【摘 要】控制措施不僅對企業(yè)非常重要，在高校也同樣重要。只有控制措施到位，高校的風險才能有效地監(jiān)控，這不僅對高校的整個運作過程，尤其對會計工作的運作更加重要。這是保護資金和資產安全的基本手段。

【關鍵詞】高校；控制措施；會計；風險；運行

今年參加了高會考試學習，在學習的過程中對內部控制系統(tǒng)化有了更深刻的認識。我們國家目前對這一領域非常重視，從高會考試的分值上，就能看出，09年內控占總分的25%，近兩年內控考試內容都占總分的30%。足以看出內控的重要性。所以，有好多人都說，這兩年是內控年，但是，我個人覺得，不僅僅是這兩年，我相信這是一個長遠的計劃。并會加以實施不斷完善。

現(xiàn)在我們國家的內控制度已經初具規(guī)模了，尤其是高校對內控制度非常重視，都相繼制定了相關制度，而且在實施過程中不斷有效的進行監(jiān)控檢查，清理了很多違法違規(guī)的做法，所以光有制度是不夠的，怎樣在實際工作中執(zhí)行這些制度，顯得尤為重要。由于內控涉及的面很廣，不能一一細說，僅對控制措施在高校的整體運作過程中，尤其是會計實際工作中涉及相關的內容，如何控制方面談一下看法。

可以說會計作為信息系統(tǒng)，主要是通過對會計主體所發(fā)生的各項能用貨幣計量的經濟業(yè)務進行記錄、歸集、分類等，同時也要年復一年的進行預算編制和決算編制。每一個會計崗位都非常重要，這些工作的運行確實要有很好的制度約束，更要有好的控制措施。如何能讓會計人員在實際工作中很好的履行相關的制度，強化在會計工作中的控制措施是關鍵。

控制措施是履行制度必要的手段。采用相應的控制措施，將風險控制在可承受度之內，是實施內部控制的具體方式。高校的正常運作，風險是不可避免的。常見的控制措施有：不相容職務分離控制、授權審批控制、會計系統(tǒng)控制、財產保護控制、預算控制、運行分析控制和績效考評控制等等。高校應當根據(jù)內部控制目標，結合風險應對策略，綜合運用控制措施，對各種業(yè)務和事項實施有效控制。

一、不相容職務相分離控制

所說的不相容職務，就是指如果由一個人擔任工作，可能發(fā)生錯誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯誤和舞弊行為的職務。只有將不相容職務進行分離，才能減少損失。不相容職務一般包括：授權批準與業(yè)務經辦、業(yè)務經辦與會計記錄、會計記錄與財產保管、業(yè)務經辦與稽核檢查等。對于不相容的職務如果不實行相互分離的措施，就容易發(fā)生舞弊等行為。不相容職務分離的核心是“內部牽制”，因此，高校在設計內部控制系統(tǒng)時，首先應確定哪些崗位和職務是不相容的；其次要明確規(guī)定各個機構和崗位的職責權限，要有相關的制度。使不相容崗位和職務之間能夠相互監(jiān)督、相互制約，形成有效的制衡機制。

二、授權審批控制

授權審批是指高校在辦理各項經濟業(yè)務時，必須經過規(guī)定程序的授權批準。授權審批形式通常有常規(guī)授權和特別授權之分。常規(guī)授權是指高校在日常經濟管理活動中按照既定的職責和程序進行的授權，用以規(guī)范經濟業(yè)務的權力、條件和有關責任者，其時效性一般較長。特別授權是高校在特殊情況、特定條件下對辦理例外的、非常規(guī)性交易事項的權力、條件和責任的應急性授權。高校必須建立授權審批體系，編制常規(guī)授權的權限指引，規(guī)范特別授權的范圍、權限、程序和責任，嚴格控制特別授權。對于重大的業(yè)務和事項，高校應當實行集體決策審批或者聯(lián)簽制度，任何個人不得單獨進行決策或擅自改變集體決策。尤其對大額支付款項要杜絕上不封頂?shù)氖跈啵_保國有資產的安全，避免個人決策失誤給國家?guī)頁p失。

三、會計系統(tǒng)控制

會計作為一個信息系統(tǒng)，對內能夠提供經濟管理的諸多信息，對外可以向投資者、債權人等提供用于投資等決策的信息。其內容主要包括：（一）依法設置會計機構，配備會計從業(yè)人員，建立會計工作的崗位責任制，對會計人員進行科學合理的分工，使之相互監(jiān)督和制約；（二）按照規(guī)定取得和填制原始憑證；（三）設計良好的憑證格式；（四）對憑證進行連續(xù)編號；（五）規(guī)定合理的憑證傳遞程序；（六）明確憑證的裝訂和保管手續(xù)責任；（七）合理設置賬戶，登記會計賬簿，進行復式記賬；（八）按照《會計法》和國家統(tǒng)一的會計準則制度的要求編制、報送、保管財務會計報告，這些具體的工作要細化到每一個環(huán)節(jié)、每一個崗位。相關的制度落實到人。

四、財產保護控制

財產是高校資金、可以按是否具有實物形式，分為有形財產（如資金、財物）和無形財產（如著作權、發(fā)明權），按民事權利義務，分為積極財產（如金錢、財物及各種權益）和消極財產（如債務）。保障財產安全特別是資產安全，是內部控制的重要目標之一。財產保護控制的措施主要包括：（一）財產記錄和實物保管。關鍵是要妥善保管涉及資產的各種文件資料，避免記錄受損、被盜、被毀。對重要的文件資料，應當留有備份，以便在遭受意外損失或毀壞時重新恢復，這在計算機處理條件下尤為重要。（二）定期盤點和賬實核對。它是指定期對實物資產進行盤點，并將盤點結果與會計記錄進行比較。盤點結果與會計記錄如不一致，可能說明資產管理上出現(xiàn)錯誤、浪費、損失或其他不正?，F(xiàn)象，應當分析原因、查明責任、完善管理制度。（三）限制接近。它是指嚴格限制未經授權的人員對資產的直接接觸，只有經過授權批準的人員才能接觸該資產。限制接近包括限制對資產本身的接觸和通過文件批準方式對資產使用或分配的間接接觸。一般情況下，對貨幣資金、有價證券、貴重物品、存貨等變現(xiàn)能力強的資產必須限制無關人員的直接接觸。

五、預算控制

預算是高校未來一定時期內經濟、資本、財務等各方面的收入、支出、現(xiàn)金流的總體計劃。預算控制的內容涵蓋了高校經濟活動的全過程，高校通過預算的編制和檢查預算的執(zhí)行情況，可以比較、分析內部各單位未完成預算的原因，并對未完成預算的不良后果采取改進措施。在實際工作中，預算編制不論采用自上而下或自下而上的方法，其決策權都應落實在內部管理的最高層，由這一權威層次進行決策、指揮和協(xié)調。預算確定后由各預算單位組織實施，并輔之以對等的權、責、利關系，由內部審計等部門負責監(jiān)督預算的執(zhí)行。分解預算控制的主要環(huán)節(jié)有：（一）確定預算的項目、標準和程序；（二）編制和審定預算；（三）預算指標的下達和責任人的落實；（四）預算執(zhí)行的授權；（五）預算執(zhí)行過程的監(jiān)控；（六）預算差異的分析和調整；（七）預算業(yè)績的考核和獎懲。

六、運營分析控制

運營分析是對高校內部各項業(yè)務、各類機構的運行情況進行獨立分析或綜合分析，進而掌握高校運營的效率和效果，為持續(xù)的優(yōu)化調整奠定基礎。運營分析控制要求高校建立運營情況分析制度，綜合運用招生、就業(yè)、投資、籌資、財務等方面的信息，通過因素分析、對比分析、趨勢分析等方面，定期開展運行情況分析，發(fā)現(xiàn)存在的問題，及時查明原因并加以改進。

七、績效考評控制

績效考評是對所屬單位及個人占有、使用、管理與配置高校經濟資源的效果進行的評價。高校管理層可以根據(jù)績效考評的結果進行有效決策，引導和規(guī)范員工行為，促進實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略和提高經濟效率效果?？冃Э荚u控制的主要環(huán)節(jié)有：（一）確定績效考評目標，績效考評目標應當具有針對性和可操作性；（二）設置考核指標體系，考核指標既要有定量指標，以反映評價客體的各種數(shù)量特征，又要有定性指標，以說明各項非數(shù)量指標的影響，同時，針對不同的評價指標賦予相應的權重，體現(xiàn)各項評價指標對績效考評結果的影響程度和重要程度；（三）選擇考核評價標準，評價標準是反映評價指標優(yōu)劣的具體參照物和對比尺度，高?？梢愿鶕?jù)評價目標選用不同的評價標準，如歷史標準、預算標準、行業(yè)標準等；（四）形成評價結果，根據(jù)評價指標和評價標準，對高校全體員工的業(yè)績進行定期考核和客觀評價，在此基礎上形成評價結論；（五）制定獎懲措施，高校應當將績效考評結果作為確定員工薪酬以及職務晉升、評優(yōu)、降級、調崗等的依據(jù)。

除上述常見控制措施外，高校還需建立重大風險預警機制和突發(fā)事件應急處理機制，尤其對貸款較多的高校來說，明確風險預警標準，對可能發(fā)生的重大風險或突發(fā)事件，制定應急預案，明確責任人員、規(guī)范處理程序，確保突發(fā)事件得到及時妥善處理。

作者簡介：程麗（1962－），女，現(xiàn)供職于南京工業(yè)職業(yè)技術學院財務處，中級職稱。