隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，審計的范圍越來越廣，人們對審計的期望越來越高，審計職業(yè)的責(zé)任也越來越大，審計環(huán)境日益復(fù)雜，審計工作面臨著許多新的課題，審計風(fēng)險也成為審計機關(guān)及審計人員面臨的一個無法回避的現(xiàn)實。本文結(jié)合審計工作實踐，對經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的存在現(xiàn)狀及原因進行了分析，并提出一些防范措施，供審計人員在經(jīng)濟責(zé)任審計實踐中作為參考，以盡量規(guī)避日益增加的審計風(fēng)險。

一、經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險存在的現(xiàn)狀及原因

（一）審計項目計劃不到位存在的審計風(fēng)險

由于人事變動無固定規(guī)律（換屆除外），目前，審計部門進行的經(jīng)濟責(zé)任審計項目大部分是根據(jù)組織部門臨時委托通知進行的離任審計，只有小部分（主要是任中或任前經(jīng)濟責(zé)任審計）是審計部門年初通過制定項目計劃來實施的。2009年和2010年，我局進行的經(jīng)濟責(zé)任審計項目由組織部門臨時委托的項目就占全年經(jīng)濟責(zé)任審計計劃項目的85%和88%。而組織部門臨時委托的離任審計項目，往往項目集中，數(shù)量多且要求完成審計的時間又很短，有的甚至連進行完基本的審計程序的時間都不夠，特別是有的責(zé)任人已經(jīng)調(diào)離了當(dāng)前崗位（有的已提拔到新崗位）。經(jīng)濟責(zé)任審計項目的這種不確定性，使得經(jīng)濟責(zé)任審計項目難以計劃到位，有的勢必造成一些離任審計項目審計流于形式，只是走一個審計的過場而已，審計部門出具的審計結(jié)果報告權(quán)威性要大打折扣，更不要說具有參考價值了。審計部門接受這樣的經(jīng)濟責(zé)任審計項目存在很大的審計風(fēng)險。

（二）審計實施過程中存在的審計風(fēng)險

1.審計程序不到位帶來的審計風(fēng)險。由于有的經(jīng)濟責(zé)任審計項目一次性安排項目多，且要求完成的時間短，而審計部門的審計人力資源又不夠，因此，有的審計機關(guān)為了完成任務(wù)，就不按合法的審計程序進行經(jīng)濟責(zé)任審計，有的審計程序被忽略或者被簡化，特別是由于時間緊，有的經(jīng)濟責(zé)任審計項目只有壓縮審計實施時間，有的則減少征求被審計單位意見時間，經(jīng)濟責(zé)任審計中這種審計程序的不到位，將為審計的合法性以及審計結(jié)果的準(zhǔn)確性帶來一定的隱患，形成很大的審計風(fēng)險。

2.審計取證不合規(guī)存在的審計風(fēng)險。審計取證不合規(guī)不論是存在于經(jīng)濟責(zé)任審計工作中，還是存在于其他類型的審計工作中，都會對審計產(chǎn)生不良的后果，形成審計風(fēng)險。由于有的審計人員責(zé)任感不強，風(fēng)險意識淡薄，在經(jīng)濟責(zé)任審計取證時未做到合規(guī)、合法，因此留下了審計風(fēng)險。

3.審計證據(jù)不充分帶來審計風(fēng)險。從某種意義上說，審計工作就是圍繞審計取證來開展的，通過收集、整理、分析審計證據(jù)，從而得出客觀、公正的審計結(jié)論。審計人員形成的審計意見沒有充分有效的審計證據(jù)作為支持，審計披露的事實和做出的審計結(jié)論就會是無源之水，無本之木，就會形成審計風(fēng)險。實際工作中，審計證據(jù)不充分帶來審計風(fēng)險主要表現(xiàn)在，一是有的審計人員忽視基礎(chǔ)工作，對被審計單位環(huán)境證據(jù)和一些特殊審計事項的取證不充分，未做到嚴謹細致，使經(jīng)濟責(zé)任審計評價和審計結(jié)論失去了可靠的依據(jù)。如經(jīng)濟責(zé)任審計報告中對被審計單位管理及其內(nèi)部控制執(zhí)行情況進行評價，或者提出加強管理完善內(nèi)部控制的審計建議，有的審計人員由于忽略而沒有對以上環(huán)境證據(jù)進行取證。有的審計人員追求證據(jù)數(shù)量，忽視了證據(jù)的質(zhì)量，使審計證據(jù)代表性不強，難以充分支持經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果，留下審計風(fēng)險隱患。二是審計取證相關(guān)性不強。由于時間緊導(dǎo)致審計實施不徹底，審計人員對一些隱含的經(jīng)濟活動的真實性難以及時、全面、準(zhǔn)確地把握，收集的審計證據(jù)與審計事項或?qū)徲嬆繕?biāo)的關(guān)聯(lián)度不高，關(guān)鍵和核心證據(jù)有時未能及時取到，造成審計取證相關(guān)性不強，難以有力支持審計結(jié)論，形成審計風(fēng)險。

4.會計信息化、會計信息失真等外在因素形成審計風(fēng)險。會計信息化使得電子會計數(shù)據(jù)可以快速地復(fù)制、刪除、修改，會計信息容易被篡改，使利用會計信息系統(tǒng)作弊變得更加容易和隱蔽；有的單位個別財務(wù)人員甚至制造虛假的會計信息，有意識的舞弊，甚至著力隱藏嚴重的經(jīng)濟犯罪，手法隱蔽性較強，使審計人員難以發(fā)現(xiàn)，給審計結(jié)果的真實性埋下了隱患，加大了審計的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險。

5.審計人員素質(zhì)問題帶來的審計風(fēng)險。由于審計人員的素質(zhì)原因，如查賬技能水平低，工作方法不當(dāng)，財經(jīng)法律法規(guī)掌握不夠等，或者審計組人員內(nèi)部溝通不夠，協(xié)調(diào)配合不夠，審計組長、主審對審計情況不能完全掌握，導(dǎo)致遺漏重要審計事項或隱瞞重要審計發(fā)現(xiàn)問題的情況，形成一定的審計風(fēng)險。

（三）審計評價中存在的審計風(fēng)險

1.由于地方審計機關(guān)受地方政府的領(lǐng)導(dǎo)，政府意志有時極大地影響了審計評價的客觀公正性和準(zhǔn)確性，特別是對有意向?qū)⒁岚位蛘咭驯惶岚蔚呢?zé)任人，經(jīng)濟責(zé)任審計的評價就容易產(chǎn)生人為意向性的導(dǎo)向，從而加大了審計風(fēng)險。

2.有的經(jīng)濟責(zé)任審計評價超越了審計范圍，脫離了經(jīng)濟責(zé)任進行評價，從而帶來審計風(fēng)險。

3.有的經(jīng)濟責(zé)任審計評價存在輕問題，重業(yè)績的現(xiàn)象。經(jīng)濟責(zé)任審計評價對存在的問題輕描淡寫，對責(zé)任人做出的業(yè)績歌功頌德，甚至夸大其詞，不實事求是，從而造成審計風(fēng)險。

（四）審計過程中存在的廉政風(fēng)險

由于有的審計人員職業(yè)道德素質(zhì)較差，在經(jīng)濟責(zé)任審計工作中索賄受賄；濫用職權(quán)，用經(jīng)濟責(zé)任審計中查出的問題做交易，徇私舞弊;利用職權(quán)拉關(guān)系，為個人謀取不正當(dāng)利益，這也必然會形成經(jīng)濟責(zé)任審計中的廉政風(fēng)險。

二、防范和規(guī)避經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的對策

針對經(jīng)濟責(zé)任審計中產(chǎn)生上述風(fēng)險的現(xiàn)狀及原因，為有效防范和規(guī)避審計風(fēng)險，筆者認為可采取以下對策進行防范和控制。

1.加強經(jīng)濟責(zé)任審計的領(lǐng)導(dǎo)工作。為避免審計項目風(fēng)險，應(yīng)加強相關(guān)部門間的協(xié)作配合，由組織人事、紀(jì)檢監(jiān)察、審計等有關(guān)部門組成經(jīng)濟責(zé)任審計領(lǐng)導(dǎo)小組，合理安排和部署經(jīng)濟責(zé)任審計項目。對于無法按照審計程序進行或不符合法定程序的經(jīng)濟責(zé)任審計項目，審計部門應(yīng)該不立項，不對該項目進行經(jīng)濟責(zé)任審計，以合理規(guī)避審計風(fēng)險。

2.加強經(jīng)濟責(zé)任審計的計劃工作。未逢換屆時，審計部門應(yīng)適當(dāng)計劃安排任中經(jīng)濟責(zé)任審計或任前經(jīng)濟責(zé)任審計；若逢換屆時，審計部門應(yīng)與組織人事部門加強聯(lián)系和溝通，并由組織部門負責(zé)，分期分批對擬審計對象適時通知審計機關(guān)，明確工作要求，確保領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計工作有計劃、有步驟地開展，有效避免審計風(fēng)險。

3.進一步規(guī)范經(jīng)濟責(zé)任審計程序，嚴格依法審計。審計人員應(yīng)嚴格遵守《審計法》及《審計法實施條例》等審計規(guī)范性文件的規(guī)定，這既是降低審計風(fēng)險的有效途徑，也是提高審計質(zhì)量的要求。應(yīng)嚴格法定程序，在審計的每個環(huán)節(jié)都要嚴格按規(guī)定程序辦事，將《審計法》貫徹于審計活動的始終，特別要注意加強和完善審計機關(guān)和審計人員的依法取證工作，在提升審計質(zhì)量的同時，提高審計取證的風(fēng)險意識，規(guī)避審計實施中存在的風(fēng)險。

4.分清責(zé)任，規(guī)避責(zé)任風(fēng)險。為防范會計信息化及會計信息失真等外在因素造成審計風(fēng)險，要求被審計對象對提供的資料做出承諾，明確劃分會計人員責(zé)任和審計人員的責(zé)任，有效規(guī)避審計人員的責(zé)任風(fēng)險。

5.為規(guī)避經(jīng)濟責(zé)任審計評價風(fēng)險，在作出經(jīng)濟責(zé)任審計評價時，應(yīng)盡量遵循以下評價原則：

（1）要客觀公正，實事求是，既要客觀評價存在的問題，也要如實評價取得的業(yè)績，要避免有所偏頗。

（2）要評價審計了的事項，不評價未審計的事項。

（3）要評價與經(jīng)濟責(zé)任有關(guān)的事項，不評價與經(jīng)濟責(zé)任無關(guān)的事項。

（4）要評價審計證據(jù)充分的事項，不評價審計證據(jù)不足的事項。

6.加強審計廉政建設(shè)，抵御廉政風(fēng)險。經(jīng)常對審計人員進行警示性宣傳教育，加強廉政教育，強化廉政意識。建立和完善審計廉政監(jiān)督機制，確保廉政制度有效落實和執(zhí)行。

7.樹立和強化審計人員的風(fēng)險意識。加強審計人員的職業(yè)道德培訓(xùn)，提高審計人員的素質(zhì)，增強審計人員的政策業(yè)務(wù)水平，強化審計人員的風(fēng)險意識。（作者單位：鷹潭市審計局）