一、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膬?nèi)涵

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬀褪墙M織的內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員，根據(jù)企業(yè)風(fēng)險管理方針和政策，采用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，測試組織風(fēng)險管理系統(tǒng)、各業(yè)務(wù)循環(huán)及相關(guān)部門在風(fēng)險識別、分析、評價、管理及處理等方面的活動內(nèi)容，對組織的風(fēng)險管理、控制及監(jiān)督過程進行審查、評價和預(yù)警，進而提高過程的效率，幫助組織目標實現(xiàn)。

風(fēng)險是指對目標實現(xiàn)產(chǎn)生影響的可能性，是將后果與可能性進行評判、衡量的。把風(fēng)險控制在組織可以接受的水平之下是組織目標實現(xiàn)的一個必備條件。為了減少、規(guī)避、控制風(fēng)險，組織管理層必須采用一系列健全、有效的風(fēng)險管理程序。內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員通過檢查、評價、報告風(fēng)險管理過程的充分性和有效性并提出改進建議來協(xié)助組織管理層的工作。也就是說，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷哪繕耸莾?nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員按照組織風(fēng)險管理方針和策略的部署，以風(fēng)險管理目標為標準，審查和評價被審計部門、單位在風(fēng)險識別、評價、管理等方面的合理性、適當性和有效性，并提出改進建議。很明顯，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷某袚?dān)者是內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員，開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫳厝粚?nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員提出要求，內(nèi)部審計組織方式、人員能力和素質(zhì)達到要求，是開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛饕獥l件，也只有內(nèi)部審計組織方式、人員能力和素質(zhì)達到要求，開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫴庞辛吮ＷC。

二、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷奶攸c

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且环N新型的、多維的審計模式，它以審計風(fēng)險理論作為理論基礎(chǔ)，在審計全過程的各個階段都利用審計風(fēng)險模型，對各種審計風(fēng)險進行全面的、動態(tài)的分析與控制，并以此為基礎(chǔ)恰當?shù)赜媱澓椭笇?dǎo)審計工作，從而高效率、低風(fēng)險地完成全部審計任務(wù)，達到設(shè)定的審計目標。

（一）審計重心前移，從以審計測試為中心到以風(fēng)險評估為中心。傳統(tǒng)審計的風(fēng)險評估不到位，未能有效發(fā)現(xiàn)高風(fēng)險審計領(lǐng)域；由于加強了風(fēng)險評估程序，真正體現(xiàn)了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦砟睢?/p>

（二）風(fēng)險評估重心由控制風(fēng)險向綜合風(fēng)險轉(zhuǎn)移?？刂骑L(fēng)險的高低主要與重大錯報和員工舞弊有關(guān)；而管理層舞弊主要與重大錯報的管理層舞弊有關(guān)。審計人員重點是發(fā)現(xiàn)管理層舞弊，評估重點是包括固有風(fēng)險和初步控制風(fēng)險的綜合風(fēng)險。

（三）風(fēng)險評估由直接評估變?yōu)殚g接評估。傳統(tǒng)風(fēng)險評估是直接評估重大錯報的概率。現(xiàn)代風(fēng)險評估是從經(jīng)營風(fēng)險評估入手，基于如下考慮：一是持續(xù)經(jīng)營，二是經(jīng)營風(fēng)險對審計風(fēng)險的影響，三是從經(jīng)營風(fēng)險中能更有效發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表潛在的重大錯報，四是會計政策、會計估計合理性評估只有從經(jīng)營風(fēng)險入手，才能進行正確的評估。經(jīng)營分析過程實際上是發(fā)現(xiàn)問題的過程，從經(jīng)營風(fēng)險入手進行經(jīng)營分析，容易將審計拓展為咨詢。

（四）風(fēng)險評估零散走向結(jié)構(gòu)化風(fēng)險分析結(jié)構(gòu)化最大的好處是考慮了多方面的風(fēng)險因素，這些因素有機聯(lián)系在一起，便于作綜合風(fēng)險評估。

（五）風(fēng)險評估以分析性復(fù)核為中心，盡管風(fēng)險評估包括檢查、調(diào)查、詢問等多種審計取證手法，但核心是分析性復(fù)核的運用。傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽τ谛畔⒌脑偌庸ぶ匾暢潭炔粔颉７治鲂詮?fù)核主要適用在報表分析上?，F(xiàn)代風(fēng)險評估以分析為中心，分析性復(fù)核成為最重要的程序。為了適應(yīng)分析性復(fù)核功能擴大的要求，分析性復(fù)核開始走向多樣化，不再是僅對財務(wù)數(shù)據(jù)進行分析，對非財務(wù)數(shù)據(jù)也進行分析。分析工具充分借鑒現(xiàn)代管理方法，將管理方法運用到分析性程序中去。

（六）審計人員專業(yè)知識重心轉(zhuǎn)移現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽徲嬋藛T素質(zhì)提出更高的要求，必須接受專業(yè)知識培訓(xùn)，不斷提高專業(yè)技術(shù)水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)。

三、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谖覈髽I(yè)應(yīng)用中存在的問題

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕詫徲嬶L(fēng)險的分析評估作為制訂審計計劃、執(zhí)行審計程序、發(fā)表審計意見的基礎(chǔ)，從而全面地把握審計重點，提高審計效率與質(zhì)量。

目前，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕言趪獾莫毩徲嫻ぷ髦械玫綉?yīng)用，同時也引起了我國理論界的廣泛探討。許多人認為在我國開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，可以達到降低審計風(fēng)險和提高審計效率的目的。但我認為，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫳旧磉€存在許多缺陷，另外，我國目前的經(jīng)濟法律環(huán)境也使風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ皆谖覈膽?yīng)用出現(xiàn)新的問題。下面將從幾方面分析風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膬?nèi)部缺陷及其在我國企業(yè)應(yīng)用中存在的問題。

（一）我國企業(yè)內(nèi)部控制比較薄弱。

如果一個企業(yè)的內(nèi)部控制薄弱，在這種條件下要求注冊會計師出具內(nèi)部控制審計報告，就會存在很大的困難，進行操作時也遇到重重阻力。同時，我國對于內(nèi)部控制的完整性、合理性及有效性缺乏一個公認的標準體系，財政部發(fā)布的《內(nèi)部會計控制基本規(guī)范》的諸多內(nèi)容是非常原則性的，相當于財務(wù)會計概念框架的層次。

（二）缺乏專門的審計理論和比較標準。

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膽?yīng)用，要求內(nèi)審人員通過了解測試，形成對被審計單位經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險整體評價。在此基礎(chǔ)上，確認發(fā)生重大錯報可能的領(lǐng)域與方向，評估預(yù)期的審計風(fēng)險水平。然而，我國目前還沒有專門的理論框架或指南為確定期望的審計風(fēng)險提供科學(xué)的依據(jù)，因此，內(nèi)審人員很難對審計風(fēng)險進行合理恰當?shù)墓罍y；另一方面，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤€沒有一套比較標準、規(guī)范的審計方法，內(nèi)審人員因而沒有統(tǒng)一的評價標準和審計線索實施審計。所以風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷恼嵤┬Ч麜蟠蛘劭邸?/p>

（三）缺乏綜合素質(zhì)高的內(nèi)審人員。

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕髮徲嬋藛T對企業(yè)的業(yè)務(wù)、市場狀況管理層，甚至企業(yè)所處行業(yè)整體的經(jīng)營狀況和市場狀況等因素都要有比較清楚的了解。因此，審計人員不僅要有豐富的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗，還要有廣博的行業(yè)知識，對所處行業(yè)的總體情況了如指掌，才能對被審計單位的行業(yè)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險情況做出正確的評價。

四、針對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谖覈髽I(yè)應(yīng)用中存在的問題應(yīng)采取的應(yīng)對對策

如前所述，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谖覈髽I(yè)應(yīng)用中大體有三個方面的難點：內(nèi)部控制、審計準則、審計人員的職業(yè)能力。因此在運用好新準則的基礎(chǔ)上大力推廣風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，?yīng)從以下幾個方面入手：

（一）建立健全企業(yè)內(nèi)控機制。

一個企業(yè)內(nèi)部控制的好壞，與注冊會計師審計風(fēng)險的高低直接相關(guān)。從經(jīng)濟學(xué)角度講，會計舞弊的實際實施者是企業(yè)的實際控制者——經(jīng)理人。當前公司治理結(jié)構(gòu)及內(nèi)部控制制度的不完善和經(jīng)理人信息控制權(quán)的存在，客觀上妨礙了現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷倪\用。為適應(yīng)充滿風(fēng)險的審計環(huán)境，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬏貏e強調(diào)審計戰(zhàn)略，要求制定適合于每個被審計單位具體情況的審計計劃。能否正常實施現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬏貏e強調(diào)審計戰(zhàn)略，要求制定適合于每個被審計單位具體情況的審計計劃。能否正常實施現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫴⑹盏筋A(yù)期效果，通常取決于被審計單位的管理制度是否健全，內(nèi)控是否有效等。從我國目前的狀況來看，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｐ椭挥欣碚撝R而缺乏實踐經(jīng)驗，因此在審計技術(shù)方面還不夠成熟，在某種程度上仍依賴于被審計單位的內(nèi)部控制制度。

因此，應(yīng)從建立健全企業(yè)內(nèi)部控制機制的設(shè)計、運行、評價、改進四個環(huán)節(jié)建立與完善企業(yè)內(nèi)部控制機制，強調(diào)高級領(lǐng)導(dǎo)層的控制責(zé)任，關(guān)注對全部風(fēng)險的評估，重視日常控制活動，抓住內(nèi)部審計監(jiān)督評價環(huán)節(jié)，才能不斷提高企業(yè)會計信息質(zhì)量，推動風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷倪\用。

（二）建立完善的審計法律法規(guī)。

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜鳛橐婚T經(jīng)濟技術(shù)要想發(fā)揮其應(yīng)有的經(jīng)濟功效，必須依賴一個良好的外部環(huán)境和相應(yīng)的制度安排。研究表明通過一定的制度安排來加大審計人員的法律責(zé)任對于抑制會計信息失真的現(xiàn)象而言，其長期性政策效應(yīng)優(yōu)于加重對提供虛假會計信息的企業(yè)的處罰，因此完善法制環(huán)境有利于審計人員做出正確選擇，是在我國推行現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫳夭豢缮俚拇胧?/p>

（三）提高審計人員的綜合能力。

第一，樹立全面、系統(tǒng)的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕庾R。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計要求審計人員不僅對控制風(fēng)險進行評價，而且要對產(chǎn)生審計風(fēng)險的各個環(huán)節(jié)進行評價。但是，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷倪\用不是孤立的，在審計實務(wù)中，內(nèi)部審計人員要樹立風(fēng)險導(dǎo)向意識，將風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬇c制度基礎(chǔ)審計、賬項基礎(chǔ)審計結(jié)合起來運用。即在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬘^念下，客觀評價被審計單位外部環(huán)境、內(nèi)部控制制度，發(fā)現(xiàn)會計報表發(fā)生重大錯報風(fēng)險，對評價出的高風(fēng)險領(lǐng)域，實施詳細的賬項審計，可有效地控制風(fēng)險，節(jié)約審計成本。

第二，持續(xù)提升學(xué)習(xí)能力。內(nèi)部審計人員要熟悉企業(yè)的目標、戰(zhàn)略和計劃，了解經(jīng)營管理的各項職能，具有評估風(fēng)險的能力，只有這樣才能為企業(yè)的董事會和高級管理層提供他們所需的服務(wù)。內(nèi)部審計人員必須具有廣博的知識和多元化的技能。內(nèi)部審計人員要實現(xiàn)專業(yè)知識重心轉(zhuǎn)移，即以會計、審計知識為中心轉(zhuǎn)向管理知識、行業(yè)知識為中心，包括行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點、經(jīng)濟技術(shù)指標及行業(yè)政策，企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略、經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營風(fēng)險等等。

第三，加強溝通，系統(tǒng)整合，形成全力。內(nèi)部審計機構(gòu)中增加非會計專業(yè)的人員，以組成有各方面綜合能力的內(nèi)部審計項目組；同時要注意對現(xiàn)有的內(nèi)部審計人員進行培訓(xùn)，使其增加管理、法律、金融、工程、技術(shù)和信息等多方面的知識，可行的方法是讓內(nèi)部審計人員在企業(yè)內(nèi)部各個不同的職能部門輪崗實習(xí)，熟悉各項具體業(yè)務(wù)流程。此外，內(nèi)部審計機構(gòu)也要實行知識價值鏈管理，融合審計資源，成立內(nèi)部審計機構(gòu)的專業(yè)顧問團隊或者與相關(guān)部門結(jié)成虛擬團隊，為企業(yè)提供咨詢服務(wù)。

培養(yǎng)高素質(zhì)的審計人員，要求審計人員具有更高的分析問題及解決問題的能力，應(yīng)用“職業(yè)的判斷，克盡應(yīng)有的謹慎和關(guān)注”。為此，應(yīng)該培養(yǎng)審計人員對影響企業(yè)的宏觀環(huán)境的把握能力，培養(yǎng)其統(tǒng)計、分析等綜合能力，提高審計人員的綜合能力。

（作者單位：武漢重工鑄鍛有限責(zé)任公司）