張迪

【摘 要】內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)踐證明內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理密切相關(guān)。內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)揮了重要作用，進(jìn)一步發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的優(yōu)勢，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識，提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平是企業(yè)經(jīng)營管理的客觀要求，也是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的必然。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)管理；評價(jià)；預(yù)測

面對企業(yè)急需加強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)管理，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該如何認(rèn)識企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，積極參與風(fēng)險(xiǎn)管理，利用內(nèi)審的優(yōu)勢，在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)揮獨(dú)特的作用，這是內(nèi)部審計(jì)不能回避的重大問題。因此，只有正確認(rèn)識和認(rèn)真解決這些問題，內(nèi)部審計(jì)才能與時(shí)俱進(jìn)，把握主動，在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)揮應(yīng)有的作用，使其在新的形勢下得到進(jìn)一步的發(fā)展。

一、內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理密切

內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要來處于企業(yè)的管理風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)人員充分認(rèn)識風(fēng)險(xiǎn)管理對組織和個(gè)人的重要性，了解內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理的必然聯(lián)系是非常有益的。

（1）內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理相互滲透。內(nèi)部審計(jì)不僅是內(nèi)部控制的重要組成部分，還是對內(nèi)部控制的再控制，監(jiān)督其他控制環(huán)節(jié)是否有效遵循，其中自然包括對風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)充分性、有效性的評價(jià)。內(nèi)部審計(jì)對風(fēng)險(xiǎn)管理的作用可以概括為：創(chuàng)造良好環(huán)境，從整體防患于未然；事前風(fēng)險(xiǎn)警示，提供風(fēng)險(xiǎn)咨詢，監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)控制措施、程序是否被遵照執(zhí)行；評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)、方式、結(jié)果的適當(dāng)性、有效性，改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理。另一方面風(fēng)險(xiǎn)管理也滲透到了內(nèi)部審計(jì)的各個(gè)方面，對審計(jì)機(jī)構(gòu)管理，審計(jì)程序方法的管理都離不開風(fēng)險(xiǎn)管理。如何在審計(jì)過程中，通過對被審計(jì)單位內(nèi)控制度的評價(jià)，確定合理的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平，幫助制定具體的審計(jì)實(shí)施方案。

（2）內(nèi)部審計(jì)多角度參與了風(fēng)險(xiǎn)管理。內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立的、客觀的保證和咨詢活動，其目的在于為組織增加價(jià)值并提高組織動作效率。近年來隨著多數(shù)企業(yè)和企業(yè)集團(tuán)對內(nèi)部審計(jì)工作的重視及內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的拓展，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)已成為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部控制的重要組成部分和有效手段。實(shí)際參與了風(fēng)險(xiǎn)管理的全過程，并在企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、減少風(fēng)險(xiǎn)和接受風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)中發(fā)揮了重要作用。

二、內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理的優(yōu)勢

對于現(xiàn)代企業(yè)來說，風(fēng)險(xiǎn)無處不在，內(nèi)部審計(jì)的責(zé)任就在于找出組織的主要風(fēng)險(xiǎn)。早在內(nèi)部審計(jì)涉及風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域之前，一些咨詢公司已經(jīng)捷足先登，但是為什么內(nèi)部審計(jì)還要涉及這一領(lǐng)域，而且日益近到重視呢？主要原因有以下幾點(diǎn)：

（1）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)有獨(dú)特的位置。由于企業(yè)內(nèi)部存在利益沖突與信息不對稱，上下級人員活動的信息不會自動、充分的傳遞，有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的信息也會自覺或不自覺地被隱瞞、虛報(bào)或錯(cuò)報(bào)；另一方面，高風(fēng)險(xiǎn)利潤的誘惑會使管理層把持不住立場，從而不顧實(shí)際情況支追求高風(fēng)險(xiǎn)利潤。反之風(fēng)險(xiǎn)的約束功能又會使管理層裹足不前，抑制和阻礙潛在機(jī)會的利用。內(nèi)部審計(jì)在處理以上問題時(shí)具有獨(dú)特的優(yōu)勢，表現(xiàn)在審計(jì)人員不從事具體管理活動的第三者的位置，按照專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)要求獨(dú)立客觀地從事保證和咨詢活動，能夠獲得企業(yè)內(nèi)部控制、管理活動即風(fēng)險(xiǎn)管理各方面的信息。同時(shí)審計(jì)人員直接向管理層負(fù)責(zé)報(bào)告，從而能夠克服管理層不了解、不重視風(fēng)險(xiǎn)管理的局面，而且能夠跳出管理層本身專業(yè)圈子來看待風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行創(chuàng)造性思維，提出科學(xué)合理的建議，避免高估風(fēng)險(xiǎn)和低估風(fēng)險(xiǎn)帶來的決策失誤。

（2）內(nèi)部審計(jì)人員更了解組織中的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。長期從事內(nèi)部審計(jì)工作，使審計(jì)人員能夠及時(shí)了解和發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理中的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。如煤炭企業(yè)的安全風(fēng)險(xiǎn)，由于煤炭開采地質(zhì)條件復(fù)雜，瓦斯、煤塵、塌方、透水等固有風(fēng)險(xiǎn)客觀存在，內(nèi)部審計(jì)要時(shí)刻把安全制度評價(jià)和安全資金投入作為審計(jì)的重點(diǎn)。近期開展的煤炭資源整合工作，也存在整合失敗、安全隱患增加、資金緊張、整合效益不佳的風(fēng)險(xiǎn)。國有企業(yè)主輔分離，企業(yè)改制過程中出現(xiàn)的資產(chǎn)流失，職工穩(wěn)定問題等也存在風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)對這些領(lǐng)域充分關(guān)注，積極參與風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測，建議管理當(dāng)局采取加強(qiáng)控制。

三、參與風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的必然

什么是風(fēng)險(xiǎn)管理，現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)家認(rèn)為是企業(yè)對潛在意外或損失的識別、衡量和分析，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行有效的控制，用最經(jīng)濟(jì)合理的方法處理風(fēng)險(xiǎn)，以實(shí)現(xiàn)最大安全保障的科學(xué)方法。

（1）以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向代替控制導(dǎo)向。沒有風(fēng)險(xiǎn)就不需要控制，控制只為管理風(fēng)險(xiǎn)而存在。不分析風(fēng)險(xiǎn)而想有效的控制是不可能的。過去控制導(dǎo)向是審計(jì)人員普遍使用的方法。它使內(nèi)審人員容易將審計(jì)重點(diǎn)偏向于企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)，而忽視了企業(yè)本身的目標(biāo)。在未檢查組織目標(biāo)所處的風(fēng)險(xiǎn)之前直接評估控制程序其結(jié)果意義不大，因?yàn)閷徲?jì)人員無法判斷哪些是最為重要的控制，哪些控制對于風(fēng)險(xiǎn)管理是最為重要的，以及缺少哪些控制。以風(fēng)險(xiǎn)評估為基礎(chǔ)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，使審計(jì)人員重視企業(yè)目前面臨的風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評估的思路開展內(nèi)部控制評價(jià)，使審計(jì)建議報(bào)告與目前的控制及策略計(jì)劃和風(fēng)險(xiǎn)評估聯(lián)系起來，使審計(jì)建議更加具有針對性和可行性，這也是內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展方向。

（2）關(guān)注企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境因素。危險(xiǎn)和機(jī)遇就是影響企業(yè)經(jīng)營的環(huán)境，任何一個(gè)企業(yè)都是在一定的環(huán)境中開展經(jīng)營管理活動的，而這一環(huán)境中存在的不確定因素可能使單位不能實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)，這種有風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)境就是企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境。來自外部的主要是法律風(fēng)險(xiǎn)、政治風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)；來自內(nèi)部的主要是戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和誠信風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)要時(shí)刻關(guān)注這些因素對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營，特別是戰(zhàn)略決策的影響。發(fā)揮自己的專長，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和預(yù)測環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，提出加強(qiáng)管理和控制風(fēng)險(xiǎn)的建議，幫助企業(yè)適應(yīng)外部環(huán)境，改善內(nèi)部環(huán)境，促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)決策的順利實(shí)現(xiàn)。