前言：
　　
　　盡管一些先進(jìn)的工具如作業(yè)成本法(ABC)等對確定公司的真實成本和盈利能力有所幫助。但這些工作開展起來仍然十分困難。在這本新書中，羅伯特·卡普蘭教授和埃康系統(tǒng)的創(chuàng)始人史蒂芬·安德森提出了一個時間驅(qū)動作業(yè)成本法(TDABC)的簡化體系，大大優(yōu)化了現(xiàn)有的企業(yè)資源計劃系統(tǒng)。一些關(guān)鍵的概念包括：
　　作業(yè)成本法系統(tǒng)發(fā)展于19世紀(jì)80年代。后續(xù)的衰落源于多方面的原因，其中包括在收集數(shù)據(jù)過程中要對雇員進(jìn)行長時間的訪談和調(diào)查。
　　企業(yè)資源規(guī)劃系統(tǒng)的誕生使得重要數(shù)據(jù)可被自動輸入至TDABC系統(tǒng)。
　　要建立一個有效的TDABC系統(tǒng)，管理者必須解決兩個問題：組織中每個業(yè)務(wù)流程需要耗費多少資源產(chǎn)能?執(zhí)行公司的各項交易、產(chǎn)品和客戶工作需要多少資源(時間)?
　　通過實施時間驅(qū)動作業(yè)成本法，銷售利潤增長率在不到一年的時間內(nèi)可以提高百分之二。
　　為了改善業(yè)務(wù)，管理人員必須了解生產(chǎn)一個盈利的產(chǎn)品的耗費是多少。這個看似簡單的任務(wù)，其獲取和分析數(shù)據(jù)的過程卻極其復(fù)雜和繁瑣。
　　哈佛商學(xué)院羅伯特S·卡普蘭教授和埃康系統(tǒng)的創(chuàng)始人及主席史蒂芬安德森(哈佛商學(xué)院95年工商管理碩士)引入了一個系統(tǒng)，可以快捷和簡便地計算產(chǎn)品、客戶、地區(qū)的損益。這項工作將卡普蘭和羅賓庫珀在20世紀(jì)80年代開發(fā)的作業(yè)成本法系統(tǒng)，與?？迪到y(tǒng)公司安德森所為客戶開發(fā)的時間改進(jìn)方法結(jié)合在一起了。
　　我們詢問了卡普蘭傳統(tǒng)成本計算方法所存在的問題，TD-ABC帶來的改進(jìn)，以及TDABC如何與卡普蘭和大衛(wèi)諾頓所開發(fā)的平衡計分卡相結(jié)合。
　　莎拉·簡·吉爾伯特問：是什么激發(fā)了您提出時間驅(qū)動作業(yè)成本法這個概念?
　　羅伯特卡普蘭答：我和羅賓庫珀在80年代中期引入作業(yè)成本法時，是受到戰(zhàn)略顧問們的很大影響的。他們通過會談和調(diào)查的方法將員工的成本分配到作業(yè)。我們自己也寫了一些案例，這些案例公司采用的也是這種訪談的方法。
　　這種時間調(diào)查的方法在現(xiàn)在看來是作業(yè)成本法的致命弱點。時間調(diào)查工作執(zhí)行起來十分費時且成本很高，員工對表格的填寫十分惱火，并且員工對時間的主觀估計容易出錯。此外。在80年代中期，我們并未充分明白生產(chǎn)能力在成本動因率估算過程中的關(guān)鍵作用。直至1990年前后，我們才對生產(chǎn)能力的這一關(guān)鍵作用有了比較深刻的了解。
　　因此，盡管相對于傳統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)中武斷的制造費用分?jǐn)偡椒?，作業(yè)成本法肯定是比較先進(jìn)的，但是當(dāng)公司需要更新作業(yè)成本法模型的時候，由于作業(yè)成本法花費的時間和成本比較多，加之其主觀性和潛在的不準(zhǔn)確性，許多公司放棄了作業(yè)成本法或者很少去更新其模型。
　　在20世紀(jì)90年代，許多公司引入ERP系統(tǒng)來搜集交易數(shù)據(jù)。自然而然地，我們也開始思考修改作業(yè)成本法，以便于利用在ERP系統(tǒng)中比較容易獲得的訂單、產(chǎn)品和客戶交易數(shù)據(jù)。這是戰(zhàn)略成本系統(tǒng)理論基礎(chǔ)方面的一個重要發(fā)展。
　　這種突破源自于我在撰寫《成本與效益》那本書的時候就有的一個思想以及史蒂夫安德森的一個創(chuàng)新。他是哈佛商學(xué)院MBA，當(dāng)時他還是一個學(xué)生，選修了我給二年級學(xué)生開的一門選修課程《成本計量與管理》。我的想法是企業(yè)可以建立只有兩個參數(shù)的成本系統(tǒng)。一個是資源成本率(如人工和機器流程每分鐘的成本，或倉庫每天每立方米的成本)。第二是交易、產(chǎn)品和客戶對資源的預(yù)計需求量(通常為對間)。
　　安德森1995年畢業(yè)后在麥肯錫工作，在那里他產(chǎn)生了一個想法。即使用時間方程來估算在各種可能的情況下，一項交易對資源能力的需求情況，并將各種可能情況的差異性考慮到交易時間的流程中。其后安德森離開麥肯錫，創(chuàng)立了?？迪到y(tǒng)公司，并發(fā)明了將時間方程植入作業(yè)成本法的軟件。例如，這個軟件展示了針對不同類型的顧客訂單所要花費的時間應(yīng)該如何變化，這取決于這份顧客訂單究竟是標(biāo)準(zhǔn)訂單還是個性化訂單、是緊急訂單還是標(biāo)準(zhǔn)交付訂單，是國內(nèi)訂單還是國際訂單等等。
　　時間方程通過簡單地增加一些布爾邏輯的條件，根據(jù)測試到的具體特征在總流程時間的基礎(chǔ)上增加或減少時間，這樣可以將復(fù)雜的作業(yè)時間調(diào)查問題簡單化、輕松化。正如書中一個案例所描述的那樣，在以往，公司采用非常復(fù)雜和考慮多項可能的情況來反映引起流程時間增加和減少的因素。
　　問：TDABC和企業(yè)資源規(guī)劃有何關(guān)系?
　　答：在80年代，我們無法推廣時間驅(qū)動作業(yè)成本法的實施，即使那時我們已經(jīng)發(fā)明出了這種方法。當(dāng)時的舊式信息系統(tǒng)無法提供每筆交易事項及其特征等詳細(xì)信息給TDABC模型。
　　如今，大部分公司都有某種形式的企業(yè)資源規(guī)劃(ERP)的系統(tǒng)，時間驅(qū)動作業(yè)成本法(TDABC)軟件可以輕松地從ERP系統(tǒng)中導(dǎo)入所有交易記錄的大量數(shù)據(jù)，其中包括我們在設(shè)計時間方程時所需要的具體的交易特征數(shù)據(jù)。利用這些有效數(shù)據(jù)，軟件可以更高效地計算產(chǎn)品、客戶和區(qū)域或分部的損益，且成本更低。
　　一般來說，時間驅(qū)動作業(yè)成本法項目的實施可在不到一年的時間里收回成本。
　　非常令人印象深刻的是，采用時間驅(qū)動作業(yè)成本法的公司，盡管有著數(shù)百萬的交易和顧客。但是在月末結(jié)賬的數(shù)天內(nèi)，就可以在公司的各個層面進(jìn)行匯總，編制出詳細(xì)和準(zhǔn)確的利潤表。如果沒有ERP系統(tǒng)的力量這是不可能的。許多公司在他們的ERP系統(tǒng)中投資了上千萬或數(shù)億，卻沒有什么回報。安裝分析軟件，比如時間驅(qū)動作業(yè)成本法或平衡計分卡，有利于管理者獲得在沒有ERP信息基礎(chǔ)條件下難以獲得的好處。
　　問：是不是只有采用了ERP系統(tǒng)的公司方可使用時間驅(qū)動作業(yè)成本法?
　　答：很顯然，如果有自動生成數(shù)據(jù)的話，我們在計算產(chǎn)品和客戶的損益時會便利很多。但是公司并非一定需要一個非常完善的企業(yè)資源規(guī)劃系統(tǒng)才能獲得這種便利。TDABC系統(tǒng)可以從一些單獨的系統(tǒng)中導(dǎo)入數(shù)據(jù)，例如，每月的總分類賬、生產(chǎn)計劃系統(tǒng)和客戶的訂單文件，而且也可以計算成本和利潤。但企業(yè)需要整合從這些互不相同系統(tǒng)中所獲取的數(shù)據(jù)，這個工作可能會花費更多的時間，而且也不大會每月及每季自動運行。
　　問：公司規(guī)模大小對其使用效果會有影響嗎?
　　答：公司安裝和實施TDABC模型的效果不會受到公司規(guī)模大小的影響的。我們看到過一些年銷售額低于～千萬的公司通過實施TDABC，發(fā)現(xiàn)了那些虧損的產(chǎn)品和顧客信息。當(dāng)高管人員發(fā)現(xiàn)驅(qū)動虧損的原因之后，很快采取措施將這些虧損的產(chǎn)品或顧客扭虧為盈。
　　如果公司的平衡計分卡法顯示該公司采取的是低成本戰(zhàn)略，則必須要采用作業(yè)成本法來準(zhǔn)確地計量關(guān)鍵流程的成本。
　　我認(rèn)為影響TDABC使用的關(guān)鍵因素是產(chǎn)品和客戶的多樣化。如果你只有一種產(chǎn)品賣給少數(shù)的一個或兩個大客戶，你就不太需要成本系統(tǒng)來幫助你分析哪里賺錢，哪里虧損。但是通常情況下，公司有數(shù)百種不同的產(chǎn)品或產(chǎn)品系列以及數(shù)百或成千上萬的客戶。在這種情況下，傳統(tǒng)的成本系統(tǒng)很難準(zhǔn)確地將公司的費用追溯到公司每個產(chǎn)品與顧客，導(dǎo)致對公司經(jīng)濟(jì)模型的高度扭曲。即使一個簡單的時間驅(qū)動作業(yè)成本法的模型也可從根本上改變公司管理其流程改進(jìn)、產(chǎn)品多樣性以及客戶關(guān)系的方法。
　　通常，采用TDABC之后的一段時間內(nèi)，公司每個月的銷售毛利會增加1％到2％，這樣的話，時間驅(qū)動作業(yè)成本法項目的投資回收期一般不超過一年。這些改進(jìn)對大企業(yè)和小企業(yè)都是十分顯著的。
　　問：應(yīng)用TDABC模型給組織帶來的關(guān)鍵利益是什么?是否可以比較和評估這個利益?
　　答：應(yīng)用TDABC的利益來自于對公司的實際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的詳細(xì)和準(zhǔn)確理解。一旦管理層發(fā)現(xiàn)是什么導(dǎo)致了公司賺錢或虧損，他們就可以很容易地找到多種行動方案將虧損或保本的經(jīng)營活動轉(zhuǎn)化為盈利性的經(jīng)營活動。
　　這些行動方案包括改善內(nèi)部流程和消除浪費、與供應(yīng)商和客戶之間更加友好地合作，以減少對整個供應(yīng)鏈上對生產(chǎn)能力的需求。對于那些需要特定產(chǎn)品特征和服務(wù)的客戶引入“菜單式”的定價方法，對于那些訂貨批量比較大，而且沒有什么特殊要求的顧容，則可以給予其折扣。最后，重新定義客戶關(guān)系，使雙方都可以獲得財務(wù)上的利益。
　　正如我前面所說的，采用TDABC通常會在一年內(nèi)給公司帶來高達(dá)2％的銷售利潤增長。一些公司削減通過TDABC發(fā)現(xiàn)的不必要的產(chǎn)能，或者削減那些沒有為顧客創(chuàng)造價值的產(chǎn)能，集中于最盈利的產(chǎn)品和客戶群從而可以獲得數(shù)千萬美元的收益。
　　問：如何將這項工作與平衡計分卡結(jié)合?
　　答：這兩項工作不同，但互為補充。
　　它們的區(qū)別在于，TDABC為企業(yè)提供一種精確模型，來衡量生產(chǎn)和銷售產(chǎn)品及服務(wù)、管理客戶關(guān)系的成本與盈利能力。TDABC為公司提供了重要的成本信息，但是不太關(guān)注客戶價值。
　　平衡計分卡則展示了公司如何為客戶和股東創(chuàng)造價值。填補了它的空缺。平衡計分卡法計量了客戶的價值主張，并將關(guān)鍵的流程和無形資源與客戶和股東的價值創(chuàng)造相聯(lián)系起來。因此，作業(yè)成本法提供了一個成本模型，平衡計分卡則展示了一個價值創(chuàng)造模型。它們在公司戰(zhàn)略的衡量和執(zhí)行過程中，發(fā)揮著不同的杠桿作用。
　　如果公司的平衡計分卡表明，他們采取的是低成本戰(zhàn)略，那么就需要作業(yè)成本法來準(zhǔn)確估算關(guān)鍵流程的成本。否則，他們根據(jù)錯誤的成本動因計算錯誤的成本信息，這樣來執(zhí)行低成本戰(zhàn)略，會面臨相當(dāng)大的風(fēng)險。如果公司的平衡計分卡法表明，他們采取的是差異化戰(zhàn)略，那么同樣也需要作業(yè)成本法來衡量他們這些差異化的客戶所創(chuàng)造的價值是否超過了為實現(xiàn)這種差異化所花費的成本。
　　當(dāng)公司考慮將顧客盈利能力信息增加到平衡計分法的顧客維度時，這兩種方法的互補性就更加顯而易見了。TDABC可以簡單和準(zhǔn)確地計量每個客戶的獲利能力，從而可使公司衡量一些新的客戶指標(biāo)，例如不盈利客戶的百分比，不盈利的客戶關(guān)系所帶來的損失。這些顧客指標(biāo)對傳統(tǒng)的客戶成就指標(biāo)(如客戶滿意度、客戶保持率和客戶成長率)進(jìn)行了補充。這些指標(biāo)表明如果某個客戶關(guān)系不能夠帶來利潤增長，那么這個客戶關(guān)系就是不必要的。
　　在這本書的有關(guān)章節(jié)中，我們對平衡計分卡和作業(yè)成本法之間的聯(lián)系進(jìn)行了最新，而且也是最有力的說明。時間驅(qū)動作業(yè)成本法架起了平衡計分卡的戰(zhàn)略焦點與預(yù)算之間的橋梁。通過預(yù)算，將公司的資源配置到建立、支持和滿足公司的戰(zhàn)略計劃中。時間驅(qū)動作業(yè)成本法可以用來衡量和管理公司的能力資源成本，并且能夠?qū)⑦@種能力資源與公司戰(zhàn)略的實現(xiàn)之間建立緊密的聯(lián)系。正如公司戰(zhàn)略地圖和平衡計分卡所表明的那樣。
　　問：您現(xiàn)在正在忙些什么?
　　答：我希望與一些公司合作，能更多地了解如何應(yīng)用TD-ABC模型將公司的戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營預(yù)算聯(lián)系起來。這是我和大衛(wèi)諾頓目前正在寫作的下一本書的中心。這本書的內(nèi)容是如何運用平衡計分卡將公司的戰(zhàn)略和經(jīng)營建立聯(lián)系。我們之前寫作的四本關(guān)于平衡計分卡的書幾乎都是關(guān)注戰(zhàn)略及其執(zhí)行的?，F(xiàn)在，我們明確了通過戰(zhàn)略與經(jīng)營之間的聯(lián)系，能幫助企業(yè)建立一個全面的、整合的系統(tǒng)。這個系統(tǒng)不僅可以管理短期成果，而且也可以管理公司的長期價值創(chuàng)造。諾頓和我對于這些即將形成的整合感到非常興