【摘 要】 合并報(bào)表這部分內(nèi)容是會(huì)計(jì)師《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》與注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》考試的重點(diǎn)內(nèi)容。許多考生由于對(duì)這部分內(nèi)容沒有搭建很好的學(xué)習(xí)框架，所以每次遇到與此部分內(nèi)容有關(guān)的考題，不是無從下手，就是丟三落四?；诖嗽颍P者構(gòu)建了學(xué)習(xí)此部分內(nèi)容的基本框架體系，以希望考生看后能有所收獲。
　　【關(guān)鍵詞】 調(diào)整； 抵銷； 確認(rèn)； 重復(fù)
　　
　　一、調(diào)整（雙調(diào)整）
　　
　　（一）對(duì)母公司長期股權(quán)投資的調(diào)整
　　在編制合并報(bào)表時(shí)，應(yīng)將母公司成本法下的長期股權(quán)投資，按權(quán)益法核算的基本要求進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，使得調(diào)整后的長期股權(quán)投資能滿足企業(yè)集團(tuán)公司編制合并報(bào)表的需要。從理論上講，應(yīng)當(dāng)采用完全調(diào)整法，但《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》與《會(huì)計(jì)》教材中，采用的是不完全調(diào)整法，完全調(diào)整法要調(diào)整提取盈余公積和盈余公積項(xiàng)目，而不完全調(diào)整法則不調(diào)整提取盈余公積與盈余公積項(xiàng)目。除此之外，兩方法的調(diào)整項(xiàng)目完全相同。
　?。ǘ?duì)子公司個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表的調(diào)整（采用不完全調(diào)整法）
　　1.同一控制下企業(yè)合并形成的子公司
　　（1）子母公司采用的會(huì)計(jì)政策不統(tǒng)一，應(yīng)當(dāng)對(duì)子公司的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。
　　（2）子母公司所屬會(huì)計(jì)期間不統(tǒng)一，應(yīng)當(dāng)對(duì)子公司的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。
　?。?）子母公司之間發(fā)生的內(nèi)部交易或事項(xiàng)中涉及到損益類事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)對(duì)子公司個(gè)別報(bào)表中的凈利潤進(jìn)行調(diào)整，母公司應(yīng)按子公司調(diào)整后的凈利潤乘以其持股比例，計(jì)算應(yīng)享有的或應(yīng)承擔(dān)的投資損益。
　　2.非同一控制下企業(yè)合并形成的子公司
　?。?）子母公司采用的會(huì)計(jì)政策不統(tǒng)一，應(yīng)當(dāng)對(duì)子公司的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。
　?。?）子母公司所屬會(huì)計(jì)期間不統(tǒng)一，應(yīng)當(dāng)對(duì)子公司的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。
　　（3）子母公司之間發(fā)生的內(nèi)部交易或事項(xiàng)中涉及到損益類事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)對(duì)子公司個(gè)別報(bào)表中的凈利潤進(jìn)行調(diào)整，母公司應(yīng)按子公司調(diào)整后的凈利潤乘以其持股比例，計(jì)算應(yīng)享有的或應(yīng)承擔(dān)的投資損益。
　?。?）如果在合并日，子公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值不一致，應(yīng)當(dāng)按照合并日資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值對(duì)子公司的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。
　　
　　二、抵銷（五大項(xiàng)目）
　　
　?。ㄒ唬╅L期股權(quán)投資與所有者權(quán)益項(xiàng)目的相互抵銷
　　1.項(xiàng)目計(jì)算
　?。?）商譽(yù)＝調(diào)整后母公司的長期股權(quán)投資－調(diào)整后子公司所有者權(quán)益×母公司持股比例
　?。?）少數(shù)股東權(quán)益＝調(diào)整后子公司所有者權(quán)益×（1－母公司持股比例）
　　（3）母公司投資收益＝調(diào)整后子公司凈利潤×母公司持股比例
　　（4）少數(shù)股東損益＝調(diào)整后子公司凈利潤×（1－母公司持股比例）
　　2.平衡等式
　　3.抵銷分錄
　　（二）內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目的相互抵銷
　　1.應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的相互抵銷（歸納類型，尋找規(guī)律）；
　　2.持有至到期投資與應(yīng)付債券的相互抵銷；
　　3.應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)的相互抵銷；
　　4.預(yù)付賬款與預(yù)收賬款的相互抵銷；
　　5.其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款的相互抵銷；
　　6.應(yīng)收股利與應(yīng)付股利的相互抵銷；
　　7.應(yīng)收利息與應(yīng)付利息的相互抵銷。
　?。ㄈ﹥?nèi)部銷售收入與存貨項(xiàng)目的相互抵銷（包括存貨跌價(jià)準(zhǔn)備項(xiàng)目的抵銷）
　　1.當(dāng)年發(fā)生內(nèi)部銷售，當(dāng)年編合并報(bào)表
　?。?）內(nèi)部銷售產(chǎn)品，本年全部出售；
　?。?）內(nèi)部銷售產(chǎn)品，本年全部未出售；
　?。?）內(nèi)部銷售產(chǎn)品，本年部分出售，部分未出售。
　　2.上年發(fā)生內(nèi)部銷售，本年未發(fā)生，本年編合并報(bào)表
　?。?）上年購入存貨，本年全部未出售；
　?。?）上年購入存貨，本年全部出售；
　?。?）上年購入存貨，本年部分出售，部分未出售。
　　3.上年發(fā)生內(nèi)部銷售，本年又發(fā)生，本年編合并報(bào)表
　?。?）上年購入，本年又購入，本年全部出售；
　?。?）上年購入，本年又購入，本年全部未出售；
　?。?）上年購入，本年全部出售，本年購入本年全部未出售；
　?。?）上年購入，本年全部出售，本年購入本年部分出售，部分未出售。
　　（四）內(nèi)部交易固定資產(chǎn)項(xiàng)目的抵銷
　　1.一方出售產(chǎn)品，另一方購入后作為固定資產(chǎn)核算。
　?。?）交易當(dāng)年編合并報(bào)表；
　　（2）交易以后期間編合并報(bào)表；
　?。?）特定期間編合并報(bào)表。
　　第一，提前報(bào)廢（已清理與未清理）；
　　第二，使用完畢（已清理與未清理）；
　　第三，超齡使用（已清理與未清理）。
　　2.一方銷售固定資產(chǎn)，另一方購入后作為固定資產(chǎn)。
　　其抵銷內(nèi)容與“一方出售產(chǎn)品，另一方購入后作為固定資產(chǎn)核算”基本相同。
　?。ㄎ澹﹥?nèi)部交易無形資產(chǎn)項(xiàng)目的抵銷
　　1.交易當(dāng)年編合并報(bào)表；
　　2.交易以后期間編合并報(bào)表。
　　應(yīng)當(dāng)特別強(qiáng)調(diào)的是，對(duì)于“壞賬準(zhǔn)備”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”、“累計(jì)折舊”與“累計(jì)攤銷”項(xiàng)目，在編制抵銷分錄時(shí)，應(yīng)將其作為相應(yīng)資產(chǎn)科目的二級(jí)科目進(jìn)行處理。
　　
　　三、確認(rèn)（兩個(gè)確認(rèn)）
　　
　　（一）在合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)一項(xiàng)“商譽(yù)”資產(chǎn)
　?。ǘ┰诤喜?bào)表中應(yīng)通過遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債科目確認(rèn)暫時(shí)性差異對(duì)所得稅費(fèi)用的影響
　　1.抵銷壞賬準(zhǔn)備產(chǎn)生的暫時(shí)性差異；
　　2.抵銷存貨與存貨跌價(jià)準(zhǔn)備產(chǎn)生的暫時(shí)性差異；
　　3.抵銷固定資產(chǎn)與累計(jì)折舊產(chǎn)生的暫時(shí)性差異；
　　4.抵銷無形資產(chǎn)與累計(jì)攤銷產(chǎn)生的暫時(shí)性差異。
　　上述所產(chǎn)生的暫時(shí)性差異可能是可抵扣，也可能是應(yīng)納稅；可能是發(fā)生，也有可能是轉(zhuǎn)回，其暫時(shí)性差異的具體確認(rèn)思路與個(gè)別報(bào)表中的確認(rèn)思路完全相同。
　　
　　四、重復(fù)
　　
　　在連續(xù)年度編制合并報(bào)表的情況下，無論是調(diào)整、抵銷還是確認(rèn)，都要不斷的重復(fù)。即以前年度調(diào)整過的，以前年度抵銷過的，以前年度確認(rèn)過的，本年度編合并報(bào)表時(shí)要繼續(xù)調(diào)整，繼續(xù)抵銷，繼續(xù)確認(rèn)。對(duì)于調(diào)整、抵銷、確認(rèn)中涉及損益的，當(dāng)年編合并報(bào)表時(shí)應(yīng)通過具體的損益項(xiàng)目，以后年度編合并報(bào)表時(shí)均應(yīng)通過“未分配利潤——年初”項(xiàng)目來調(diào)整、抵銷或確認(rèn)?！?br/>　　
　　【參考文獻(xiàn)】
　?。?］ 財(cái)政部.中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（2010）［M］.經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2010.
　　［2］ 2010年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材：會(huì)計(jì)［M］.中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2010.