臺商2010年直接投資大陸逾122億美元，其中服務(wù)業(yè)比重是相當(dāng)高的，臺商普遍對於在休閒度假、餐飲美食、不動產(chǎn)開發(fā)、軟體動漫、文化創(chuàng)意、教育、物流等方面的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)與大陸各經(jīng)濟發(fā)達或發(fā)展中城市開展合作具有濃厚興趣，如上海市委書記俞正聲就說過，大力發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，是「十二五」期間上海轉(zhuǎn)型發(fā)展的重要方面，上海歡迎臺灣朋友參與到現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展中來。而臺商也願意將在臺多年形成的成熟的經(jīng)營理念、管理模式、先進技術(shù)引入並搶灘大陸服務(wù)業(yè)市場，共創(chuàng)雙贏局面。

●財政杠桿升級改善重復(fù)徵稅

2011年10月26日，國務(wù)院宣佈，自2012年元旦起，以上海為試點，現(xiàn)行課徵營業(yè)稅的交通運輸業(yè)與服務(wù)業(yè)，以增值稅取代。

11月16日，財政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)佈《營業(yè)稅改徵增值稅試點方案》、《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改徵增值稅試點實施辦法》、《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改徵增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》和《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改徵增值稅試點過渡政策的規(guī)定》等通知。

大陸自1979年初引入增值稅概念，到1994年稅制改革，將增值稅徵稅範(fàn)圍擴大到所有貨物和加工修理修配勞務(wù)，對其他勞務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)徵收營業(yè)稅。2009年，為了鼓勵投資，促進技術(shù)發(fā)展，全面實施增值稅轉(zhuǎn)型改革，將機器設(shè)備納入增值稅抵扣範(fàn)圍。

而最近的改革，出於什麼原因，又想達成何種目的？對於在市場經(jīng)濟中的各方，尤其是企業(yè)一方，此次增值稅改革意味著什麼，如何才能在此次改革中真正受益？

營業(yè)稅是較便於徵收的稅種，但過往存在重復(fù)徵稅現(xiàn)象，只要有流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)就徵稅，流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)越多，重復(fù)徵稅現(xiàn)象越嚴(yán)重，這不利於分工細(xì)化。以大陸物流業(yè)為例，根據(jù)現(xiàn)行營業(yè)稅政策，物流業(yè)不需要繳納增值稅，而是根據(jù)業(yè)務(wù)的不同繳納不同的營業(yè)稅。其中運輸環(huán)節(jié)的稅率為3%，倉儲和其他環(huán)節(jié)的稅率為5%。同時，稅率根據(jù)不同環(huán)節(jié)分別核算，執(zhí)行不同的抵扣政策，且分包一次就要開一次票、納一次稅，導(dǎo)致專業(yè)化分工越細(xì)，交易次數(shù)越多，重復(fù)納稅問題就越嚴(yán)重。而增值稅替代營業(yè)稅，允許抵扣，將消除重復(fù)徵稅的弊端，有利於減輕企業(yè)稅負(fù)。

根據(jù)試點方案及相關(guān)政策，首先，增值稅在現(xiàn)行17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。將之前開徵營業(yè)稅的交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)改為增值稅，租賃有形動產(chǎn)等適用17%稅率，交通運輸業(yè)、建築業(yè)等適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率。交通運輸業(yè)、建築業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，原則上適用增值稅一般計稅方法。金融保險業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)，原則上適用增值稅簡易計稅方法。其次，改徵增值稅後，原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入仍歸屬試點地區(qū)。最後，國家給予試點行業(yè)的原營業(yè)稅優(yōu)惠政策可以延續(xù)，但對於通過改革能夠解決徵稅問題的，予以取消。

從宏觀形勢來看，目前全球還沒能從債務(wù)危機、金融危機中走出來，大陸經(jīng)濟發(fā)展仍然面臨深層次的隱患，即作為根本的實體經(jīng)濟的發(fā)展仍面臨多重障礙。而本次稅改的方針便是大力推動結(jié)構(gòu)性減稅，並為實體經(jīng)濟的發(fā)展指明方向，這是一種適度超前的引導(dǎo)，這也將是大陸財政杠桿升級的一種表現(xiàn)。

●四個行業(yè)受益良多

就企業(yè)而言，改革整體上有利於降低企業(yè)稅負(fù)，增強企業(yè)的發(fā)展能力。經(jīng)詳析，以下四個行業(yè)在此次改革中將有較大的受益機會：

■第一是大流通業(yè)

此次營業(yè)稅改增值稅方案涉及的交通運輸業(yè)、郵電通信業(yè)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意、物流輔助和鑒證諮詢等均屬「大流通業(yè)」的範(fàn)疇。交通運輸業(yè)大量採用的交通設(shè)備可以在消費型增值稅稅制下直接扣除，從而降低其營運成本，提高收益率。技術(shù)先進、資本密度高的航空和鐵路，尤其是高鐵會因此而獲益頗多。其次，受益於網(wǎng)購消費模式的快遞行業(yè)也會在本次改革中面臨巨大的發(fā)展機遇。

■第二是金融業(yè)，尤其是銀行業(yè)

目前，金融保險業(yè)營業(yè)稅稅率為5%，按照銀行經(jīng)營的不同金融業(yè)務(wù)，其計稅營業(yè)額包括貸款業(yè)務(wù)收入、差價業(yè)務(wù)收入和中間業(yè)務(wù)收入。這三種業(yè)務(wù)中，貸款業(yè)務(wù)收入是銀行業(yè)營業(yè)收入的主要內(nèi)容，計稅依據(jù)卻是其經(jīng)營金融業(yè)務(wù)營業(yè)收入全額，而不能扣除任何相關(guān)費用。與提供貨物徵收增值稅的行業(yè)相比，銀行業(yè)的實際稅基較寬，此次將金融保險業(yè)納入增值稅擴圍範(fàn)疇，並適用增值稅簡易計稅方法，可能會在一定程度上減輕試點地區(qū)金融保險業(yè)的稅負(fù)。銀行業(yè)資訊技術(shù)的大量採用，無疑要求大量的硬體和軟體投資，尤其是軟體環(huán)境的不斷升級，占據(jù)了大量的成本。在營業(yè)稅向消費型增值稅轉(zhuǎn)軌後，這部分可以在應(yīng)稅總額中直接扣除，從而促進了銀行業(yè)安全，交流技術(shù)的不斷更新。不僅如此，銀行和其他金融企業(yè)經(jīng)營的櫃檯成本等也可以得到扣除。

■第三是房地產(chǎn)業(yè)

房地產(chǎn)建築成本的一半以上是鋼材、水泥等工業(yè)產(chǎn)品，這部分重復(fù)計徵的稅率將得到扣除，從而整體降低房地產(chǎn)企業(yè)的建築成本，提升房地產(chǎn)業(yè)的利潤空間。

■第四是租賃、代理等各類商務(wù)服務(wù)業(yè)

在此次稅改逐步推進的過程中，商業(yè)服務(wù)業(yè)將大幅受益。

就大陸消費者而言，儘管CPI已經(jīng)連續(xù)兩月下滑，但通脹壓力依然很大。通過增值稅改革為交通運輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)減稅，就等於為與人們衣食住行等日常消費最為密切的那部分價格降價。

臺商企業(yè)要及時了解掌握改革試點的相關(guān)政策，積極參加稅務(wù)機關(guān)組織的納稅輔導(dǎo)培訓(xùn)，調(diào)整與改革試點相關(guān)的財務(wù)管理方法，提前做好一般納稅人認(rèn)定等方面的準(zhǔn)備工作。此外，如何做好企業(yè)的發(fā)展方向的調(diào)整及相應(yīng)的財稅管理制度完善是在此次改革中受益的關(guān)鍵。

針對增值稅的徵收特點，提示以下兩點內(nèi)容。其一，試點行業(yè)中有完善會計制度的大中型企業(yè)是主要受益者，沒有獨立完整的會計制度的小微企業(yè)很難受益，如按照目前的增值稅條例，小規(guī)模納稅人如果不願承擔(dān)較高的會計成本，可以選擇按照營業(yè)額的3%繳納增值稅，但不得進行增值稅抵扣；其二，考慮營業(yè)成本中人工成本、折舊成本等不可抵扣部分的影響，將減小公司的受益程度。折舊和人工成本占比越大的，受益程度降低越多，所以折舊和人工成本的控制就是關(guān)鍵。

新稅改特別提示

針對增值稅的徵收特點，提示以下兩點內(nèi)容。其一，試點行業(yè)中有完善會計制度的大中型企業(yè)是主要受益者，沒有獨立完整的會計制度的小微企業(yè)很難受益，如按照目前的增值稅條例，小規(guī)模納稅人如果不願承擔(dān)較高的會計成本，可以選擇按照營業(yè)額的3%繳納增值稅，但不得進行增值稅抵扣；其二，考慮營業(yè)成本中人工成本、折舊成本等不可抵扣部分的影響，將減小公司的受益程度。折舊和人工成本占比越大的，受益程度降低越多，所以折舊和人工成本的控制就是關(guān)鍵。

謝宗明

上海御宗律師事務(wù)所 首席顧問

研究兩岸經(jīng)貿(mào)法律、稅務(wù)、商務(wù)考察投資，經(jīng)營團隊式律師、會計師事務(wù)所；現(xiàn)受聘擔(dān)任大陸地區(qū)逾550家臺資企業(yè)常年法律顧問。本刊法律顧問。

史繼紅

上海御宗律師事務(wù)所主任律師

主攻方向為公司法，執(zhí)業(yè)多年，曾為多家頗具影響的大中型企業(yè)的法律顧問。

為企業(yè)重大投資事務(wù)、發(fā)展戰(zhàn)略、日常管理、

智慧財產(chǎn)權(quán)保護構(gòu)建法律框架，提供法律支援。