摘要：長期以來，我國只注重稅收收入的增長速度，卻忽視了征稅過程中稅收成本的支出，致使近些年來我國稅收征收成本不斷上升，加重了稅收負(fù)擔(dān)。因此，尋求降低稅收征收成本的有效途徑已經(jīng)成為目前我國稅收征管活動(dòng)中需要重點(diǎn)考慮的問題之一。

關(guān)鍵詞：稅收；征收成本；降低征收成本

中圖分類號(hào)：F812.42文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1002-2589（2011）21-0146-02

在針對(duì)稅負(fù)的各種議論聲中，新一輪稅改箭在弦上。然而，在新稅改之前，卻鮮有對(duì)稅收成本的核查。黨的十六大報(bào)告提出“提高行政效率，降低行政成本”，降低稅收征收成本也是降低行政成本的一項(xiàng)重要內(nèi)容。因此，各級(jí)政府和有關(guān)部門要提高對(duì)降低稅收征收成本的認(rèn)識(shí)，把降低稅收征收成本納入稅收工作的議事日程。

一、我國征稅成本的現(xiàn)狀分析

任何經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都是有成本的，稅收當(dāng)然也不例外。廣義的稅收成本是指，征納雙方在征稅和納稅過程中所付出的一切代價(jià)的總和，狹義的稅收成本僅指稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅成本。本文主要研究狹義的稅收成本，即征稅成本。

由于征稅成本從整個(gè)國家來說是一種資源凈損耗，因而征稅成本越少越好?！耙话阏J(rèn)為，征稅成本決不能超過征收數(shù)量的5%，如果超過5%，這種征收就非常值得考慮?，F(xiàn)在的發(fā)達(dá)國家，征稅的總成本(指全部賦稅的征收成本)大都在2%以下”。

與發(fā)達(dá)國家相比，有兩組數(shù)據(jù)可以表示我國當(dāng)前征稅成本的特點(diǎn)：

一是以征收成本率來衡量。據(jù)《中國經(jīng)濟(jì)周刊》報(bào)道，按美國國內(nèi)收入局1992年年報(bào)統(tǒng)計(jì)，當(dāng)年稅收征收成本率為0.58%，澳大利亞為1.07%，日本為1.13%，英國為1.76%。而在我國，據(jù)國家稅務(wù)總局公布的數(shù)據(jù)測算，到1996年約為4.73%。據(jù)估算，到20世紀(jì)末中國的稅收成本率約為5%～8%。

二是以人均征稅額來衡量。以1999年的數(shù)據(jù)為例：如美國聯(lián)邦稅務(wù)系統(tǒng)只有稅務(wù)人員12萬人，每年完成稅收收入18273億美元，人均征稅額為1600多萬美元，是我國的117倍；日本國稅人員約9萬人，而每年的稅收總收入相當(dāng)于我國的10倍，人均征稅額為11.1億日元；我國香港地區(qū)僅薪俸稅一項(xiàng)共有79.6萬個(gè)納稅人，辦稅人員僅1200人，人均征稅額9860萬港元。

二、我國稅收征收成本居高原因分析

中國是面向法人為主的稅收方式，納稅人只有個(gè)人和企業(yè)，個(gè)稅一般以代扣代繳方式由企業(yè)承擔(dān)。還有中國以流轉(zhuǎn)稅為主，在正常情況下，中國征稅成本應(yīng)該更低。那么，中國征稅成本過高的真正原因是什么？

（一）稅收成本意識(shí)淡薄

受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的影響，不少人認(rèn)為稅收工作是一項(xiàng)純粹的政府行為，而非經(jīng)濟(jì)行為，缺乏稅收成本觀念，不講經(jīng)濟(jì)效率，國家為了滿足財(cái)政需要，只考慮最大限度地組織收入，而不考慮以最小的稅收成本換取最大的收益，稅務(wù)機(jī)關(guān)從提高稅收收入目標(biāo)出發(fā)投入大量的人力物力以加強(qiáng)征收，提高了納稅成本。

（二）臃腫的稅務(wù)系統(tǒng)

機(jī)構(gòu)臃腫是行政機(jī)關(guān)的通病，截至1998年底，我國在編稅務(wù)人員總數(shù)已達(dá)100萬人(不含各種類型的臨時(shí)工等人員)。1994年稅制改革以后分設(shè)了國稅、地稅，二者作為兩個(gè)獨(dú)立的行政執(zhí)法主體，有著各自的工作職責(zé)和范圍，在業(yè)務(wù)領(lǐng)域互不溝通，相關(guān)信息不相共享，但工作對(duì)象又是共同的納稅人，增加了征稅成本。各級(jí)國稅、地稅機(jī)關(guān)在辦公設(shè)施建設(shè)、征管軟件開發(fā)應(yīng)用和稅收檢查方面重復(fù)進(jìn)行的現(xiàn)象較多，一定程度上增加了人力物力的費(fèi)用。

（三）不恰當(dāng)?shù)恼魇占?lì)手段

為了多征稅而采用類似銷售提成的激勵(lì)手段，是中國的一大“創(chuàng)新”。在提成獎(jiǎng)勵(lì)和任務(wù)壓力的雙重作用下，所謂依法征稅、依法納稅在中國已成空話，征稅成本也因此居高不下。政府不是企業(yè)，征稅也不同于產(chǎn)品銷售。征稅要依法進(jìn)行，銷售則多多益善。政府給稅務(wù)機(jī)關(guān)確定征稅任務(wù)，甚至設(shè)立提成激勵(lì)，只能令其從依法征稅變成依計(jì)劃征稅，依上級(jí)的要求征稅，這當(dāng)然也會(huì)讓征稅成本水漲船高。

（四）稅務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)因素的影響

相關(guān)資料顯示：截至2005年年底，全國稅務(wù)系統(tǒng)的正式職工747 428人中，碩、博士研究生學(xué)歷10142人，約占1.35%，本科學(xué)歷約占37.81%，?？茖W(xué)歷約占46.47%，大專以下學(xué)歷約占14.3%，還有幾萬人是初中以下的文化程度。由于稅收征管人員業(yè)務(wù)素質(zhì)存在差距，不少稅務(wù)管理人員難以做到及時(shí)為稅務(wù)管理、稅源監(jiān)控和稅務(wù)稽查提供可靠的信息資料；稅收征管信息化程度不高，監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)不健全；現(xiàn)實(shí)中稅收征管存在“人治”現(xiàn)象，存在稅務(wù)機(jī)關(guān)征管人員拖延納稅的辦稅人員的辦稅時(shí)間等。

（五）稅收征管現(xiàn)代化、信息化建設(shè)水平較低

我國稅收征管電腦化工作已經(jīng)進(jìn)行了十年，取得了一定的成績，但與普遍設(shè)置了健全的計(jì)算機(jī)監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)的發(fā)達(dá)國家相比，還差得很遠(yuǎn)。

目前我國稅務(wù)系統(tǒng)計(jì)算機(jī)的應(yīng)用僅限于稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅款征收、發(fā)票管理以及在此基礎(chǔ)上的稅收會(huì)計(jì)核算，稅收征管仍靠傳統(tǒng)的粗放型人力管理。各地稅務(wù)機(jī)關(guān)的計(jì)算機(jī)和局域網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)僅能滿足一時(shí)之需，業(yè)務(wù)范圍和征管方式稍作調(diào)整，硬件設(shè)備即面臨更新的問題，軟件設(shè)計(jì)也缺乏科學(xué)性、規(guī)范性，一時(shí)難以適應(yīng)快速處理局部與整體、長期與短期征管需求等問題。

（六）稅制過于復(fù)雜

我國目前采用的是差別稅率而非單一稅率，并較多地使用了累進(jìn)稅率，這將直接提高稅制的復(fù)雜性。例如，我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅制對(duì)不同的所得項(xiàng)目規(guī)定了三種不同的稅率，即工薪所得適用九級(jí)超額累進(jìn)稅率，個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用五級(jí)超額累進(jìn)稅率，其他的應(yīng)稅所得適用20%的比例稅率。采納累進(jìn)稅率雖有利于實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平，但卻大大增加了計(jì)征稅收的復(fù)雜性，從而會(huì)提高征稅成本。

三、降低稅收征收成本的途徑

針對(duì)我國稅收征收成本的現(xiàn)狀和原因，探討降低成本的途徑，應(yīng)該從以下幾方面進(jìn)行：

（一）培養(yǎng)稅收成本觀念

稅務(wù)機(jī)關(guān)必須牢固樹立全面的稅收成本觀念。首先，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將稅收征收成本引進(jìn)稅收決策和征管工作中，建立稅收成本核算監(jiān)督制度，加強(qiáng)征收成本的核算、分析和控制；其次，在考核稅收業(yè)績時(shí)，應(yīng)當(dāng)將稅收征收成本也作為一個(gè)重要的考核指標(biāo)，并建立相應(yīng)的獎(jiǎng)懲機(jī)制，以有效促使稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)管理，努力實(shí)現(xiàn)稅務(wù)資源包括人力、物力、財(cái)力的合理配置，提高稅收工作效率。

（二）整合國地稅機(jī)構(gòu)精簡機(jī)構(gòu)

人員機(jī)構(gòu)設(shè)置必須實(shí)現(xiàn)精兵簡政，一是合并國稅、地稅兩套稅務(wù)機(jī)構(gòu)為統(tǒng)一的稅收征收機(jī)構(gòu)，現(xiàn)由財(cái)政部門征收的稅種也要進(jìn)行歸并統(tǒng)一由稅務(wù)部門征收。二是要取消各級(jí)直屬征收機(jī)構(gòu)，按屬地征收管理原則辦理，精簡機(jī)構(gòu)、減少人員，降低稅收成本支出。三是根據(jù)稅源分布狀況和地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢，適時(shí)、適當(dāng)?shù)爻凡⒍愒摧^少、規(guī)模較小的稅務(wù)所，而在稅源日漸增多的地方建立稅務(wù)征收機(jī)構(gòu)，優(yōu)化稅務(wù)所布局和整合征管力量，降低稅收成本支出。

（三）完善稅務(wù)人員考核機(jī)制

國家征稅既是經(jīng)濟(jì)行為又是政治行為，須依照相關(guān)法律進(jìn)行，做到依法征稅。政府不是企業(yè)，不能計(jì)劃征稅、依上級(jí)指標(biāo)征稅。根據(jù)稅收工作的特點(diǎn)，對(duì)稅務(wù)人員可以采用績效考評(píng)法。對(duì)量化指標(biāo)，如收入任務(wù)、稅款準(zhǔn)時(shí)入庫率、錯(cuò)漏率、壓欠率、檢查率等實(shí)行客觀評(píng)價(jià)法；而對(duì)難以量化的工作如執(zhí)行政策、工作態(tài)度等實(shí)行主觀評(píng)價(jià)法，包括自我評(píng)價(jià)、互相評(píng)價(jià)、直接上級(jí)評(píng)價(jià)、下級(jí)評(píng)價(jià)、納稅人評(píng)價(jià)等，以考評(píng)結(jié)果作為獎(jiǎng)勵(lì)和懲罰的基礎(chǔ)。

（四）提高稅務(wù)人員素質(zhì)

建設(shè)高素質(zhì)的干部隊(duì)伍是時(shí)代的要求，也是稅務(wù)部門當(dāng)前的一項(xiàng)重要而緊迫的任務(wù)。針對(duì)當(dāng)前稅務(wù)人員素質(zhì)普遍不高的現(xiàn)狀，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)在職稅務(wù)人員的培訓(xùn)和考核工作。在稅務(wù)干部培訓(xùn)方面，要抓好干部隊(duì)伍的政治教育、廉政職業(yè)道德教育、理想前途愛崗敬業(yè)教育，使廣大稅務(wù)干部的政治素質(zhì)上升到一個(gè)新的水平；要抓好干部的業(yè)務(wù)培訓(xùn)教育，基層征收部門要注重稅收政策法規(guī)的培訓(xùn)教育，提高稅務(wù)干部的業(yè)務(wù)素質(zhì)。

（五）積極推進(jìn)稅收征管的現(xiàn)代化進(jìn)程

稅收征管現(xiàn)代化，其核心是信息化。在當(dāng)前知識(shí)經(jīng)濟(jì)、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)、電子商務(wù)迅猛發(fā)展的新形勢下，稅收征管必須盡快從傳統(tǒng)的人海戰(zhàn)術(shù)、手工征管方式向現(xiàn)代化、信息化征管方式轉(zhuǎn)變。在征管手段上，我國應(yīng)加快稅收管理電子化的步伐，建立“銀企財(cái)稅”四家稅收征管信息網(wǎng)，實(shí)行電子報(bào)稅及征稅無紙化，提高對(duì)收入監(jiān)控和數(shù)據(jù)處理的集中度，同時(shí)注重軟件的開發(fā)應(yīng)用，堅(jiān)持統(tǒng)一性與兼容性，防止重復(fù)投資，降低稅收成本，提高稅收效率。

（六）進(jìn)行稅制改革，簡化稅制，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)

黨的十六屆三中全會(huì)提出要“按照簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管的原則，穩(wěn)步推進(jìn)稅收改革”。完善稅收政策、改革稅制和稅種的設(shè)計(jì)要考慮稅收成本因素，設(shè)計(jì)較少的稅種和盡可能少的稅目、稅率，應(yīng)盡可能合并稅種，稅種過多過復(fù)雜必然會(huì)影響稅收效率，增大稅收成本。要進(jìn)一步完善現(xiàn)有的稅制，盡可能取消一部分不必要或稅源比較小的稅種，對(duì)有的稅種進(jìn)行合并簡化。在劃分稅收隸屬關(guān)系上，應(yīng)改變按稅種和隸屬關(guān)系劃分中央和地方分享或共享收入的辦法，改為以征稅總收入按比例劃分中央和地方收入。這樣，不但可以調(diào)動(dòng)地方積極性，增加收入，還可以降低稅收成本。

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