摘要：水利企業(yè)承擔(dān)著國(guó)家重要水利項(xiàng)目的建設(shè)工作，近幾年隨著國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整、完善與升級(jí)，水利企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)也日趨激烈。在面對(duì)國(guó)內(nèi)、國(guó)外激烈競(jìng)爭(zhēng)的形勢(shì)下，水利企業(yè)的管理者逐漸認(rèn)識(shí)到加強(qiáng)和完善內(nèi)部控制，提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平、防范風(fēng)險(xiǎn)的重要性。企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范發(fā)布后，文章針對(duì)水利企業(yè)的特點(diǎn)，在如何建設(shè)水利企業(yè)內(nèi)部控制方面提出了自己的意見(jiàn)和建議。
　　關(guān)鍵詞：水利企業(yè)；內(nèi)部控制；基本規(guī)范
　　
　　企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)問(wèn)題在我國(guó)受到了廣泛關(guān)注，尤其是受到了政府有關(guān)部門(mén)的高度重視。為此，國(guó)家財(cái)政部等五部委于2008年7月發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，科學(xué)地構(gòu)建了一套內(nèi)部環(huán)境優(yōu)化、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估科學(xué)、控制措施得當(dāng)、信息溝通迅捷、監(jiān)督制約有力的內(nèi)部控制框架，由內(nèi)部牽制、單一會(huì)計(jì)控制向全面、全員、全程的風(fēng)險(xiǎn)控制的觀念轉(zhuǎn)變。這一套控制規(guī)范被稱(chēng)為中國(guó)的“薩班斯法案”。緊接著又聯(lián)合發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，連同此前發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，標(biāo)志著適應(yīng)我國(guó)企業(yè)實(shí)際情況、融合國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系基本建成。此次《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和配套指引的發(fā)布，其目的就是要幫助企業(yè)建立并規(guī)范現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部控制，使其在“兩權(quán)分離”的條件下，以企業(yè)內(nèi)部董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工為主體進(jìn)行的控制，并滲透于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的各個(gè)方面，通過(guò)一系列強(qiáng)制性的和非強(qiáng)制性的政策、程序和理念來(lái)合理保證企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，我們?cè)诮⒔∪髽I(yè)的內(nèi)部控制制度的過(guò)程中，應(yīng)按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的要求，結(jié)合水利企業(yè)的特點(diǎn)，從以下五個(gè)方面著手，建立健全水利企業(yè)內(nèi)部控制制度。
　　
　　一、加強(qiáng)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)
　　
　　由于水利企業(yè)的特殊性，長(zhǎng)期以來(lái)，水利企業(yè)普遍存在重生產(chǎn)輕經(jīng)營(yíng)、重技術(shù)輕管理的思想，很多企業(yè)還未意識(shí)到內(nèi)部控制的重要性。加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制，首先應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)，內(nèi)部控制環(huán)境越佳，內(nèi)部控制的作用越能得到充分發(fā)揮。這就要求我們重點(diǎn)從高層管理人員和企業(yè)文化建設(shè)兩方面來(lái)塑造良好的企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境。
　　(一)加強(qiáng)董事會(huì)和經(jīng)營(yíng)管理層建設(shè)
　　在企業(yè)內(nèi)控組織設(shè)計(jì)和建設(shè)方面，當(dāng)前，許多水利企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)仍然沿襲著計(jì)劃經(jīng)濟(jì)那一套老的模式來(lái)設(shè)立，或者是形式上雖然按現(xiàn)代企業(yè)制度要求設(shè)立，但實(shí)際運(yùn)行中還是兩層皮。水利企業(yè)在由建設(shè)管理期向經(jīng)營(yíng)管理期轉(zhuǎn)變過(guò)程中，按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，建立了兩權(quán)分離的現(xiàn)代企業(yè)公司治理模式。董事會(huì)是公司的決策機(jī)構(gòu)，是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的核心，對(duì)
　　個(gè)企業(yè)負(fù)有重要的受托管理責(zé)任。而管理層是董事會(huì)的執(zhí)行機(jī)構(gòu)，在具體經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中貫徹并執(zhí)行董事會(huì)的戰(zhàn)略意圖，企業(yè)的任何管理制度都是由經(jīng)營(yíng)管理層來(lái)實(shí)施的，在很大程度上，管理層的管理理念、管理風(fēng)格、管理方式及企業(yè)管理層對(duì)法規(guī)的反應(yīng)、對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的重視程度、對(duì)人力資源的政策及看法等，都深深地影響著內(nèi)部控制的成效。根據(jù)內(nèi)部控制的原理，要保證內(nèi)部控制的有效運(yùn)行，要堅(jiān)持并始終貫徹全員制原則，企業(yè)的任何人員都不能凌駕于內(nèi)部控制制度之上。超越內(nèi)部控制的約束?？v觀國(guó)內(nèi)外失敗企業(yè)的教訓(xùn)，內(nèi)部控制制度的打破都是從高層管理人員開(kāi)始的。因此，只有董事會(huì)、經(jīng)營(yíng)管理層重視內(nèi)部控制的制定與執(zhí)行，從思想上認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的作用，在行動(dòng)上貫徹控制的政策、措施和程序，才會(huì)真正有效發(fā)揮內(nèi)部控制在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中防范風(fēng)險(xiǎn)、化解風(fēng)險(xiǎn)的作用。
　　(二)培育良好的企業(yè)文化
　　水利企業(yè)的大多數(shù)干部、職工長(zhǎng)期工作、生活在基層，交通不便、條件艱苦，文化生活相對(duì)缺乏，他們對(duì)精神文化的需求更加迫切，建立一個(gè)負(fù)有社會(huì)使命感、團(tuán)結(jié)向上、愛(ài)崗敬業(yè)、勇于奉獻(xiàn)、具有凝聚力的良好企業(yè)文化顯得十分必要。良好的企業(yè)文化通常是一種無(wú)形的巨大力量，影響著企業(yè)每位職工的思維方法和行為方式。水利企業(yè)建立并完善良好的企業(yè)文化，
　　方面要緊密結(jié)合水利工作實(shí)際和企業(yè)文化建設(shè)需要，分層組織、分類(lèi)培訓(xùn)，全員教育，提高廣大干部職工的文化素養(yǎng)，使之愛(ài)崗敬業(yè)，勇于奉獻(xiàn)，大力弘揚(yáng)理論聯(lián)系實(shí)際的學(xué)風(fēng)，把學(xué)習(xí)理論與研究解決現(xiàn)實(shí)問(wèn)題結(jié)合起來(lái)，與主觀世界的改造結(jié)合起來(lái)。牢固樹(shù)立馬克思主義的世界觀、人生觀、價(jià)值觀，樹(shù)立正確的權(quán)力觀、地位觀、利益觀，堅(jiān)持正確的事業(yè)觀、工作觀、政績(jī)觀，自覺(jué)踐行社會(huì)主義核心價(jià)值體系。另一方面要以黨的十七屆四中全會(huì)精神為指引，深入貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，堅(jiān)持可持續(xù)發(fā)展水利、民生水利的重要理念，充分尊重職工主體地位，大力弘揚(yáng)“獻(xiàn)身、負(fù)責(zé)、求實(shí)”的水利行業(yè)精神，構(gòu)建具有鮮明時(shí)代特征和水利行業(yè)特色的企業(yè)文化內(nèi)涵。建立在良好的企業(yè)文化基礎(chǔ)上的內(nèi)部控制制度，必然會(huì)自覺(jué)約束個(gè)人在企業(yè)中的不端行為，營(yíng)造良好的行為控制模式，為他人樹(shù)立良好的行為規(guī)范。
　　
　　二、注重風(fēng)險(xiǎn)的全面評(píng)估
　　
　　風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，是提高企業(yè)內(nèi)部控制效率和效果的關(guān)鍵。當(dāng)今社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的風(fēng)云變幻，企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)不斷提高，其內(nèi)部控制的執(zhí)行也深受影響。風(fēng)險(xiǎn)按其形成的原因一般可分為經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中由于企業(yè)外部和內(nèi)部的諸多因素的影響，所導(dǎo)致的企業(yè)價(jià)值的變動(dòng)。水利企業(yè)與其他行業(yè)相比，其生產(chǎn)的產(chǎn)品和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等都具有許多顯著的特點(diǎn)，即施工生產(chǎn)的流動(dòng)性、施工生產(chǎn)的單件性、施工生產(chǎn)的長(zhǎng)期性和施工生產(chǎn)受自然環(huán)境影響大。因此，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，無(wú)論是工程質(zhì)量、進(jìn)度、安全以及資金運(yùn)營(yíng)的全過(guò)程，水利企業(yè)管理者都要樹(shù)立正確的風(fēng)險(xiǎn)防范觀念，對(duì)各個(gè)過(guò)程及領(lǐng)域可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)加強(qiáng)防范和識(shí)別，周密地分析企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，從而制定應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的有效措施。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)在各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)中由于各種難以預(yù)料和無(wú)法控制的因素，使企業(yè)在定時(shí)期、一定范圍內(nèi)所獲取的最終財(cái)務(wù)成果與預(yù)期的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)發(fā)生偏差，從而形成的使企業(yè)蒙受經(jīng)濟(jì)損失或更大收益的可能性。水利企業(yè)承擔(dān)著國(guó)家重要水利項(xiàng)目的建設(shè)工作，其資金主要來(lái)源于國(guó)家建設(shè)資金預(yù)算投入，因此，國(guó)家建設(shè)資金被挪用是水利企業(yè)最大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。如果建設(shè)期間利用了外國(guó)貸款或是國(guó)際機(jī)構(gòu)的貸款，外匯匯率的變動(dòng)等都是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的重點(diǎn)。水利企業(yè)應(yīng)根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境的變化，采用定性與定量相結(jié)合的方法。按照風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及影響程度等，對(duì)識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和排序。確定關(guān)注重點(diǎn)和優(yōu)先控制的風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)分析結(jié)果，結(jié)合自身風(fēng)險(xiǎn)承受能力，綜合運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)降低、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)承受等應(yīng)對(duì)策略，實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的市場(chǎng)變幻莫測(cè)，風(fēng)險(xiǎn)并非一成不變，企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，應(yīng)建立長(zhǎng)效評(píng)估機(jī)制，這就要求企業(yè)還應(yīng)當(dāng)結(jié)合不同發(fā)展階段和業(yè)務(wù)拓展情況，持續(xù)收集與風(fēng)險(xiǎn)變化相關(guān)的信息，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)分析，及時(shí)調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。
　　
　　三、建立良好的控制活動(dòng)
　　
　　風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定控制的政策及程序，并予以始終如一的貫徹執(zhí)行?？刂苹顒?dòng)應(yīng)出現(xiàn)在整個(gè)企業(yè)內(nèi)的各個(gè)層次與各種職能部門(mén)，涉及的控制對(duì)象包括人、財(cái)、物以及產(chǎn)、供、銷(xiāo)等各方面，不僅要對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)方面實(shí)行全方位的有效控制，把企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全面置于經(jīng)濟(jì)監(jiān)控之中，還要對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要方面、重要環(huán)節(jié)實(shí)行重點(diǎn)控制。面的控制和點(diǎn)的控制要有機(jī)結(jié)合，內(nèi)部控制才能發(fā)揮良好的效率。水利企業(yè)應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)流程，確定幾個(gè)關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，針對(duì)各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告等措施，對(duì)企業(yè)面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面防范和控制?？刂苹顒?dòng)最基本的就是不相容職務(wù)的分離、權(quán)力制衡、過(guò)程監(jiān)督。簡(jiǎn)單地說(shuō)，就是管錢(qián)的不管賬，管賬的不管錢(qián)。這種類(lèi)似職能上的分工，能夠起到相互牽制的作用。企業(yè)的重大投資、擔(dān)保、對(duì)外巨額借款等行為必須經(jīng)董事會(huì)討論通過(guò)。企業(yè)到了定的規(guī)模，權(quán)力過(guò)度集中，而又缺少監(jiān)督與制衡，其本身就是最大的風(fēng)險(xiǎn)。
　　
　　四、構(gòu)建暢通無(wú)阻的信息溝通渠道
　　
　　按照企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的要求，水利企業(yè)構(gòu)建的信息溝通渠道，一方面應(yīng)當(dāng)保證各項(xiàng)管理信息在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行縱向和橫向的有效傳遞，始終做到上通下達(dá)，暢通無(wú)阻。另一方面應(yīng)當(dāng)保證信息的可靠性和及時(shí)性，保證履行法律義務(wù)，確保國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行，使得相關(guān)信息及時(shí)傳遞到管理者手中，使其及時(shí)做出正確的決策，以提高企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果。因此，一個(gè)良好的信息與溝通系統(tǒng)不僅可以有效防范組織內(nèi)部發(fā)生的錯(cuò)弊問(wèn)題，還可以使企業(yè)及時(shí)掌握營(yíng)運(yùn)的狀況，隨著經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化，及時(shí)調(diào)整經(jīng)營(yíng)策略、方針、政策，防范和糾正出現(xiàn)的錯(cuò)誤或不當(dāng)，反之，暢通的信息溝通還可以促使企業(yè)內(nèi)部控制措施的有效實(shí)施，進(jìn)而在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)與發(fā)展方面發(fā)揮更加有力的促進(jìn)作用。
　　
　　五、加強(qiáng)水利企業(yè)內(nèi)外部的監(jiān)督
　　
　　水利企業(yè)承擔(dān)著國(guó)家重要水利項(xiàng)目的建設(shè)工作，對(duì)國(guó)家許多相關(guān)行業(yè)的正常運(yùn)行和發(fā)展以及廣大人民群眾的生命及財(cái)產(chǎn)安全尤為重要。工程質(zhì)量攸關(guān)國(guó)計(jì)民生，建設(shè)資金安全又是項(xiàng)目工程質(zhì)量的堅(jiān)實(shí)保障，并直接關(guān)系著國(guó)家水利工程施工項(xiàng)目是否能夠順利完成。加強(qiáng)水利企業(yè)內(nèi)外部的監(jiān)督顯得尤為必要。要確保內(nèi)部控制制度被切實(shí)地執(zhí)行且執(zhí)行的效果良好，內(nèi)部控制就必須被監(jiān)督。通過(guò)監(jiān)督，在必要時(shí)對(duì)其加以修正。此監(jiān)督權(quán)利不應(yīng)在總經(jīng)理手上，而一定要在董事會(huì)內(nèi)部審計(jì)手上。水利企業(yè)應(yīng)建立和完善內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督體系，并由專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)或者指定專(zhuān)門(mén)人員具體負(fù)責(zé)內(nèi)部控制執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查。同時(shí)，為確保內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督作用的發(fā)揮，促進(jìn)內(nèi)部控制的嚴(yán)格執(zhí)行，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的管理、培訓(xùn)工作，以提高審計(jì)人員的素質(zhì)。審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)應(yīng)直接隸屬董事會(huì)并向董事會(huì)負(fù)責(zé)，以確保審計(jì)的獨(dú)立性、客觀性。
　　企業(yè)內(nèi)部控制是提高企業(yè)運(yùn)營(yíng)效率與效果，保障企業(yè)依法經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、資產(chǎn)安全完整的活動(dòng)，是現(xiàn)代企業(yè)制度的根本要求?？偨Y(jié)失敗企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，內(nèi)部控制制度不能有效執(zhí)行原因主要有二：一是制度本身制定得不合理，或過(guò)于理想化，從而使得制度不具可操作性；二是缺乏保證制度執(zhí)行的監(jiān)督機(jī)制，內(nèi)部控制制度成為墻上擺設(shè)或是一紙空文。前車(chē)之鑒，后事之師。為此，水利企業(yè)一方面要提高制度可操作性，另一方面要加強(qiáng)并提高制度的執(zhí)行力，不能為制度而制度。制度挺好，執(zhí)行力弱亦或是根本不執(zhí)行，再完善的制度都是無(wú)用的，中航油的例子，就是前車(chē)之鑒。
　　
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