［摘 要］近年，環(huán)境問題成為全球關(guān)注的熱點(diǎn)，而與環(huán)境相關(guān)的財(cái)務(wù)問題，也給企業(yè)帶來了新的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，環(huán)境管理會計(jì)（EMA）在西方國家20世紀(jì)90年代中后期逐步發(fā)展起來，成為適應(yīng)當(dāng)代社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要而產(chǎn)生的一種會計(jì)創(chuàng)新，其研究是非常必要的。本文對近年來國內(nèi)外環(huán)境管理會計(jì)研究現(xiàn)狀，包括發(fā)展，實(shí)施原因，概念，目標(biāo)等方面進(jìn)行了綜述，并簡要評價(jià)，得到一定的啟發(fā)。

［關(guān)鍵詞］環(huán)境管理會計(jì) 實(shí)施原因 定義 目標(biāo)

進(jìn)入20世紀(jì)60年代第一次環(huán)境保護(hù)運(yùn)動興起，學(xué)者開始倡導(dǎo)社會責(zé)任的觀點(diǎn)，而環(huán)境責(zé)任作為社會責(zé)任的一部分也進(jìn)入學(xué)者們的研究領(lǐng)域，環(huán)境管理會計(jì)開始萌芽。到70年代，以比蒙斯撰寫的《控制污染的社會成本轉(zhuǎn)換研究》和馬林的文章《污染的會計(jì)問題》為起點(diǎn)，人們對環(huán)境管理會計(jì)的研究逐步深入。而且，隨著人們環(huán)境意識的普遍提高，會計(jì)理論界開始對環(huán)境問題進(jìn)行廣泛的討論研究。但是與外國的研究相比，我國環(huán)境管理會計(jì)的研究起步相對較晚，但環(huán)境管理會計(jì)在企業(yè)制定與實(shí)施競爭戰(zhàn)略尤其是環(huán)境戰(zhàn)略中將大有用武之地。這種理論的困境與現(xiàn)實(shí)的需求形成強(qiáng)烈的反差，因此，有必要對目前環(huán)境管理會計(jì)的略顯雜亂的研究進(jìn)行系統(tǒng)回顧與評述，并進(jìn)行簡要的評述。

一、環(huán)境管理會計(jì)研究現(xiàn)狀綜述

本文將從環(huán)境管理會計(jì)實(shí)施的必要性、定義與定位、目標(biāo)等角度入手，對現(xiàn)有文獻(xiàn)進(jìn)行綜述，對各方觀點(diǎn)進(jìn)行比較。

1．環(huán)境管理會計(jì)實(shí)施的原因

有關(guān)環(huán)境管理會計(jì)實(shí)施的必要性，可以從許多國際機(jī)構(gòu)出版的關(guān)于環(huán)境管理的指導(dǎo)性文件總結(jié)出來。認(rèn)為環(huán)境管理會計(jì)引起關(guān)注的主要原因可歸納為以下三個(gè)方面: （1）來自關(guān)注環(huán)境問題的利害相關(guān)者的壓力不斷增長。（2）環(huán)境相關(guān)成本的占企業(yè)總成本不斷增加。（3）人們對現(xiàn)有會計(jì)實(shí)務(wù)缺陷的不斷認(rèn)同。

我國學(xué)者的觀點(diǎn)大致相同，但各有差異。郭曉梅分析了環(huán)境管理會計(jì)的實(shí)施原因：社會經(jīng)濟(jì)動因使然；也是管理會計(jì)職能作用擴(kuò)展的必然結(jié)果。李勐則分析了環(huán)境管理會計(jì)對企業(yè)管理系統(tǒng)的作用，認(rèn)為有效的環(huán)境管理信息可以幫助企業(yè)充分確認(rèn)和計(jì)量環(huán)境成本，降低風(fēng)險(xiǎn)，并改善企業(yè)的財(cái)務(wù)業(yè)績。肖海、丁景華認(rèn)為，環(huán)境管理會計(jì)的建立發(fā)展與實(shí)施有助于實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展，對于發(fā)展中國家來說，也有利于抵制發(fā)達(dá)國家的環(huán)境剝削。

2.環(huán)境管理會計(jì)的定義與定位

上世紀(jì)90年代初，美國環(huán)保局(1995)從管理會計(jì)的定義出發(fā)，將EMA表述為：“為幫助組織決策而確認(rèn)、收集和分析關(guān)于環(huán)境成本和環(huán)境業(yè)績的信息過程”。國際會計(jì)師聯(lián)合會(1998)提出環(huán)境管理會計(jì)是透過發(fā)展和實(shí)行適當(dāng)?shù)沫h(huán)境會計(jì)系統(tǒng)來管理環(huán)境面以及經(jīng)濟(jì)面的表現(xiàn)。Stefan Schaltegger和Roger Burritt(2000)在文章《環(huán)境管理會計(jì)的當(dāng)前進(jìn)展——環(huán)境管理會計(jì)的復(fù)雜框架》中將環(huán)境管理會計(jì)定義在狹義層面，即僅包括有助于經(jīng)理人員決策并對決策后果承擔(dān)受托責(zé)任的環(huán)境導(dǎo)致的財(cái)務(wù)影響。日本環(huán)境省(2005)的定義：環(huán)境會計(jì)是數(shù)量化評估企業(yè)環(huán)境保護(hù)活動的一種體系，為達(dá)成可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)，與周圍環(huán)境保持良好關(guān)系，并推動同時(shí)具有效果及效率的環(huán)?；顒?。

3.環(huán)境管理會計(jì)的目標(biāo)

環(huán)境管理會計(jì)的目標(biāo)可以分為最終目標(biāo)和具體目標(biāo)。一般認(rèn)為環(huán)境管理會計(jì)的最終目標(biāo)是促使企業(yè)注重經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，也重視生態(tài)環(huán)境和物質(zhì)循環(huán)規(guī)律，合理開發(fā)利用有限的自然資源，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。對此鐘朝宏、干勝道指出環(huán)境管理會計(jì)是以雙贏為目標(biāo)，即管理和改進(jìn)組織的財(cái)務(wù)業(yè)績和環(huán)境業(yè)績，重視和實(shí)施環(huán)境戰(zhàn)略能為企業(yè)帶來財(cái)務(wù)上的利益，贏得優(yōu)勢。黃宏斌(2006)將最終目標(biāo)概括為引導(dǎo)企業(yè)環(huán)境效率和經(jīng)濟(jì)效率的統(tǒng)一，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營可持續(xù)性發(fā)展而服務(wù)。對于二元化目標(biāo)，張亞連指出環(huán)境管理會計(jì)中不同層次的目標(biāo)不可能同時(shí)達(dá)到，其具體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)可能相對容易些，而最終目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)相比之下要困難得多。因此，環(huán)境管理會計(jì)的具體目標(biāo)又是近期目標(biāo)，而追求可持續(xù)經(jīng)營目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)整體價(jià)值最大化的終期目標(biāo)則只能是遠(yuǎn)期目標(biāo)。

二、評價(jià)

通過上述的國內(nèi)外對環(huán)境管理會計(jì)的文獻(xiàn)整理，可以看出，環(huán)境管理會計(jì)研涉及的范圍較為全面。對于一些涉及的基本概念和理論的理解也各不相同，拓寬了研究的整體思路。而且都認(rèn)為環(huán)境管理會計(jì)的實(shí)施是非常必要的，環(huán)境管理會計(jì)的理論基礎(chǔ)和目標(biāo)也大致達(dá)成了共識。但國際上仍未就企業(yè)環(huán)境管理會計(jì)的總體框架體系形成共識。同時(shí)，我國的環(huán)境管理會計(jì)研究的發(fā)展較為滯后，研究的切入點(diǎn)與研究路線尚未找到。

環(huán)境管理會計(jì)是一門交叉性的學(xué)科研究，把環(huán)境管理引入會計(jì)工作中，其切入點(diǎn)在哪里？當(dāng)前擺在我的面前的研究主題是什么？如果這一問題得不到解釋，那么，以后我國環(huán)境管理會計(jì)的研究只能處于一種無序狀態(tài)。國外學(xué)者關(guān)于環(huán)境管理會計(jì)研究，其基本主題是以環(huán)境與會計(jì)關(guān)系作為基本的研究內(nèi)容，界定了一個(gè)較為寬泛的研究主題。我認(rèn)為我國的環(huán)境管理會計(jì)的研究，應(yīng)當(dāng)以我國社會經(jīng)濟(jì)背景作為切入點(diǎn)，將環(huán)境會計(jì)學(xué)的研究目的、方法和理論原則與我國環(huán)境問題的現(xiàn)實(shí)結(jié)合，先理清我國環(huán)境問題歷史、現(xiàn)狀及成因，然后再考慮構(gòu)建相應(yīng)的環(huán)境管理會計(jì)理論架構(gòu)。

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