【摘 要】 文章針對目前經(jīng)濟責任審計中存在的問題，提出改進經(jīng)濟責任審計的對策方法，探討以評價指標導向為基礎的經(jīng)濟責任審計方法，并提出了通用指標審計模式的技術(shù)特點和審計模式的構(gòu)建。
　　【關(guān)鍵詞】 經(jīng)濟責任審計； 通用評價指標審計模式設計； 評價指標導向經(jīng)濟責任審計實施步驟
　　
　　經(jīng)濟責任審計是企業(yè)的一項基本制度安排，它是對被審計人個人履行經(jīng)濟責任、遵守財經(jīng)法紀和廉潔自律等情況進行評判和界定的行為。單位負責人離任時必須進行任期經(jīng)濟責任審計。近年單位負責人屆中審計、財務部門負責人經(jīng)濟責任審計已列入常規(guī)審計工作，對單位副職和主要業(yè)務部門負責人經(jīng)濟責任審計工作也在推進中。而經(jīng)濟責任審計評價作為經(jīng)濟責任審計的重點內(nèi)容，正在向規(guī)范化、標準化、流程化推進。但是，由于審計評價的程序、內(nèi)容、責任界定等方面缺乏完整、合理、科學的體系支撐，直接影響了經(jīng)濟責任審計的質(zhì)量，審計成果的應用難以充分顯現(xiàn)。本文提出了評價指標導向的經(jīng)濟責任審計模式構(gòu)建，為經(jīng)濟責任審計提供一些參考。
　　
　　一、企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責任審計報告中存在的問題
　　
　　（一）總體結(jié)構(gòu)方面
　　報告的總體結(jié)構(gòu)不統(tǒng)一，突出表現(xiàn)在格式不統(tǒng)一、順序不統(tǒng)一、內(nèi)容不統(tǒng)一。報告撰寫往往取決于報告撰寫人的個人習慣、專業(yè)背景等因素。這些不統(tǒng)一不利于集中報告分析，特別是影響審計問題成因分析和管理建議質(zhì)量。
　　（二）分析指標運用方面
　　目前報告中只局限于業(yè)績考核指標?？闪炕钠渌笜朔治鲚^少，未形成指標鏈體系。
　?。ㄈ徲嬙u價方面
　　審計評價內(nèi)容空洞，對同類型單位審計評價的方向也不一致，審計評價的范圍不夠明確，評價的結(jié)論與指標結(jié)合的評價不夠多，評價中可量化的部分不夠明確，責任的區(qū)分也不統(tǒng)一。
　?。ㄋ模﹥?nèi)部控制方面
　　審計中對內(nèi)部控制制度關(guān)注程度不夠，報告中基本上是對內(nèi)控內(nèi)容的泛泛而談，對企業(yè)已制定了哪些內(nèi)控制度，尚缺少哪些制度，哪些制度尚需要完善，哪些制度正在執(zhí)行，哪些制度未執(zhí)行并沒有明確體現(xiàn)。
　?。ㄎ澹┮郧澳甓劝l(fā)現(xiàn)的問題方面
　　對以前年度審計中發(fā)現(xiàn)的問題整改情況重視程度不夠，在報告中較少體現(xiàn)以前年度審計發(fā)現(xiàn)問題的整改情況。
　?。徲嫲l(fā)現(xiàn)的問題未能與領(lǐng)導應承擔的經(jīng)濟責任掛鉤
　　
　　二、構(gòu)建評價指標導向經(jīng)濟責任審計的基本思路
　　
　　針對以上問題，要重新審視傳統(tǒng)經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容、流程、標準、方法，以審計評價指標為導向，研究適應企業(yè)負責人屆中和離任經(jīng)濟責任審計評價的內(nèi)容、基本程序、責任界定標準和實務操作方法，建立一套完整、合理、科學的經(jīng)濟責任審計評價指標體系來具體指導企業(yè)的系統(tǒng)經(jīng)濟責任審計評價工作。
　?。ㄒ唬┙y(tǒng)一審計內(nèi)容
　　根據(jù)總公司所屬企業(yè)性質(zhì)，確定各類型企業(yè)負責人經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容，從審計涉及內(nèi)容角度進行規(guī)范，確保每一類型下屬企業(yè)負責人經(jīng)濟責任審計內(nèi)容保持統(tǒng)一，避免審計人員任意選擇自己熟悉的領(lǐng)域?qū)嵤徲?，導致審計?nèi)容不全面。
　?。ǘ┙y(tǒng)一評價指標
　　建立經(jīng)濟責任審計評價指標體系，在確定的審計范圍內(nèi)，在統(tǒng)一的計算基礎上，使用統(tǒng)一的評價指標，確保審計評價依據(jù)科學合理。
　?。ㄈ┙y(tǒng)一評價標準
　　針對統(tǒng)一的評價指標制定統(tǒng)一的評價標準，標準要符合各類型企業(yè)的實際情況，并保持動態(tài)可控，確保審計評價結(jié)果具有橫向和縱向可比性。
　　
　　三、通用評價指標導向?qū)徲嬆Ｊ皆O計
　　
　　針對企業(yè)經(jīng)濟責任審計評價的共性內(nèi)容，應當設置通用的評價指標體系，由于經(jīng)營者經(jīng)濟責任履行情況是通過企業(yè)經(jīng)營業(yè)績予以體現(xiàn)的，而企業(yè)經(jīng)營業(yè)績通常又表現(xiàn)為一系列經(jīng)濟指標完成好壞和企業(yè)長短期經(jīng)營目標的實現(xiàn)程度。因此，如何科學、合理地設置經(jīng)濟責任審計通用評價指標體系，對提高經(jīng)濟責任審計質(zhì)量及確保經(jīng)濟責任審計評價的客觀公正至關(guān)重要。
　?。ㄒ唬┰u價指標
　　經(jīng)濟責任審計評價的主要內(nèi)容不僅包含經(jīng)營者承擔直接責任所涉及的內(nèi)容，而且還應包含經(jīng)營者承擔主管責任所涉及的內(nèi)容。重點包括以下三方面：一是評價經(jīng)營者任期內(nèi)經(jīng)營目標完成情況。重點評價與經(jīng)營業(yè)績有關(guān)的各項經(jīng)濟指標完成情況，包括企業(yè)財務效益指標、資產(chǎn)營運狀況、償債能力狀況、經(jīng)營增長狀況等四個方面的基本指標。在實際評價中，可根據(jù)各單位生產(chǎn)經(jīng)營的不同類型和與上級主管部門簽定的經(jīng)營目標，有選擇地進行評價。二是評價企業(yè)內(nèi)部控制制度的健全性和有效性。三是評價企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力。所以，企業(yè)經(jīng)濟責任審計評價指標體系整體框架重點包括三個層面，即財務層面、內(nèi)控層面和發(fā)展層面。
　　1.財務層面（權(quán)重50％）。財務層面定量評價指標由反映企業(yè)財務效益指標、資產(chǎn)營運狀況、償債能力狀況和經(jīng)營增長狀況等四個方面的基本指標構(gòu)成。財務效益指標包括：凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)報酬率、銷售（營業(yè)）利潤率、成本費用利潤率和國有資產(chǎn)保值增值率；資產(chǎn)營運狀況包括：總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、應收賬款周轉(zhuǎn)率、不良資產(chǎn)比率和資產(chǎn)損失比率；償債能力狀況包括：資產(chǎn)負債率、已獲利息倍數(shù)、流動比率、速動比率、現(xiàn)金流動負債比率、長期資產(chǎn)適合率和經(jīng)營虧損掛賬比率；經(jīng)營增長狀況包括：銷售（營業(yè)）增長率、總資產(chǎn)增長率、固定資產(chǎn)成新率、三年利潤平均增長率、三年資本平均增長率、企業(yè)商譽評估價值、資本積累率和經(jīng)濟增加值。
　　2.內(nèi)控層面（權(quán)重30％）。對內(nèi)部控制制度的審計評價應重點關(guān)注內(nèi)部控制制度的健全性和有效性，應設置內(nèi)部控制制度健全率和內(nèi)部控制制度執(zhí)行率兩個指標。內(nèi)部控制制度健全率是反映被審計領(lǐng)導干部任期內(nèi)本單位內(nèi)部控制制度建立和完善情況的指標。計算公式：內(nèi)部控制制度健全率＝（實際建立的內(nèi)部控制制度項數(shù)÷應設置的內(nèi)部控制制度項數(shù)）×100%，內(nèi)部控制制度執(zhí)行率＝（實際執(zhí)行的內(nèi)部控制制度項數(shù)÷實際建立的內(nèi)部控制制度項數(shù)）×100%。
　　3.發(fā)展層面（權(quán)重20％）。主要反映企業(yè)在經(jīng)營管理創(chuàng)新、新技術(shù)改造、新產(chǎn)品開發(fā)、新市場拓展、低碳經(jīng)濟下核心技術(shù)研發(fā)等方面的措施及成效。人力資源評價主要反映企業(yè)人才結(jié)構(gòu)、人才培養(yǎng)、人才引進、人才儲備、人事調(diào)配、員工績效管理、分配與激勵、企業(yè)文化建設、員工工作熱情等方面的情況。信息系統(tǒng)反映組織的學習能力、發(fā)展和技術(shù)創(chuàng)新能力。
　?。ǘ┰u價標準
　　經(jīng)濟責任審計評價指標中，發(fā)展層面的指標以定性為主，單項定性指標分為五層，90分以上為“好”，80分以上為“較好”，70分以上為“一般”，50分以上為“較差”，50分以下為“差”，各單項指標最后平均加權(quán)計算出該層面的得分。
　　財務層面和內(nèi)控層面的指標以定量指標為主，經(jīng)濟責任審計評價定量指標采用加權(quán)平均法：先計算各指標的實際值；再用各指標的實際值除以標準值，乘以該指標的分值，再乘以評價內(nèi)容的權(quán)數(shù)（各類評價內(nèi)容權(quán)數(shù)合計100％）；最后匯總得出定量指標的總分。標準值可采用本單位歷史年度該指標平均值或本行業(yè)該指標平均值，同類評價內(nèi)容中各指標所占分值（分值合計100分）由審計人員依據(jù)審計任務的實際情況設定。
　　綜合評價分數(shù)=財務層面評價分數(shù)×50％+內(nèi)控層面評價分數(shù)x30％+發(fā)展層面評價分數(shù)×20％
　　（三）經(jīng)濟責任審計評價的綜合測評方法
　　1.綜合評分標準基本指標的權(quán)數(shù)為80％，修正指標權(quán)數(shù)為20％。社會責任指標中違法違紀問題為負分，審計人員可根據(jù)企業(yè)具體違法違紀性質(zhì)和金額酌情打分。
　　2.綜合測評共分為五檔：優(yōu)秀值、良好值、平均值、較低值和較差值。得分在85分及以上的企業(yè)，其經(jīng)營者經(jīng)濟責任履行情況為“優(yōu)”；得分在70分—85分（含70分）的企業(yè)，其經(jīng)營者經(jīng)濟責任履行情況為“良”；得分在50—70分（含50分）的企業(yè)，其經(jīng)營者經(jīng)濟責任履行情況為“中”；得分在40分—50分（含40分）的企業(yè)，其經(jīng)營者經(jīng)濟責任履行情況為“低”；得分在40分及以下的企業(yè)，其經(jīng)營者經(jīng)濟責任履行情況為“差”。
　　
　　
　　四、評價指標導向經(jīng)濟責任審計的實施步驟
　　
　?。ㄒ唬┙⒔?jīng)濟責任審計評價程序
　　按照指標導向?qū)徲嫾夹g(shù)要求建立審計程序。即確定審計對象范圍，選擇評價指標，采集原始數(shù)據(jù)，單項指標的計算評價，分類指標計算評價，綜合經(jīng)濟責任履行情況評價。
　?。ǘ┎捎靡?guī)范的經(jīng)濟責任審計評價取證方法
　　依據(jù)評價指標要求采集數(shù)據(jù)，避免了傳統(tǒng)審計中盲目取證的弊端。數(shù)據(jù)采集中一是利用多元化的數(shù)據(jù)采集方法，例如查賬法、盤存法、調(diào)查法、統(tǒng)計法等收集原始數(shù)據(jù)；二是利用篩選法搜集有用的審計證據(jù)以保證數(shù)據(jù)的合格性。
　?。ㄈ┙⒃u價指標體系
　　評價指標體系可從經(jīng)濟責任的內(nèi)容層面和經(jīng)濟責任的綜合特征層面（即合法合規(guī)性、效益性和目標性）兩個方向?qū)︻I(lǐng)導人經(jīng)濟責任進行評價，每個方面設置不同的權(quán)數(shù)，審計人員可根據(jù)審計要求選擇一個或兩個方向同時進行評價。這套經(jīng)濟責任評價指標體系可作為經(jīng)濟責任審計的工作底稿，也可作為審計報告的一部分，幫助審計人員和干部管理部門評價領(lǐng)導人的經(jīng)濟責任。
　?。ㄋ模┙⒃u價目標體系
　　傳統(tǒng)的經(jīng)濟責任審計，只評價財務的真實性、合法性問題，把內(nèi)部控制、風險管理游離于審計結(jié)果評價范圍以外。指標導向?qū)徲嫷闹笜嗽O計中，考慮了企業(yè)可持續(xù)發(fā)展保障建設的合規(guī)性、風險性和內(nèi)部控制等方面，尤其是在評價企業(yè)領(lǐng)導人員經(jīng)濟責任時所考察的內(nèi)部控制制度，既要包括以會計系統(tǒng)為核心的價值控制方面，也要包括各業(yè)務環(huán)節(jié)的非價值控制方面，如人事控制、采購質(zhì)量控制、生產(chǎn)質(zhì)量控制等；既要評價內(nèi)部控制制度的建設情況，更要評價內(nèi)部控制制度的實際執(zhí)行情況。只有這樣，才能促使企業(yè)全面加強內(nèi)部控制。
　　（五）制定評價標準
　　傳統(tǒng)的經(jīng)濟責任審計評價標準一般采用行業(yè)標準、歷史數(shù)據(jù)等進行比較，確定評價標準。但往往行業(yè)標準數(shù)據(jù)可靠性難以保證，甚至不易取得，歷史數(shù)據(jù)受同期因素影響變化較大，因此，作為比較標準有一定局限性。指標導向?qū)徲嬕謱釉O計，判斷企業(yè)該方面發(fā)展情況。比如指標的真實性評價標準，分為真實、基本真實、不真實。真實性評價運用調(diào)整比率與審計專業(yè)判斷相結(jié)合的辦法。真實等次的標準為會計資料真實、完整，審計調(diào)整幅度≤5%；基本真實的標準為會計資料基本真實、完整，審計調(diào)整幅度＞5%、≤10%；不真實的標準為會計資料不真實、不完整，審計調(diào)整幅度＞10%。再比如指標的合法性評價標準，分為合法、基本合法、不合法。合法性評價運用違法比率與審計專業(yè)判斷相結(jié)合的辦法。合法的標準為沒有發(fā)現(xiàn)違法違規(guī)行為或者違法行為輕微不需要處理的；基本合法的標準為違法金額占審計金額的比值≤5%；不合法的標準為違規(guī)金額占審計金額的比值＞5%，或者違法違規(guī)金額雖然不大，但性質(zhì)嚴重的。性質(zhì)嚴重是指私設“小金庫”、“賬外賬”等。
　　（六）確立評價計算方法
　　傳統(tǒng)的經(jīng)濟責任審計評價要么采取百分制得出綜合評價結(jié)論，要么采用籠統(tǒng)的等級或描述性評價，評價內(nèi)容和事項與綜合評價結(jié)論無法有效結(jié)合。指標導向?qū)徲嬕搿暗燃壷怠钡母拍?，將單項評價的等級與權(quán)重相結(jié)合得出分類評價結(jié)果，再將分類評價等級與權(quán)重相結(jié)合得出綜合評價結(jié)果。應確保綜合評價結(jié)果有充足的證據(jù)支持，確保綜合評價結(jié)果與分類評價、單項評價的緊密結(jié)合?！?br/>　　
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