于景麗

（大興安嶺圖強(qiáng)林業(yè)局營(yíng)林處，黑龍江 大興安嶺 165301）

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，存貨在物價(jià)上漲時(shí)期的計(jì)價(jià)可以采取后進(jìn)先出法，對(duì)應(yīng)收賬款要計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，固定資產(chǎn)應(yīng)采用加速折舊法等，這就體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則的要求。謹(jǐn)慎性原則又稱(chēng)穩(wěn)健性原則，是指某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有幾種會(huì)計(jì)處理方法和程序可供選擇時(shí)，在不影響合理選擇的前提下，應(yīng)當(dāng)選用對(duì)所有者權(quán)益產(chǎn)生樂(lè)觀影響最小的那種方法和程序進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，要求合理核算可能發(fā)生的損失和費(fèi)用。謹(jǐn)慎性原則是會(huì)計(jì)核算中一個(gè)非常重要的會(huì)計(jì)原則，是對(duì)會(huì)計(jì)指導(dǎo)思想或觀念的描述。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的不穩(wěn)定性是謹(jǐn)慎性原則產(chǎn)生的基本前提。

1 存貨計(jì)價(jià)為了真實(shí)、準(zhǔn)確地反映企業(yè)期末存貨的實(shí)際價(jià)值，以便在會(huì)計(jì)報(bào)表中披露正確的信息，往往要確定期末結(jié)存存貨的價(jià)值。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定"存貨在會(huì)計(jì)期末應(yīng)按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。"這種方法的理論基礎(chǔ)主要是使存貨符合資產(chǎn)的定義，遵循會(huì)計(jì)核算穩(wěn)健性原則，避免虛夸企業(yè)的資產(chǎn)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。恰當(dāng)?shù)剡x擇存貨計(jì)價(jià)方法，對(duì)于真實(shí)反映存貨的價(jià)值是非常重要的。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，允許采用后進(jìn)先出法計(jì)算存貨的成本。據(jù)此計(jì)價(jià)能使出售和耗用存貨的成本接近當(dāng)前水平，并與當(dāng)期的收入相配比，有助于較客觀地反映企業(yè)現(xiàn)實(shí)條件下的經(jīng)營(yíng)成果，特別是在物價(jià)上漲的情況下，可使企業(yè)不致因貨幣貶值而表現(xiàn)為虛增利潤(rùn)。對(duì)存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)。成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，是對(duì)歷史成本原則在運(yùn)用時(shí)的修正。具體運(yùn)用于存貨計(jì)價(jià)時(shí)，如果存貨的市價(jià)下跌，意味著企業(yè)將有的存貨在日后使用或出售時(shí)的價(jià)值或獲取收入的能力也相應(yīng)降低，相對(duì)于存貨的歷史成本來(lái)說(shuō)，將造成一定的損失。為了穩(wěn)健地反映存貨的價(jià)值，即以可變現(xiàn)凈值取代歷史成本作為存貨的價(jià)值。對(duì)存貨市價(jià)低于可變現(xiàn)凈值而形成的損失作為當(dāng)期費(fèi)用加以確認(rèn)。這樣做，避免了將這種損失推遲到以后期間，也有助于各期間財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的相對(duì)正確性。成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，是指對(duì)期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中的較低者進(jìn)行計(jì)價(jià)的方法。當(dāng)成本低于可變現(xiàn)凈值時(shí)，存貨按成本計(jì)量；當(dāng)成本高于可變現(xiàn)凈值時(shí)，存貨按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。存貨的可變現(xiàn)凈值，是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，以存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用和相關(guān)稅金后的價(jià)值，并不是指存貨的現(xiàn)行售價(jià)。企業(yè)在確定可變現(xiàn)凈值時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得的可靠證據(jù)為基礎(chǔ)，并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的影響等因素。

2 固定資產(chǎn)折舊方法的選用企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式選擇折舊方法，可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。由于固定資產(chǎn)折舊方法的選用直接影響到企業(yè)的成本和費(fèi)用的計(jì)算，也影響到企業(yè)的利潤(rùn)和納稅。因此，折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如果企業(yè)在對(duì)折舊方法進(jìn)行定期復(fù)核中，發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變，則應(yīng)當(dāng)相應(yīng)改變固定資產(chǎn)折舊方法，變更時(shí)應(yīng)報(bào)有關(guān)部門(mén)進(jìn)行備案，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。在物價(jià)水平相對(duì)不穩(wěn)定的條件下，如何依據(jù)企業(yè)實(shí)際選擇折舊方法?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊方法在一定范圍內(nèi)允許采用加速折舊法，其原因在于：①它可以更好地貫徹收入與費(fèi)用相配比的原則；②可以均衡資產(chǎn)各期使用成本；③可以使企業(yè)取得緩交所得稅的財(cái)務(wù)利益，增強(qiáng)企業(yè)后勁。我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)一直實(shí)行平均年限法和工作量法，這是建立在資產(chǎn)使用的自然屬性基礎(chǔ)之上的。沒(méi)有考慮資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)壽命、物價(jià)變動(dòng)和技術(shù)變革等因素，折舊額在每個(gè)會(huì)計(jì)期間都相等，導(dǎo)致資產(chǎn)的磨損費(fèi)用補(bǔ)償不足，企業(yè)裝備十分落后，產(chǎn)出低，成本高，企業(yè)面臨著無(wú)力進(jìn)行實(shí)物更新的嚴(yán)峻現(xiàn)實(shí)。而依據(jù)固定資產(chǎn)使用的經(jīng)濟(jì)屬性，固定資產(chǎn)的效能與其使用時(shí)間成反比，理應(yīng)加快企業(yè)成本費(fèi)用的補(bǔ)償速度，加快企業(yè)技術(shù)裝備更新，從而提高企業(yè)自我發(fā)展能力。因而采用加速折舊法是十分必要的，特別是在物價(jià)持續(xù)上漲的條件下，可提前收回部分投資，減少因物價(jià)上漲而發(fā)生的貨幣時(shí)間價(jià)值損失，實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)價(jià)值補(bǔ)償和實(shí)物補(bǔ)償?shù)慕y(tǒng)一。雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法都屬于加速折舊法。采用加速折舊法后，使固定資產(chǎn)前期多提折舊，后期少提折舊，其遞減的速度逐年加快。加快折舊速度的目的是使固定資產(chǎn)成本在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)加快得到補(bǔ)償，符合謹(jǐn)慎性原則和配比原則。

3 關(guān)于壞賬損失的核算企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)采用備抵法核算壞賬損失。備抵法時(shí)按期估計(jì)壞賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一項(xiàng)應(yīng)收賬款全部或者部分被確認(rèn)為壞賬時(shí)，應(yīng)根據(jù)其金額沖減壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷(xiāo)相應(yīng)的應(yīng)收款項(xiàng)的金額。采用備抵法的優(yōu)點(diǎn)有以下三點(diǎn)：一是預(yù)計(jì)不能回收的應(yīng)收款項(xiàng)作為壞賬損失及時(shí)計(jì)入費(fèi)用，避免企業(yè)虛增利潤(rùn)；二是在報(bào)表上列示應(yīng)收款項(xiàng)的凈額，使報(bào)表閱讀者更能了解企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)情況；三是使應(yīng)收款項(xiàng)實(shí)際占用資金接近實(shí)際，消除了虛列的應(yīng)收款項(xiàng)，有利于加快企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。在備抵法下，如何正確地估計(jì)每一個(gè)會(huì)計(jì)期間的壞賬損失數(shù)，是采用這種方法的關(guān)鍵。

①銷(xiāo)貨百分比法，這一方法是以本期銷(xiāo)貨總額或賒銷(xiāo)總額的一定百分比估計(jì)壞賬。由于壞賬僅和當(dāng)期因賒銷(xiāo)而發(fā)生的應(yīng)收賬款有關(guān)，與當(dāng)期的現(xiàn)銷(xiāo)無(wú)關(guān)，因而采用賒銷(xiāo)總額為基礎(chǔ)估計(jì)壞賬更為合理。但由于各賒銷(xiāo)項(xiàng)目收賬期間長(zhǎng)短不同，發(fā)生壞賬損失的風(fēng)險(xiǎn)相差很大，籠統(tǒng)地按一個(gè)百分比計(jì)提壞賬準(zhǔn)備不盡合理。

②賬齡分析法，它是根據(jù)各應(yīng)收賬款賬齡的長(zhǎng)短來(lái)估計(jì)壞賬。理論上講，應(yīng)收賬款被拖欠的期限越長(zhǎng)，客戶的信用級(jí)別越低，以至償債能力越差，發(fā)生壞賬的可能性就越大。采用這種方法，企業(yè)利用賬齡分析表所提供的信息來(lái)確定壞賬準(zhǔn)備金額。賬齡分析法較實(shí)用，能直接表明應(yīng)收賬款的估計(jì)可變現(xiàn)金額。但這種方法并沒(méi)有將壞賬損失反映于其應(yīng)屬的會(huì)計(jì)期間。也就是說(shuō)，壞賬損失將和與其相應(yīng)的營(yíng)業(yè)收入分別在每個(gè)不同的會(huì)計(jì)期間入賬，從而使各期的收益計(jì)算不夠準(zhǔn)確。

③應(yīng)收賬款余額百分比法，是按應(yīng)收賬款余額百分比來(lái)估計(jì)壞賬損失，確定應(yīng)計(jì)入"備抵"科目的數(shù)額。當(dāng)"備抵"尚有余額時(shí)，本期應(yīng)計(jì)提數(shù)實(shí)際等于期末應(yīng)收賬款所提壞賬準(zhǔn)備總額減去備抵科目余額所得的數(shù)額。這一方法同賬齡分析法原理相同，同是按應(yīng)收賬款的余額來(lái)估計(jì)可能發(fā)生的壞賬，所不同的是，出于簡(jiǎn)便而利用一個(gè)綜合的百分比來(lái)進(jìn)行估計(jì)。運(yùn)用應(yīng)收賬款余額百分比法這一方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，壞賬計(jì)提比例為3‰～5‰。從理論上講，謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)原則代寫(xiě)論文雖然具有較強(qiáng)的傾向性，但恰當(dāng)?shù)貞?yīng)用它并不會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生影響。適度應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則對(duì)會(huì)計(jì)信息的有用性是有充分保證的，它與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是相輔相成的。

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