紡織、服裝等加工制造業(yè)中也大量存在。企業(yè)除了成本因素的考慮，更重要的是看重了“一日游”背后的稅負(fù)差異。以達(dá)芬奇公司天價(jià)家具事件為例，其征稅率為17%，出口退稅率為15%，征、退稅率之差為2%。如果在國(guó)內(nèi)成立生產(chǎn)廠家稅差部分應(yīng)計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，同時(shí)，還要繳納包括所得稅在內(nèi)的各種稅費(fèi)。而如果通過(guò)保稅物流園區(qū)產(chǎn)銷就可以享受相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，運(yùn)營(yíng)成本也將大大降低。

假設(shè)達(dá)芬奇公司在保稅物流園區(qū)外成立生產(chǎn)企業(yè)A公司，該公司全部產(chǎn)品都出口至園區(qū)，當(dāng)期出口銷售收入為1000萬(wàn)元人民幣，成本300萬(wàn)元人民幣，其征、退稅率之差結(jié)轉(zhuǎn)成本為1000×（17%-15%）=20（萬(wàn)元人民幣），利潤(rùn)=1000-（300+20）=680（萬(wàn)元人民幣），出口退稅=1000×15%=150（萬(wàn)元人民幣）。而如果A公司在區(qū)內(nèi)成立，其成本為300×（1+17%-15%）=306（萬(wàn)元人民幣），利潤(rùn)=1000-306=694（萬(wàn)元人民幣）。在忽略其他條件的情況下，根據(jù)稅法規(guī)定，出口退稅不并計(jì)入利潤(rùn)所得額，則在區(qū)內(nèi)成立生產(chǎn)企業(yè)要比區(qū)外企業(yè)的利潤(rùn)高14萬(wàn)元人民幣。

防止利用政策獲得不當(dāng)利益

據(jù)《法制日?qǐng)?bào)》報(bào)道，達(dá)芬奇事件曝光后，上海海關(guān)立即對(duì)達(dá)芬奇公司出口報(bào)關(guān)單據(jù)進(jìn)行了逐票核實(shí)。經(jīng)初步核查，達(dá)芬奇家居股份有限公司2009年4月9日在上海外高橋保稅區(qū)注冊(cè)。2011年，達(dá)芬奇公司在上?？诎豆采陥?bào)進(jìn)口186票進(jìn)口商品。

由此我們可以猜想，達(dá)芬奇家具在國(guó)內(nèi)生產(chǎn)出口后，經(jīng)改頭換面重新報(bào)關(guān)進(jìn)口主要有兩種操作方式，一是入?yún)^(qū)轉(zhuǎn)進(jìn)口。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于保稅區(qū)與港區(qū)聯(lián)動(dòng)發(fā)展有關(guān)稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2004〕117號(hào)）有關(guān)規(guī)定，一般進(jìn)口貨物保稅，特定進(jìn)口貨物免稅，出口貨物入?yún)^(qū)退稅，區(qū)內(nèi)貨物流轉(zhuǎn)免稅，貨物進(jìn)入國(guó)內(nèi)市場(chǎng)征稅。達(dá)芬奇公司正是看到了這一政策的優(yōu)勢(shì)，從國(guó)內(nèi)購(gòu)買低價(jià)的家具，進(jìn)口至園區(qū)內(nèi)進(jìn)行加工改換品牌，再以高價(jià)進(jìn)口至國(guó)內(nèi)進(jìn)行銷售。這樣國(guó)內(nèi)代工企業(yè)可以享受到出口退稅，園內(nèi)的達(dá)芬奇公司又能享受免稅政策。同時(shí)，進(jìn)口到國(guó)內(nèi)的家具由于價(jià)格較高，進(jìn)口增值稅與國(guó)內(nèi)銷項(xiàng)稅額抵扣之后，其應(yīng)納稅額也不會(huì)太大，可謂“一利三得”。二是出境轉(zhuǎn)進(jìn)口。出境的操作方式類同出口保稅物流園區(qū)，只不過(guò)在成本上要高于園區(qū)。假設(shè)出口意大利的一批家具，所需海運(yùn)費(fèi)用6400元人民幣，港口費(fèi)用2600元人民幣，通關(guān)費(fèi)用300元人民幣，陸運(yùn)費(fèi)用3000元人民幣，時(shí)間流轉(zhuǎn)大約為60天。那么，如果將此筆貨物通過(guò)園區(qū)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，無(wú)海運(yùn)費(fèi)用和港口費(fèi)用，只需通關(guān)費(fèi)用300元人民幣，陸運(yùn)費(fèi)用3000元人民幣，園區(qū)操作費(fèi)用1100元，時(shí)間流轉(zhuǎn)大約為10天。兩種方式相比可以看到，出口意大利需要運(yùn)輸成本12300元人民幣（6400+2600+300+3000），而進(jìn)入園區(qū)所需運(yùn)輸成本4400元人民幣（0+0+300+3000+1100），節(jié)約成本65%，在時(shí)間上也縮短50天。

從達(dá)芬奇家具事件我們可以看到，每一項(xiàng)國(guó)家稅收優(yōu)惠政策的制定都有它的兩面性，在鼓勵(lì)加快外資引入擴(kuò)大國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)，也會(huì)帶來(lái)一定的弊端。達(dá)芬奇公司之所以能賺取巨額利潤(rùn)，很重要的原因就是利用了稅收優(yōu)惠政策的空隙。當(dāng)然，達(dá)芬奇事件也并非是偶然性，能否控制類似事件重復(fù)發(fā)生，還有待于海關(guān)、質(zhì)檢、商檢、稅務(wù)、工商等部門管理制度的不斷完善、相互溝通、嚴(yán)格治理。因此，擺在我們面前的不僅僅是一個(gè)鮮活的實(shí)例，也是一個(gè)急需解決的研究課題。