能源問題在全球都處于一個倍受關(guān)注的戰(zhàn)略位置。在我國，由于人口眾多，能源資源相對不足，從而人均擁有量遠低于世界平均水平。而當前我國又正處在工業(yè)化和城鎮(zhèn)化加快發(fā)展階段，能源消耗強度較高，消費規(guī)模不斷擴大，特別是高投入、高消耗、高污染的粗放型經(jīng)濟增長方式，加劇了能源供求矛盾和環(huán)境污染狀況。能源問題已經(jīng)成為制約經(jīng)濟和社會發(fā)展的重要因素，節(jié)能工作面臨更大壓力，形勢十分嚴峻。必須切實增強憂患意識和危機意識，增強歷史責任感和使命感，大力推進節(jié)能降耗，提高能源利用效率，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

“十一五”以來，我國各級政府在加快構(gòu)建節(jié)能型產(chǎn)業(yè)體系，著力抓好重點領(lǐng)域節(jié)能，大力推進節(jié)能技術(shù)進步，加大節(jié)能監(jiān)督管理力度，建立健全節(jié)能保障機制等方面做了大量工作。尤其是在全面強化工業(yè)節(jié)能和實施重點節(jié)能工程方面，突出抓好了鋼鐵、煤炭、電力、化工、建材等重點耗能行業(yè)和年耗能1萬噸標準煤以上企業(yè)的節(jié)能工作和千家企業(yè)節(jié)能行動，推動企業(yè)積極調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，落實燃煤工業(yè)鍋爐（窯爐）改造、區(qū)域熱電聯(lián)產(chǎn)、余熱余壓利用等十大重點節(jié)能工程，切實降低了能源消耗。與此同時，各級財政投入了大量資金予以扶持和獎勵。以下是筆者在審計實踐中，對工業(yè)領(lǐng)域節(jié)能技術(shù)改造中節(jié)能量審核方面所作的一些思考，與各位審計同行共同探討。

審計機關(guān)審核工業(yè)企業(yè)的節(jié)能技術(shù)改造中的節(jié)能量，最終審計目標是企業(yè)是否通過技術(shù)改造達到了預期的節(jié)能目標，實際節(jié)能效果如何，而國家為支持企業(yè)節(jié)能技術(shù)改造，對完成節(jié)能量目標的項目承擔企業(yè)給予的獎勵是否真正發(fā)揮了資金效益。因此，我們作為國家審計機關(guān)必須以國家投入的節(jié)能技術(shù)改造財政獎勵資金為主線，以節(jié)能技術(shù)改造項目為抓手，以節(jié)能效果和資金效益為目標。

審計工業(yè)企業(yè)節(jié)能技術(shù)改造獎勵資金首先必須了解的是，申請該項資金的項目必須符合以下條件：一是經(jīng)發(fā)改委或工信委審批、核準或備案；二是屬于節(jié)能技術(shù)改造項目；三是節(jié)能量在1萬噸（暫定）標準煤以上；四是項目承擔企業(yè)必須具有完善的能源計量、統(tǒng)計和管理體系。節(jié)能量是企業(yè)通過節(jié)能技術(shù)改造項目直接產(chǎn)生的，并且能夠核定。節(jié)能量核定采取企業(yè)報告，第三方審核，政府確認的方式。企業(yè)提交改造前用能狀況、節(jié)能措施、節(jié)能量及計量檢測方法，由政府委托的第三方機構(gòu)進行審核，第三方機構(gòu)對出具的節(jié)能量審計報告負責。東部地區(qū)節(jié)能技術(shù)改造項目根據(jù)節(jié)能量按200元／噸標準煤獎勵，中西部地區(qū)按250元／噸標準煤獎勵。

結(jié)合以上資金申報條件，審計人員在深入項目用款單位審計調(diào)查的過程中必須把握以下審計重點：

一是是否存在借殼申報的問題，即企業(yè)沒有這些節(jié)能項目和設(shè)備，或者干脆沒有實體，為了爭取資金，借一至兩個實體企業(yè)，利用他們的設(shè)備和生產(chǎn)條件，虛做可行性研究報告，騙取國家資金。

二是有實體的企業(yè)，但是節(jié)能量達不到10 000噸/年的國家標準，就把企業(yè)采購、生產(chǎn)、銷售量人為做大，提高生產(chǎn)消耗量，使改造前后節(jié)約標煤量增大。

三是沒有能源消耗對比，修改生產(chǎn)程序，虛增能耗項目，利用技術(shù)改造前設(shè)備已拆除漏洞人為作假?；蛘吣芎南牟皇菄乙?guī)定獎勵的項目，企業(yè)做成符合規(guī)定的能耗，虛假做此能源消耗。

四是有的企業(yè)根本就是新建單位，沒有能源改善項目，從開工投產(chǎn)用的就是新能源，為了爭取國家獎勵條件，虛假技術(shù)改造，虛增技術(shù)改造前設(shè)備，賬務(wù)上加入改造前污染源能源項目消耗。

五是不符合國家能源技術(shù)改造的異地改造項目，企業(yè)想方設(shè)法做成就地改造假象，騙取國家資金。

結(jié)合以上所列審計中要重點關(guān)注的違規(guī)問題，審計人員可以從以下幾方面取證核實：

一是實地查看企業(yè)廠房、地址，與營業(yè)執(zhí)照上面的地址，法人代表，注冊年限核對，可以發(fā)現(xiàn)是否新辦企業(yè)，是否異地改造，是否借殼申報等現(xiàn)象。

二是仔細查閱項目《可行性研究報告》，針對其上表述的生產(chǎn)量、銷售收入、銷售利潤、稅費等，從企業(yè)的財務(wù)賬薄、納稅申報表、生產(chǎn)臺賬、銷售記錄等入手，與關(guān)聯(lián)經(jīng)濟數(shù)據(jù)進行對比，一一核實。

三是查閱項目《可行性研究報告》的改造前后能源消耗情況，調(diào)取企業(yè)財務(wù)賬冊，看其改造前能源采購是否有正式發(fā)票，是否人為填制自制憑證，往來付款是否有真實記錄，銀行對賬單上的付款記錄和企業(yè)財務(wù)支出是否有出入，能源消耗是否有出庫憑證，車間是否有生產(chǎn)記錄，統(tǒng)計臺賬是否建立。

四是技術(shù)層面審計，要求項目單位提供技術(shù)改造圖紙，掌握其節(jié)能的工藝特點，到現(xiàn)場查看工藝流程，觀察技改設(shè)備是否和可行性研究報告一致，現(xiàn)場設(shè)備是否已改造，或改造一部分。查閱企業(yè)改造前后能源消耗臺賬，看是否有人為修改痕跡，新建臺賬情形?，F(xiàn)場查看能源計量器具和臺賬記錄器具是否一致。通過現(xiàn)場審計，一般可以看出是否真實改造，改造節(jié)能量是否達到國家標準量。

五是審計國家獎勵資金管理使用情況，要求用款單位提供銀行對賬單，查閱財務(wù)數(shù)據(jù)，看其支付往來是否真實，是否一直掛賬，有否發(fā)票沖賬，查閱采購設(shè)備合同和發(fā)票并鑒定其真實性，技術(shù)改造勞務(wù)費支付款項是否真實。

（作者單位：江西省審計廳、

萍鄉(xiāng)市湘東區(qū)審計局）