柏廣軍

（中鐵二十二局哈爾濱鐵路建設(shè)集團(tuán)有限責(zé)任公司，黑龍江 哈爾濱 150000）

完善會(huì)計(jì)監(jiān)督體系構(gòu)建的思考

柏廣軍

（中鐵二十二局哈爾濱鐵路建設(shè)集團(tuán)有限責(zé)任公司，黑龍江 哈爾濱 150000）

會(huì)計(jì)監(jiān)督是為保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、防范會(huì)計(jì)信息失真而對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行的各種監(jiān)督。會(huì)計(jì)監(jiān)督被看作是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的保證體系,是我國(guó)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系中最直接、最主要的監(jiān)督手段。全面加強(qiáng)和完善會(huì)計(jì)監(jiān)督體系構(gòu)建,提高會(huì)計(jì)監(jiān)督水平,充分發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督職能,對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。本文探討研究了構(gòu)建會(huì)計(jì)監(jiān)督體系,對(duì)于提升財(cái)務(wù)管理水平具有重要意義。本文論述了會(huì)計(jì)監(jiān)督體系方面存在的問(wèn)題,并針對(duì)這些問(wèn)題提出相應(yīng)的解決方案。

會(huì)計(jì)監(jiān)督；會(huì)計(jì)監(jiān)督體系；管理體制；財(cái)務(wù)管理

1 會(huì)計(jì)監(jiān)督體系問(wèn)題

1.1 會(huì)計(jì)監(jiān)督體系不完備,監(jiān)督功能缺失我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系是單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督、社會(huì)審計(jì)監(jiān)督和政府部門(mén)監(jiān)督,現(xiàn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督體系存在著一些問(wèn)題。比如社會(huì)審計(jì)不規(guī)范。我國(guó)一部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所掛靠在各主管部門(mén),事務(wù)所與掛靠的主管部門(mén)在人事管理、資金投入、收益分配都有著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系,帶有濃厚的行政色彩,這種體制不利于保證社會(huì)審計(jì)的獨(dú)立性。政府監(jiān)督存在重復(fù)進(jìn)行和職能不到位的問(wèn)題。各種監(jiān)督職責(zé)不清,造成重復(fù)檢查,增加被查單位負(fù)擔(dān),有了問(wèn)題卻相互推誘。政府監(jiān)督?jīng)]有形成威懾力,影響了政府監(jiān)督的實(shí)際效果。

1.2 會(huì)計(jì)系統(tǒng)缺乏監(jiān)督職能和監(jiān)督動(dòng)力

在現(xiàn)在國(guó)有企業(yè)的制度安排下,國(guó)企經(jīng)理人員掌握著企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理權(quán),會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)作為經(jīng)營(yíng)管理系統(tǒng)中的一個(gè)子系統(tǒng),要在企業(yè)管理系統(tǒng)中運(yùn)行,負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)運(yùn)行的會(huì)計(jì)人員是由經(jīng)理人員聘用的,其權(quán)力是由經(jīng)理人員賦予的,會(huì)計(jì)人員在企業(yè)組織體系中與經(jīng)理人員處千不同的權(quán)力層次,在行政職能上不具備監(jiān)督經(jīng)理人員的權(quán)能。在監(jiān)督動(dòng)力問(wèn)題方面,會(huì)計(jì)人員和其他職工一樣,是國(guó)有資產(chǎn)的最終所有者,從理論上講應(yīng)該具有監(jiān)督經(jīng)理人員的動(dòng)力,但現(xiàn)有的制度安排又使其不得不放棄監(jiān)督。

1.3 缺乏會(huì)計(jì)信息公開(kāi)制度

國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)信息的不完全性、不公開(kāi)性,影響了報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況的判斷,降低了銀行信貸決策和政府決策的效率;也正是由于這種不完全性,也使得報(bào)表使用者無(wú)法合理地區(qū)分國(guó)有企業(yè)的好與壞,影響了國(guó)有企業(yè)的監(jiān)督效率。我國(guó)審計(jì)工作要求對(duì)會(huì)計(jì)憑證逐筆審查其真實(shí)性,對(duì)資產(chǎn)逐項(xiàng)清點(diǎn),要求做到賬實(shí)、賬款、賬據(jù)、賬賬、賬表五相符。然而,由于會(huì)計(jì)原始憑證數(shù)量龐大,來(lái)源復(fù)雜,逐筆審查實(shí)際很難做到,只能采取抽查和重點(diǎn)調(diào)查的方式。

2 會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的建立目標(biāo)

會(huì)計(jì)監(jiān)督體系建立的具體目標(biāo)有:(l)通過(guò)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的有效運(yùn)作,保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息本身的真實(shí)、準(zhǔn)確和實(shí)時(shí),解決其會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題。(2)在解決了會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題之后,會(huì)計(jì)監(jiān)督體系還要保證真實(shí)的會(huì)計(jì)信息能夠得到充分和及時(shí)的披露,以杜絕會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱(chēng)的現(xiàn)象,尤其是針對(duì)上市公司,保證所有證券投資者的投資判斷建立在一個(gè)公平的基礎(chǔ)上。(3)監(jiān)督手段應(yīng)以事前預(yù)防為主。(4)對(duì)重大異?，F(xiàn)象和違規(guī)行為有快速、有力的反應(yīng)能力。

3 對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督模式的構(gòu)造

(1)監(jiān)事會(huì)模式對(duì)于企業(yè)監(jiān)事會(huì)這種監(jiān)督模式,具體的做法可以在國(guó)有控股公司總裁下設(shè)置專(zhuān)門(mén)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),該內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)組織對(duì)整個(gè)控股公司范圍內(nèi)的國(guó)有企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督和財(cái)務(wù)監(jiān)督。對(duì)于大型、特大型國(guó)有企業(yè),監(jiān)督要以經(jīng)常性監(jiān)督和定期性監(jiān)督相結(jié)合,國(guó)有控股公司總裁下設(shè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以外派代表進(jìn)駐企業(yè)監(jiān)事會(huì),代表國(guó)家出資者行使會(huì)計(jì)監(jiān)督權(quán)和財(cái)務(wù)監(jiān)督權(quán)。此外,代表國(guó)家出資者的定期監(jiān)督則采取由國(guó)有控股公司總裁下設(shè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)定期組織審計(jì)或委托社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)。(2)會(huì)計(jì)委派制模式。在現(xiàn)代企業(yè)制度下,企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離,企業(yè)的所有者與經(jīng)營(yíng)者的利益目標(biāo)不完全一致,加之經(jīng)營(yíng)者直接控制著企業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng),在信息不對(duì)稱(chēng)的情況下,很容易產(chǎn)生經(jīng)營(yíng)者以犧牲所有者利益為代價(jià),所以,現(xiàn)代企業(yè)制度下,既要給經(jīng)營(yíng)者合法的、獨(dú)立的經(jīng)營(yíng)權(quán),但也不能放松對(duì)經(jīng)營(yíng)者的監(jiān)督和約束。(3)財(cái)務(wù)總監(jiān)委派模式。對(duì)于特大型、大中型企業(yè)可以試行財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制?？梢杂蓢?guó)有控股公司直接委派,或由國(guó)有企業(yè)董事會(huì)聘任,報(bào)經(jīng)國(guó)有控股公司批準(zhǔn)。

4 會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的構(gòu)建

4.1 外部監(jiān)督體系

外部監(jiān)督體系需要通過(guò)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)的審計(jì)和評(píng)估,來(lái)保證企業(yè)提供的會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)的真實(shí)性和完整性。政府職能部門(mén)也是企業(yè)外部體系的重要組成部分,對(duì)于上市公司,其外部監(jiān)督體系中還包括證券交易所和證監(jiān)會(huì),即需通過(guò)加強(qiáng)證券交易所的一線(xiàn)監(jiān)管,來(lái)保證上市公司會(huì)計(jì)信息披露的充分、及時(shí)、規(guī)范;通過(guò)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)和證券交易所的工作,對(duì)會(huì)計(jì)信息的監(jiān)督做到事前預(yù)防,同時(shí)加強(qiáng)證監(jiān)會(huì)的全面監(jiān)控能力,對(duì)出現(xiàn)的重點(diǎn)事件和重大情況進(jìn)行迅速和有力的調(diào)查處理,涉及違規(guī)的,一經(jīng)查實(shí),要做出嚴(yán)厲的查處。

4.2 內(nèi)部監(jiān)督體系

內(nèi)部監(jiān)督體系的作用是通過(guò)一整套嚴(yán)密規(guī)范的會(huì)計(jì)制度建設(shè),加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì),增加單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)責(zé)任和相應(yīng)的法律責(zé)任,來(lái)保證由高級(jí)管理人員向外提供的會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和時(shí)效性。建立健全會(huì)計(jì)監(jiān)督所依據(jù)的各項(xiàng)制度,完善企業(yè)內(nèi)部對(duì)會(huì)計(jì)核算的監(jiān)督檢查。必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,填制會(huì)計(jì)憑證,登記會(huì)計(jì)賬簿,編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。各公司應(yīng)當(dāng)定期將會(huì)計(jì)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)及有關(guān)資料相符。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會(huì)計(jì)主管人員)簽名并蓋章;設(shè)置總會(huì)計(jì)師的單位,還須由總會(huì)計(jì)師簽名并蓋章。相互核對(duì),以保證賬實(shí)相符、賬證相符、賬賬相符和賬表。

4.3 經(jīng)營(yíng)者會(huì)計(jì)監(jiān)督

經(jīng)營(yíng)者會(huì)計(jì)監(jiān)督則可以按不同層次進(jìn)一步分為單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)監(jiān)督以及內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和單位其他部門(mén)的會(huì)計(jì)監(jiān)督等。單位負(fù)責(zé)人可能有為了自身利益而提供虛假會(huì)計(jì)信息的動(dòng)機(jī),再加上單位負(fù)責(zé)人具有控制會(huì)計(jì)政策選擇和提供會(huì)計(jì)信息的獨(dú)特權(quán)利,更為這種動(dòng)機(jī)創(chuàng)造了有利條件。管理會(huì)計(jì)人員由經(jīng)營(yíng)者委任,管理會(huì)計(jì)內(nèi)部化為經(jīng)營(yíng)者服務(wù),由經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行約束,而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)外部化,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員由經(jīng)營(yíng)者以外的部門(mén)委派,這樣國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員由代表國(guó)家所有者利益的部門(mén)委派。

4.4 建立會(huì)計(jì)信息公開(kāi)披露制度

首先,制定國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)信息公開(kāi)披露的制度規(guī)范,約束國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)信息公開(kāi)和報(bào)告的行為,使國(guó)有企業(yè)的會(huì)計(jì)信息成為公開(kāi)可以獲得的信息。其次,選擇或建立國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)信息公開(kāi)的渠道,如專(zhuān)門(mén)的網(wǎng)站。再次,建立國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)庫(kù),并予以公開(kāi)。最后,開(kāi)辟?lài)?guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)信息的討論區(qū),允許公眾公開(kāi)發(fā)表質(zhì)詢(xún)和研究報(bào)告。國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)信息的公開(kāi)披露制度,也可以在一定程度上解決國(guó)有企業(yè)因不同目的而隨意調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表的問(wèn)題。

5 提升財(cái)務(wù)管理水平

針對(duì)當(dāng)前會(huì)計(jì)監(jiān)督控制中所出現(xiàn)的普遍問(wèn)題來(lái)看,在加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的同時(shí)要加強(qiáng)提升財(cái)務(wù)管理水平?？梢酝ㄟ^(guò)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)建設(shè)等來(lái)提高財(cái)務(wù)管理水平,會(huì)計(jì)人員處于財(cái)務(wù)管理中心的位置,會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的高低直接影響著財(cái)務(wù)管理水平的優(yōu)劣,所以加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)建設(shè),是提升財(cái)務(wù)管理水平的關(guān)鍵。還有就是加強(qiáng)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)工作,這個(gè)將直接影響到能否準(zhǔn)確、及時(shí)全面的反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果,及時(shí)的發(fā)現(xiàn)問(wèn)題,規(guī)范會(huì)計(jì)工作秩序,不斷提高會(huì)計(jì)工作水平,積極推進(jìn)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系和財(cái)務(wù)管理水平一體化的工作。

[1]王竹泉,安春娟.會(huì)計(jì)監(jiān)督概念探析與制度創(chuàng)新[J].2004.

[2]陳國(guó)揮,陸建橋.企業(yè)產(chǎn)權(quán)組織會(huì)計(jì)信息質(zhì)量會(huì)計(jì)監(jiān)督[J].會(huì)計(jì)研究,1996.

[3]夏冬林.充分披露、完全信息與國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督[J].會(huì)計(jì)研究,2002.

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