易和鳴

【摘 要】由于近年來審計(jì)丑聞不斷的發(fā)生，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)受到投資者、社會(huì)公眾的指責(zé)和懷疑，規(guī)范和加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管的呼聲愈加高漲，如何改進(jìn)和完善對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管是目前注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)面臨的一個(gè)嚴(yán)峻問題，本文就這個(gè)問題做了簡(jiǎn)單探討。

【關(guān)鍵詞】注冊(cè)會(huì)計(jì)師；行業(yè)監(jiān)管；行業(yè)自律；獨(dú)立監(jiān)管模式

注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)是維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，保證社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有序進(jìn)行的重要力量。但是目前我國(guó)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)很多指責(zé)和懷疑，規(guī)范和加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管的呼聲愈加高漲，加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管勢(shì)在必行。本文將對(duì)行業(yè)監(jiān)管的概念界定、我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管體系問題進(jìn)行系統(tǒng)的分析和研究，再為我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管的改革提供一些思路。

一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理模式及分析

經(jīng)濟(jì)學(xué)界對(duì)“監(jiān)管”的闡釋存在著不盡一致的看法。有代表性的觀點(diǎn)如下：所謂監(jiān)督管理指的是政府、政府授權(quán)的機(jī)構(gòu)或依法設(shè)立的其他組織，從降低市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，保護(hù)社會(huì)公眾利益，維護(hù)社會(huì)安定的目的出發(fā)，根據(jù)國(guó)家的憲法和相關(guān)法律，制定相應(yīng)的法律、法規(guī)、條例和政策，并根據(jù)他們對(duì)市場(chǎng)體系的各種活動(dòng)進(jìn)行的監(jiān)督、管理、控制與指導(dǎo)；所謂監(jiān)管指人們通過政府機(jī)構(gòu)或公眾組織，依照國(guó)家的憲法和有關(guān)法律，為達(dá)到一般意義上規(guī)范的經(jīng)濟(jì)目的—公平和效率，而對(duì)市場(chǎng)的自然運(yùn)行狀態(tài)進(jìn)行干預(yù)的行為。而我認(rèn)為所謂的監(jiān)管就是有關(guān)部門對(duì)有關(guān)部門的監(jiān)督和管理。

所謂自律是指與“他律”相對(duì)，不受外界約束，不為情感所支配，依據(jù)自己的良心，為追求道德本身的目的而制定的倫理原則，即自己管住自己。這里我所指自律是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)團(tuán)體對(duì)自己執(zhí)業(yè)行為的約束和制約。

（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理模式

所謂注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理模式是指對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)進(jìn)行管理所形成的管理體制和管理制度的總稱。按照政府和職業(yè)團(tuán)體對(duì)行業(yè)管理介入的程度不同，可以把行業(yè)管理體制分為兩種模式，一是行業(yè)自律模式，另一種是政府監(jiān)管模式。這只是理論上的劃分，在我國(guó)實(shí)際中應(yīng)用的都是以其中一種為主的混合監(jiān)管模式。

1.行政監(jiān)管模式

所謂的政府監(jiān)管模式是指以政府為主來進(jìn)行監(jiān)管，即政府頒布詳盡的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理法律法規(guī)，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)資格，執(zhí)業(yè)范圍，執(zhí)業(yè)技術(shù)規(guī)則，職業(yè)道德準(zhǔn)則以及執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)管和處罰進(jìn)行規(guī)范。這種模式的主要代表國(guó)家是德國(guó)和日本。

2.自律模式

所謂的自律模式是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師的資格認(rèn)證，行業(yè)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，業(yè)務(wù)監(jiān)管，職業(yè)道德準(zhǔn)則，考試準(zhǔn)入，后續(xù)教育等均由注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)服務(wù)市場(chǎng)自發(fā)形成，并最終轉(zhuǎn)化為注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)界的自覺行為，經(jīng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)組織和職業(yè)服務(wù)市場(chǎng)完成。政府只通過某些法律法規(guī)來界定行業(yè)特定的法律定位等。這種模式的代表國(guó)家是英國(guó)和美國(guó)。

（二）行業(yè)監(jiān)管分析

1.行業(yè)監(jiān)管分析

（1）行政監(jiān)管模式的優(yōu)點(diǎn)

①監(jiān)管獨(dú)立性強(qiáng)。獨(dú)立性是只注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，在實(shí)質(zhì)上和形式上獨(dú)立于外部組織和所服務(wù)的對(duì)象。

②權(quán)威性強(qiáng)。政府監(jiān)管部門的權(quán)力都是經(jīng)國(guó)家授權(quán)，是通過立法的形式確定下來，所以具有很強(qiáng)的權(quán)威性。

（2）政府監(jiān)管模式的缺點(diǎn)

盡管政府監(jiān)管在一定的程度上可以彌補(bǔ)行業(yè)自律的缺陷，但是，政府存在的缺點(diǎn)有:①信息不對(duì)稱。政府作為監(jiān)管部門，與行業(yè)之間存在著很大的信息不對(duì)稱。②監(jiān)管的滯后性，造成了政府監(jiān)管的低效率。③監(jiān)管缺乏靈活性和適應(yīng)性。

2.行業(yè)自律模式分析

（1）自律模式的優(yōu)點(diǎn)

①較高的靈活性和適應(yīng)性。行業(yè)實(shí)行自律，能較好的發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)組織的專業(yè)知識(shí)優(yōu)勢(shì)，可以迅速的解決行業(yè)發(fā)展中存在的問題。②較好的指導(dǎo)作用。注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)組織代表整個(gè)行業(yè)的共同意志，針對(duì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展制定行業(yè)相應(yīng)的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，其所制定的準(zhǔn)則能較好的為注冊(cè)會(huì)計(jì)師所理解和貫徹，也較容易監(jiān)控準(zhǔn)則的執(zhí)行情況，可以觀測(cè)到準(zhǔn)則是否存在不足，并及時(shí)糾正。

（2）自律模式的缺點(diǎn)

①監(jiān)管獨(dú)立性的不足。注冊(cè)會(huì)計(jì)師自己管理自己，自己給自己制定準(zhǔn)則，自己監(jiān)督自己遵守準(zhǔn)則的情況，代表著自身行業(yè)的利益，它所說的“保護(hù)社會(huì)公眾利益”很難讓人信服。②利益沖突。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的生存與發(fā)展取決于客戶的多少，說“不”可能回到這客戶的流失。

二、我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理模式的思考

（一）我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理模式現(xiàn)狀

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀可概括為：(1)法規(guī)體系正在建立，但尚未完善。(2)人員素質(zhì)有所提高，但難擔(dān)大任。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)中執(zhí)業(yè)人數(shù)偏少、年齡老化嚴(yán)重的問題已十分突出。(3)社會(huì)各界普遍關(guān)注，但力度不夠。(4)疑惑事件屢次發(fā)生，但責(zé)任不明，真正追究責(zé)任后依法處理的更少，而且還有許多的不公正問題沒有追究。(5)體制改革趨勢(shì)已成。即通過財(cái)政部關(guān)文件給個(gè)機(jī)關(guān)做了相應(yīng)規(guī)定。

（二）我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理模式的改進(jìn)的思考

結(jié)合我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀和我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)行業(yè)監(jiān)管模式，我認(rèn)為我國(guó)應(yīng)采取：政府主導(dǎo)下的獨(dú)立監(jiān)管模式，即我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管模式的最佳選擇。我國(guó)目前正逐漸形成了以政府監(jiān)管為主，行業(yè)自律為輔的監(jiān)管模式，而結(jié)合我國(guó)目前的具體國(guó)情以及國(guó)際慣例，我認(rèn)為我國(guó)應(yīng)該采取政府主導(dǎo)下的獨(dú)立監(jiān)管模式，理由如下：

首先，政府主導(dǎo)下的獨(dú)立監(jiān)管模式可以發(fā)揮政府監(jiān)管模式和自律監(jiān)管模式的優(yōu)點(diǎn)，而避免二者的缺點(diǎn)。

其次，與我國(guó)當(dāng)前的政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境相適應(yīng)，與我國(guó)注冊(cè)快計(jì)師行業(yè)的發(fā)展階段相適應(yīng)。我國(guó)的各項(xiàng)政治經(jīng)濟(jì)制度都處在完善發(fā)展時(shí)期，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)育不完善，不規(guī)范，中介市場(chǎng)秩序混亂，這就需要政府的強(qiáng)力介入，可以說政府主導(dǎo)下的獨(dú)立監(jiān)管模式是目前我國(guó)形勢(shì)下的最佳選擇。

再次，政府主導(dǎo)下的獨(dú)立監(jiān)管模式符合國(guó)際發(fā)展趨勢(shì)。

最后，政府主導(dǎo)下的獨(dú)立監(jiān)管模式的運(yùn)行條件我國(guó)都將逐漸具備：①上市公司治理結(jié)構(gòu)的優(yōu)化；②規(guī)范政府行為，明確職責(zé)權(quán)限；③加強(qiáng)誠(chéng)信制度建設(shè)，提高行業(yè)道德水平；④加快完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管法規(guī)體系。

三、結(jié)論

綜上所述，我們可以看出行業(yè)監(jiān)管與行業(yè)自律并不沖突對(duì)立，兩者皆具備優(yōu)缺點(diǎn)將政府的力量與行業(yè)自律有機(jī)結(jié)合起來，而結(jié)合本文的介紹，結(jié)合我國(guó)的基本國(guó)情、國(guó)際注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)展的趨勢(shì)，結(jié)合我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師所處階段的情況分析，我認(rèn)為我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理體制變革與發(fā)展的方向應(yīng)是：政府主導(dǎo)下的獨(dú)立監(jiān)管模式，并及早采取積極、主動(dòng)的應(yīng)對(duì)措施，以使中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師能得到更加健康、有序的發(fā)展。

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