摘要：政府扶持產(chǎn)業(yè)集聚區(qū)發(fā)展，可以運用稅收政策強化產(chǎn)業(yè)集聚效應(yīng)，促進集聚區(qū)建設(shè)。增強產(chǎn)業(yè)集聚區(qū)吸引力。這些稅收政策涵蓋稅收優(yōu)惠政策、稅收返還政策、稅收援助政策等三個方面，能夠在降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)、提供納稅幫助、提供企業(yè)決策信息等諸多方面發(fā)揮重大效用。
　　關(guān)鍵詞：產(chǎn)業(yè)集聚區(qū)；稅收政策；集聚效應(yīng)
　　
　　地方政府要利用稅收政策扶持產(chǎn)業(yè)集聚區(qū)發(fā)展，除了要利用好現(xiàn)行稅法的優(yōu)惠政策外，還要在地方稅種稅收優(yōu)惠、稅收返還、稅收援助等方面制定政策，幫助產(chǎn)業(yè)集聚區(qū)內(nèi)企業(yè)成長壯大。課題組從稅收優(yōu)惠、稅收返還、稅收援助等三個方面闡述了地方政府扶持產(chǎn)業(yè)集聚區(qū)發(fā)展的稅收政策。
　　
　　　一、稅收優(yōu)惠政策
　　
　　　我國稅法規(guī)定，中央稅和全國統(tǒng)一實行的地方稅的立法權(quán)主要集中于中央政府，地方政府只在地方稅種的稅率選擇、稅收減免等方面和部分稅種的稅收管理權(quán)方面享有一定的自主權(quán)。因而，地方政府要想利用稅收政策發(fā)展產(chǎn)業(yè)集聚區(qū)，可采取的方法是利用中央政府制定的稅收優(yōu)惠政策和地方政府結(jié)合本地實際情況制定稅收優(yōu)惠政策這兩種方法，在優(yōu)惠方式方面可采用稅率優(yōu)惠、稅基優(yōu)惠、稅額減免等多種優(yōu)惠措施。雖然這些稅收優(yōu)惠可能會導(dǎo)致當(dāng)前政府稅收收入減少。但從長遠(yuǎn)角度來看，政府對企業(yè)的這些稅收優(yōu)惠能扶持企業(yè)成長，將來政府從這些發(fā)展壯大的企業(yè)所獲得的稅收收入要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于當(dāng)前所減免的這些稅收收入。課題組在研究地方政府扶持產(chǎn)業(yè)集聚區(qū)發(fā)展稅收政策時，主要是根據(jù)優(yōu)惠類型來闡述的。主要分為七個方面。
　　(一)資源利用的稅收優(yōu)惠
　　產(chǎn)業(yè)集聚的重要基礎(chǔ)之一就是利用當(dāng)?shù)氐膬?yōu)勢資源。國家在制定資源稅時，設(shè)計了差別稅率制度，并賦予地方政府根據(jù)本轄區(qū)實際情況選擇適用稅率。資源稅的開征具有調(diào)節(jié)作用，能夠調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)布局和促使企業(yè)提高資源利用效率。地方政府在發(fā)展產(chǎn)業(yè)集聚區(qū)時，可以對資源利用效率較高的企業(yè)采用低稅率政策，強化產(chǎn)業(yè)集聚基礎(chǔ)，增強產(chǎn)業(yè)集聚效應(yīng)。
　　(二)產(chǎn)業(yè)方面的稅收優(yōu)惠政策
　　產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠是國家調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)升級的重要政策工具。因而國家在多個稅種的征收中，都設(shè)計了產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策。在產(chǎn)業(yè)集聚區(qū)建設(shè)和發(fā)展時，地方政府要盡可能利用當(dāng)?shù)貎?yōu)勢資源來發(fā)展國家提倡和鼓勵的產(chǎn)業(yè)。從而幫助企業(yè)尋求產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策，降低企業(yè)稅負(fù)。比如，在企業(yè)所得稅、營業(yè)稅等稅種中，都對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)制定了大量的優(yōu)惠政策；金融危機后，國家發(fā)布了十個產(chǎn)業(yè)振興規(guī)劃綱要，在稅收法規(guī)中對這十個產(chǎn)業(yè)也提出了不同的優(yōu)惠措施，比如物流業(yè)在營業(yè)稅、企業(yè)所得稅中都享有較多的優(yōu)惠政策。除此之外，地方政府也可以對國家提倡和鼓勵的產(chǎn)業(yè)，在地方稅種方面制定優(yōu)惠措施，包括房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、資源稅、城建稅等方面都可以適當(dāng)減免稅收，以扶持這些產(chǎn)業(yè)的企業(yè)發(fā)展。
　　(三)技術(shù)創(chuàng)新和科技進步的稅收優(yōu)惠
　　科技是第一生產(chǎn)力，政府十分重視技術(shù)創(chuàng)新與科技進步，鼓勵企業(yè)研發(fā)與應(yīng)用新技術(shù)、新工藝。中央政府在設(shè)計企業(yè)所得稅與營業(yè)稅時，都對技術(shù)創(chuàng)新和科技進步設(shè)計了相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策。例如。企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)的年度技術(shù)研發(fā)費用在據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，可以加計扣除50％；形成無形資產(chǎn)的研發(fā)費用，可以按照研發(fā)費用的150％進行攤銷。地方政府在建設(shè)和發(fā)展產(chǎn)業(yè)集聚區(qū)時，應(yīng)該鼓勵企業(yè)技術(shù)研發(fā)和技術(shù)創(chuàng)新，藉此促進整個產(chǎn)業(yè)集聚區(qū)內(nèi)同行業(yè)企業(yè)的共同發(fā)展。提升產(chǎn)業(yè)層次與產(chǎn)品質(zhì)量。地方政府可在落實中央政府關(guān)于技術(shù)創(chuàng)新與科技進步的稅收優(yōu)惠政策之余，在城建稅、印花稅、資源稅等方面予以稅收優(yōu)惠。
　　(四)環(huán)保項目與節(jié)能項目的稅收優(yōu)惠
　　環(huán)保項目與節(jié)能項目在減輕資源壓力與環(huán)境保護方面具有十分重要的政策意義，因而國家對環(huán)保項目、節(jié)能項目與資源綜合利用項目制定了稅收優(yōu)惠政策。比如，國家對資源綜合利用企業(yè)，在設(shè)備購進、增值稅即征即退、企業(yè)所得稅減免等方面都制定有明確的優(yōu)惠措施，地方政府要認(rèn)真落實這些稅收優(yōu)惠政策，使產(chǎn)業(yè)集聚區(qū)內(nèi)企業(yè)能夠切實享受到這些稅收優(yōu)惠，減輕稅收負(fù)擔(dān)。此外，地方政府可以對這些環(huán)保項目與節(jié)能項目，在房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、城建稅等地方稅種方面予以稅收優(yōu)惠，鼓勵產(chǎn)業(yè)集聚區(qū)內(nèi)企業(yè)投資環(huán)保項目與技能項目，降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。
　　(五)固定資產(chǎn)方面的稅收優(yōu)惠
　　企業(yè)投資興建新的工廠，可能需要建設(shè)大量的固定資產(chǎn)和占用大量的土地，這會給企業(yè)造成較大的投資壓力，因而地方政府可以根據(jù)企業(yè)主營業(yè)務(wù)、投資規(guī)模、就業(yè)規(guī)模、環(huán)保狀況、潛在經(jīng)濟效益與社會效益等指標(biāo)，制定一個可以享受房產(chǎn)稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等涉及到固定資產(chǎn)稅收優(yōu)惠的標(biāo)準(zhǔn)，對于達到這些標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)，可對企業(yè)擁有的生產(chǎn)經(jīng)營用的廠房、占用土地等固定資產(chǎn)，在征收房產(chǎn)稅、契稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅等方面予以稅收減免，降低產(chǎn)業(yè)集聚區(qū)內(nèi)企業(yè)的經(jīng)營負(fù)擔(dān)，提高其經(jīng)營效益，還利于企業(yè)。
　　(六)公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的稅收優(yōu)惠
　　公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)本應(yīng)由政府提供，但由于政府財力限制或決策程序限制，使得一部分公共基礎(chǔ)設(shè)施難以及時到位。這就給企業(yè)參與公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)提供了空間。凡是企業(yè)參與建設(shè)產(chǎn)業(yè)集聚區(qū)內(nèi)公共基礎(chǔ)設(shè)施的，政府可以予以相關(guān)的稅收優(yōu)惠。比如，凡是企業(yè)建設(shè)垃圾處理中心或污水處理中心的，政府可以免征相關(guān)項目的營業(yè)稅，其項目所占土地和建筑可以免征城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅等。
　　(七)中小企業(yè)稅收優(yōu)惠
　　世界各國政府都有對中小企業(yè)的扶助政策，包括稅收優(yōu)惠政策。我國企業(yè)所得稅法也對小型微利企業(yè)給予稅率優(yōu)惠。產(chǎn)業(yè)集聚區(qū)內(nèi)企業(yè)多數(shù)都是中小型企業(yè)，地方政府應(yīng)該在地方稅種方面對優(yōu)質(zhì)中小企業(yè)進行稅收優(yōu)惠，可以包括資源稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、城建稅等方面的減免。
　　
　　　二、稅收返還政策
　　
　　　稅收返還政策在產(chǎn)業(yè)集聚區(qū)建設(shè)和發(fā)展中擁有很大的適用空間。雖然多數(shù)稅種屬于中央稅或中央地方共享稅，其稅收征納權(quán)在國稅系統(tǒng)，但是地方政府可以在地方稅以及中央地方共享稅的地方分享部分中，拿出一部分返還給產(chǎn)業(yè)集聚區(qū)內(nèi)的優(yōu)質(zhì)企業(yè)，減輕這些企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，增強產(chǎn)業(yè)集聚區(qū)的吸引力。稅收返還政策可以包括按期返還和按超額部分返還兩種措施。
　　(一)在優(yōu)惠期內(nèi)地方政府按照所分享的稅收收入的一定比例返還給企業(yè)
　　在我國吸引外資企業(yè)到我國投資時，我國往往給予外資企業(yè)“兩免三減半”或“三免三減半”的優(yōu)惠措施，這是一種稅收優(yōu)惠期內(nèi)減免稅額的優(yōu)惠政策。地方政府在吸引外地企業(yè)到本地產(chǎn)業(yè)集聚區(qū)內(nèi)投資建廠時，可以借鑒國家的這種稅收優(yōu)惠期政策。在一定的優(yōu)惠期內(nèi)，地方政府可以按照企業(yè)上繳稅收中地方政府所分享部分的一定比例將稅收返還給該企業(yè)，使得該企業(yè)上繳稅收越多，所享受到的稅收返還額越多，降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。優(yōu)惠期滿后。政府可以采用按超額部分返還稅收政策或不再給予稅收返還政策。
　　(二)企業(yè)上繳稅收達到一定規(guī)模后，地方政府可以將超過規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)的稅收按比例返還給企業(yè)
　　優(yōu)惠期滿后，若地方政府還想進一步增強產(chǎn)業(yè)集聚區(qū)的集聚效應(yīng)，可以采用按超額部分返還稅收的政策。地方政府可以根據(jù)各地實際情況，制定一個享受稅收返還政策的標(biāo)準(zhǔn)，凡是年度上繳稅收超過一定規(guī)模的，超過部分的稅收，地方政府可以按比例返還給企業(yè)，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。扶持企業(yè)發(fā)展。
　　
　　　三、稅收援助政策
　　
　　　這里所講的稅收援助政策是指政府或征稅機關(guān)對于企業(yè)提供納稅幫助，不包括稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)納稅必須按照稅法所規(guī)定的程序進行繳納，技術(shù)性較強，這為納稅機關(guān)為企業(yè)提供稅收援助服務(wù)留下了空間。稅收援助政策包括納稅實務(wù)培訓(xùn)與咨詢、稅收籌劃、為投資決策提供涉稅信息服務(wù)等幾個方面。
　　(一)政府為企業(yè)提供納稅實務(wù)培訓(xùn)與咨詢服務(wù)
　　最近幾年，是我國稅法變革較為激烈的時期，處于由舊的稅法體系向更符合經(jīng)濟社會發(fā)展需要的新稅法體系轉(zhuǎn)變的關(guān)鍵時期。稅法的大幅度變化，為企業(yè)納稅增添了不少困難。地方政府為吸引外地企業(yè)到本地產(chǎn)業(yè)集聚區(qū)投資設(shè)廠，由政府(主要是當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān))為企業(yè)免費提供納稅實務(wù)培訓(xùn)或納稅咨詢，提高企業(yè)會計人員按照稅法規(guī)定程序按時、高效地繳納稅款，方便企業(yè)財務(wù)管理與經(jīng)營，是一項具有吸引力的政府增值服務(wù)項目。當(dāng)稅法出現(xiàn)變化時，征稅機關(guān)要及時向各企業(yè)傳達與解讀稅收政策變化，協(xié)助企業(yè)財務(wù)人員熟悉新的稅法與征稅程序，為企業(yè)納稅提供培訓(xùn)與咨詢，是政府的義務(wù)，也是政府的有效便民措施。
　　(二)政府鼓勵企業(yè)進行合理稅收籌劃
　　稅收籌劃是指納稅人按照稅法準(zhǔn)則，通過合理地策劃與安排企業(yè)生產(chǎn)運營活動，達到合法節(jié)稅的目的。稅收籌劃不同于偷稅漏稅，它是在稅收法律許可的范圍內(nèi)，納稅人通過對生產(chǎn)運營活動的策劃和重新設(shè)計來達到合法節(jié)稅的。稅收籌劃既不違法，又能幫助企業(yè)降低稅收負(fù)擔(dān)。很多企業(yè)有進行稅收籌劃的愿望，但是不具備進行稅收籌劃的能力。政府應(yīng)當(dāng)通過對企業(yè)進行稅法解讀與培訓(xùn)，幫助企業(yè)進行稅收籌劃，使企業(yè)合理節(jié)稅，降低稅收負(fù)擔(dān)，這也是當(dāng)?shù)啬軌蛭髽I(yè)前來投資建廠的獨具特色的招商引資措施。產(chǎn)業(yè)集聚區(qū)是同類產(chǎn)業(yè)或相近的幾類產(chǎn)業(yè)在空間上的集中，集聚區(qū)內(nèi)的企業(yè)業(yè)務(wù)相近，這使得稅收籌劃能夠取得更為明顯的節(jié)稅效益。對企業(yè)而言十分具有吸引力。
　　(三)政府為企業(yè)投資決策提供涉稅信息服務(wù)
　　企業(yè)的任何投資都會涉及到稅收問題，稅收成為投資決策重要的影響因素。比如當(dāng)前企業(yè)并購時，就要考慮稅收對并購方式的影響，從而選擇稅收成本最低的并購方式來進行企業(yè)并購。政府應(yīng)在產(chǎn)業(yè)集聚區(qū)建設(shè)和發(fā)展中，成立專門的稅收服務(wù)機構(gòu)，為企業(yè)投資決策提供涉稅信息服務(wù)，使得企業(yè)在參考相關(guān)涉稅信息后，制定更加有效的正確的投資決策，降低投資風(fēng)險與投資成本。
　　總之，稅收負(fù)擔(dān)是影響企業(yè)投資決策的重要因素之一，地方政府若要強化產(chǎn)業(yè)集聚區(qū)的集聚力，就必須盡可能地降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。而我國的稅收立法權(quán)與主要稅種的優(yōu)惠決定權(quán)都集中在中央政府。地方政府只有充分利用中央政府制定的稅收優(yōu)惠政策，并輔之以地方稅種優(yōu)惠，才能從稅收政策方面扶持產(chǎn)業(yè)集聚區(qū)的建設(shè)與發(fā)展。
　　
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