【摘 要】 合規(guī)性審計(jì)是其他所有審計(jì)的基礎(chǔ)，只有有效地進(jìn)行合規(guī)性審計(jì)才能使整個(gè)組織的審計(jì)職能作用得到真正的發(fā)揮。文章著重從政府對(duì)企業(yè)研發(fā)投入的角度分析了當(dāng)前進(jìn)行合規(guī)性審計(jì)的現(xiàn)狀及存在的問題，并在此基礎(chǔ)上分析了政府對(duì)企業(yè)研發(fā)投入進(jìn)行合規(guī)性審計(jì)的必要性、可行性及強(qiáng)化合規(guī)性審計(jì)的對(duì)策。
　　【關(guān)鍵詞】 政府研發(fā)； 合規(guī)性審計(jì)； 可行性； 必要性
　　
　　一、當(dāng)前政府對(duì)企業(yè)研發(fā)投入的現(xiàn)狀及進(jìn)行合規(guī)性審計(jì)的意義
　　
　　當(dāng)前我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期，加大政府對(duì)企業(yè)研發(fā)的投入是我國(guó)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的重要因素，同時(shí)也是科技創(chuàng)新得以提高的基礎(chǔ)。然而當(dāng)前我國(guó)政府對(duì)企業(yè)研發(fā)投入正處于初步階段，實(shí)施的過程中還存在著不足與瑕疵，與當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的速度不相適應(yīng)。而且政府在對(duì)企業(yè)研發(fā)投入的過程中由于相關(guān)措施不完善還存在著資金流失、企業(yè)管理失控、舞弊現(xiàn)象嚴(yán)重等亟待解決的問題。由于合規(guī)性審計(jì)是審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的基礎(chǔ)，也是企業(yè)發(fā)展中必不可少的關(guān)鍵程序，因此筆者認(rèn)為在政府研發(fā)中對(duì)企業(yè)研發(fā)投入進(jìn)行嚴(yán)格的合規(guī)性審計(jì)是使政府對(duì)企業(yè)研發(fā)走上合理軌道的一個(gè)重要過程，是其進(jìn)行合理審計(jì)的起點(diǎn)，也是政府對(duì)企業(yè)研發(fā)投入得以發(fā)展的關(guān)鍵因素。
　　在內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則中，合規(guī)性審計(jì)（遵循性審計(jì)）是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員審查組織在經(jīng)營(yíng)過程中遵守相關(guān)法規(guī)、政策、計(jì)劃、預(yù)算、程序、合同等合規(guī)性標(biāo)準(zhǔn)的情況并作出相應(yīng)評(píng)價(jià)的審計(jì)活動(dòng)。合規(guī)性審計(jì)是其他所有審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)，也是其他業(yè)務(wù)程序得以發(fā)展的基石。當(dāng)前我國(guó)對(duì)政府研發(fā)的研究處于初級(jí)階段，只有合理地進(jìn)行合規(guī)性審計(jì)才是開展審計(jì)活動(dòng)首要出發(fā)點(diǎn)。合規(guī)性審計(jì)是其他審計(jì)的基礎(chǔ)，因此只有合理地進(jìn)行合規(guī)性審計(jì)才能有效地開展經(jīng)營(yíng)審計(jì)、績(jī)效審計(jì)、質(zhì)量審計(jì)等一系列審計(jì)活動(dòng)。而且在政府對(duì)企業(yè)研發(fā)投入中進(jìn)行合理的合規(guī)性審計(jì)能夠合理解決資金的流失，使國(guó)家的資源得到合理配置，當(dāng)然也會(huì)使政府研發(fā)和企業(yè)研發(fā)投入得以有效的互補(bǔ)，使互補(bǔ)效應(yīng)最大化，使當(dāng)前理論學(xué)界正在關(guān)注的擠出效應(yīng)最小化，從而使政府的投入不僅實(shí)現(xiàn)了最大的社會(huì)效益，也實(shí)現(xiàn)了企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)。只有這樣才能使我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展實(shí)現(xiàn)良性循環(huán)，有效地縮短我國(guó)的經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌期，為我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展打下良好的基礎(chǔ)。
　　
　　二、政府對(duì)企業(yè)研發(fā)投入進(jìn)行合規(guī)性審計(jì)的必要性及可行性
　　
　?。ㄒ唬┱畬?duì)企業(yè)研發(fā)投入進(jìn)行合規(guī)性審計(jì)的必要性
　　1.社會(huì)效益與企業(yè)效益的雙重需要
　　政府加大對(duì)企業(yè)研發(fā)投入的力度，目的是在扶持企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益最大化。眾所周知，企業(yè)是經(jīng)濟(jì)的細(xì)胞，企業(yè)如果得到飛速穩(wěn)定發(fā)展，我國(guó)的整體經(jīng)濟(jì)才能走上良好的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行軌道。然而當(dāng)前我國(guó)政府對(duì)企業(yè)研發(fā)投入過程中存在嚴(yán)重的不足，例如，有的企業(yè)為了得到政府的資助不惜謊報(bào)科研項(xiàng)目，有的在實(shí)施過程中為了業(yè)績(jī)而賄賂官員，有的在執(zhí)行過程中計(jì)劃、預(yù)算執(zhí)行結(jié)果嚴(yán)重偏離標(biāo)準(zhǔn)。如果這些問題不能有效地得以解決，不僅不利于企業(yè)的發(fā)展，還會(huì)成為阻礙經(jīng)濟(jì)發(fā)展的瓶頸。如果對(duì)政府對(duì)企業(yè)的研發(fā)投入進(jìn)行嚴(yán)格的合規(guī)性審計(jì)，使政府對(duì)企業(yè)研發(fā)的投入符合國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)的原則，使企業(yè)研發(fā)在執(zhí)行的過程中與組織所定程序標(biāo)準(zhǔn)相符合，同時(shí)也符合企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)計(jì)劃及公司的相關(guān)程序。那么我們可以從源頭上扼殺政府對(duì)企業(yè)研發(fā)投入過程中存在的不合理現(xiàn)象，不僅會(huì)使政府投入的資金得以合理分配，而且從整體上也會(huì)促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)期有效的發(fā)展，實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益與企業(yè)效益的雙重目標(biāo)。
　　2.公司管理機(jī)制的長(zhǎng)期有效性
　　政府對(duì)企業(yè)研發(fā)的投入給公司的發(fā)展注入了新的活力，當(dāng)然也存在著潛在的風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)今我國(guó)經(jīng)濟(jì)處于轉(zhuǎn)軌時(shí)期，企業(yè)整體發(fā)展還存在著嚴(yán)重的不足，雖然近年來(lái)在內(nèi)部控制中引入了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，但實(shí)施起來(lái)相當(dāng)困難。尤其是各個(gè)公司為了能夠得到政府的資金支持，從而會(huì)粉飾公司經(jīng)營(yíng)的真實(shí)情況，甚至在企業(yè)研發(fā)方面不按國(guó)家法律法規(guī)的規(guī)定虛報(bào)公司業(yè)績(jī)、編造虛假事實(shí)申報(bào)科研以求得到國(guó)家的支持。當(dāng)然這種行為在短期內(nèi)會(huì)使企業(yè)獲得預(yù)期的短期收益從而給人一種錯(cuò)覺，認(rèn)為當(dāng)前企業(yè)的管理機(jī)制良好。在此基礎(chǔ)上企業(yè)會(huì)使內(nèi)部控制的程序及公司治理結(jié)構(gòu)沿著當(dāng)時(shí)假象的路線執(zhí)行下去，最終不利于企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展。更為重要的是其他公司會(huì)紛紛效仿，最終會(huì)給我國(guó)整個(gè)企業(yè)的發(fā)展造成扭曲，不利于我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，使我國(guó)的公司管理機(jī)制模式失去控制方向。但是如果強(qiáng)化政府研發(fā)的合規(guī)性審計(jì)，無(wú)論在申請(qǐng)資助的過程中，還是在執(zhí)行實(shí)施的過程中，我們都嚴(yán)格把關(guān)，客觀公正地看待審計(jì)過程中注意到的問題，從源頭上把風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)強(qiáng)化在每個(gè)實(shí)施成員的心中，那么會(huì)強(qiáng)化公司的內(nèi)部控制及公司治理，有利于企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展，最終使公司管理機(jī)制的長(zhǎng)期有效性得以貫徹執(zhí)行，從而形成有利于我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的公司管理模式。
　?。ǘ┱畬?duì)企業(yè)研發(fā)投入進(jìn)行合規(guī)性審計(jì)的可行性
　　1.制度體系的完善性
　　隨著經(jīng)營(yíng)環(huán)境的日趨復(fù)雜，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)不斷增多、組織機(jī)構(gòu)的重整愈加頻繁，對(duì)審計(jì)在改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、完善治理結(jié)構(gòu)以及加強(qiáng)內(nèi)部控制等方面的需求日益高漲。審計(jì)部門在越來(lái)越多的領(lǐng)域發(fā)揮著積極的審查、評(píng)價(jià)和促進(jìn)作用。為了能使我國(guó)的審計(jì)適應(yīng)當(dāng)前中國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，審計(jì)部門制定了相關(guān)的法律法規(guī)，如《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架》等相關(guān)法律法規(guī)及程序，從而為審計(jì)事業(yè)的發(fā)展提供了完善的制度體系。相關(guān)法律法規(guī)及程序的制定和完善為政府研發(fā)的合規(guī)性審計(jì)提供了良好的制度環(huán)境。
　　2.審計(jì)本身的內(nèi)在本質(zhì)性
　　審計(jì)本身具有獨(dú)立性和客觀性的本質(zhì)特性，他們是審計(jì)的生命，是其賴以生存的必要條件，脫離了獨(dú)立性和客觀性審計(jì)也就失去了本身的職能作用，那么開展審計(jì)業(yè)務(wù)也就失去了它應(yīng)有的意義。要想順利開展審計(jì)工作，保證審計(jì)工作質(zhì)量，提高審計(jì)工作水平，必須保證審計(jì)部門和審計(jì)人員的獨(dú)立性和客觀性。審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性給政府對(duì)企業(yè)研發(fā)投入的合規(guī)性審計(jì)賦予了特權(quán)，為審計(jì)工作執(zhí)行提供了自身發(fā)展的空間，從而為合規(guī)性審計(jì)的有效實(shí)施奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。沒有審計(jì)的本質(zhì)特性，合規(guī)性審計(jì)的實(shí)施會(huì)很艱難甚至名不副實(shí)。
　　
　　三、加強(qiáng)政府對(duì)企業(yè)研發(fā)投入進(jìn)行合規(guī)性審計(jì)的對(duì)策
　　
　　（一）建立良好的溝通機(jī)制
　　在進(jìn)行合規(guī)性審計(jì)過程中要建立良好的溝通機(jī)制，因?yàn)樵趯徲?jì)的過程中要想使傳遞的信息達(dá)到一致性，必須保證信息發(fā)送者與信息接收者的信息一致。只有這樣才能保證審計(jì)的各個(gè)環(huán)節(jié)所獲得的信息不會(huì)失真，才能保證審計(jì)的質(zhì)量。當(dāng)然在審計(jì)的過程中把發(fā)現(xiàn)的意見及重大問題及時(shí)傳達(dá)給高級(jí)管理層，以此提高公司的內(nèi)部控制及公司治理的質(zhì)量水平，加強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理。
　　審計(jì)不僅包括內(nèi)部審計(jì)還包括外部審計(jì)和政府審計(jì)。因此在執(zhí)行合規(guī)性審計(jì)的過程中要不斷地與外部審計(jì)師及政府審計(jì)師建立良好的溝通機(jī)制，從而可以減少不必要的重復(fù)審計(jì)，從成本效益原則考慮，不僅可以降低開展合規(guī)性審計(jì)的成本，而且從整體上提高了審計(jì)的效率，也能彼此借鑒意見提高各自的審計(jì)質(zhì)量水平，促進(jìn)我國(guó)審計(jì)得以快速的發(fā)展和提高。
　?。ǘ?qiáng)化自身的客觀獨(dú)立性
　　強(qiáng)化自身的客觀性及獨(dú)立性是審計(jì)的內(nèi)在本質(zhì)特性，當(dāng)前審計(jì)理論中雖然強(qiáng)調(diào)自身的獨(dú)立性和客觀性，但在現(xiàn)實(shí)企業(yè)執(zhí)行中往往形同虛設(shè)，受到管理層的支配和控制。因此要想在合規(guī)性審計(jì)的過程中保持獨(dú)立性和客觀性，必須樹立起權(quán)威，有自己獨(dú)立的部門和章程，使其審計(jì)過程不受任何其他組織部門的支配和脅迫，從而在本質(zhì)上強(qiáng)化自己的獨(dú)立性和客觀性，進(jìn)而在執(zhí)行合規(guī)性審計(jì)的過程中，不受來(lái)自管理層和其他方面的干擾和阻撓，獨(dú)立地開展合規(guī)性審計(jì)。
　　
　?。ㄈ?gòu)建完善的時(shí)空體系
　　進(jìn)行合規(guī)性審計(jì)的目的是提高審計(jì)的質(zhì)量和效率。從成本效益原則的目的出發(fā)，筆者認(rèn)為構(gòu)建完善的時(shí)空體系不僅有利于合規(guī)性審計(jì)目的實(shí)現(xiàn)，而且有利于社會(huì)效益的實(shí)現(xiàn)和公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。對(duì)合規(guī)性審計(jì)的時(shí)間安排要慎重考慮，要及時(shí)有效的審查、評(píng)價(jià)審計(jì)中出現(xiàn)的問題，對(duì)于嚴(yán)重的問題要寫入專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告中，及時(shí)向高級(jí)管理層報(bào)告，以使企業(yè)組織中出現(xiàn)的問題得到及時(shí)有效地解決。當(dāng)然也不能隨意進(jìn)行合規(guī)性審計(jì)，這樣不僅會(huì)加大審計(jì)的成本，而且會(huì)增加審計(jì)的工作量，最終難以把握企業(yè)的關(guān)鍵問題，使審計(jì)的中心失去方向。在合理安排時(shí)間的同時(shí)，也要建立良好的空間概念，審計(jì)師要處理好與管理層、外部審計(jì)師的關(guān)系，處理好和管理層之間的關(guān)系，在確保有效溝通的同時(shí)，也要保持自身的獨(dú)立性，以求審計(jì)的結(jié)果具有客觀性，這樣審計(jì)的結(jié)果才有利于企業(yè)的發(fā)展和社會(huì)的進(jìn)步，同時(shí)也要加強(qiáng)與外部審計(jì)師的及時(shí)有效溝通，減少不必要的重復(fù)，加快合規(guī)性審計(jì)的速度，提高自身的審計(jì)水平。
　　（四）提高自身的綜合素養(yǎng)
　　要想提高合規(guī)性審計(jì)的質(zhì)量就必須確保審計(jì)人員的技術(shù)水平和道德素養(yǎng)。政府研發(fā)的合規(guī)性審計(jì)應(yīng)在具備專業(yè)技能和職業(yè)審慎下開展，因?yàn)閷徲?jì)人員的技能、知識(shí)和勝任能力決定了其是否為組織增加價(jià)值。因此審計(jì)師應(yīng)熟練地開展合規(guī)性審計(jì)，也就是審計(jì)師應(yīng)具備履行他們各自職責(zé)所需要的知識(shí)、技能與勝任能力。當(dāng)然良好的技術(shù)操作必須建立在良好的道德素養(yǎng)基礎(chǔ)之上，否則造成的后果會(huì)更加嚴(yán)重，只有兩者有效地結(jié)合才能確保審計(jì)的質(zhì)量。因此作為審計(jì)人員要不斷地進(jìn)行技術(shù)操作、道德素養(yǎng)方面的培訓(xùn)，確保審計(jì)人員的綜合素養(yǎng)達(dá)到相當(dāng)高的水平。●
　　
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