【摘 要】 在華跨國(guó)公司國(guó)際避稅問(wèn)題，隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程變得日益突出。目前我國(guó)反國(guó)際避稅立法和實(shí)踐還有許多不足。文章分析了跨國(guó)公司國(guó)際避稅的一般形式及在華避稅行為，揭示了我國(guó)反國(guó)際避稅立法存在的問(wèn)題，提出了對(duì)策建議。
　　【關(guān)鍵詞】 跨國(guó)公司； 國(guó)際避稅； 法律適用
　　
　　一、跨國(guó)公司國(guó)際避稅的含義及表現(xiàn)形式
　　
　　根據(jù)聯(lián)合國(guó)《跨國(guó)公司行動(dòng)守則》定義，跨國(guó)公司是指分布于兩個(gè)或兩個(gè)以上的國(guó)家的企業(yè)實(shí)體，各個(gè)實(shí)體通過(guò)一個(gè)或數(shù)個(gè)決策中心，在一個(gè)決策系統(tǒng)的統(tǒng)轄之下開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。由于經(jīng)營(yíng)的跨國(guó)性、戰(zhàn)略的全球性、管理的集中性以及母子公司之間的相互關(guān)聯(lián)性，產(chǎn)生了跨國(guó)公司國(guó)際避稅這一特殊的法律問(wèn)題，即跨國(guó)公司跨國(guó)境或稅境，利用各國(guó)稅法規(guī)定的差別和漏洞，以種種公開的、不違法的手段，減輕其總體稅負(fù)的行為。主要手段有：
　　1.轉(zhuǎn)讓定價(jià)，指跨國(guó)公司違背市場(chǎng)公平定價(jià)，在母公司與子公司之間、子公司與子公司之間訂立有關(guān)商品、資本、技術(shù)、勞務(wù)、信貸等的內(nèi)部交易價(jià)格，從而使跨國(guó)公司總體稅負(fù)大大減少。它是國(guó)際避稅中最常見的一種手段。
　　2.利用避稅港避稅，指跨國(guó)公司在避稅港注冊(cè)一個(gè)只具法人實(shí)體形式而不作實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)的基地公司，將在避稅港境外的財(cái)產(chǎn)和所得匯集到基地公司的賬戶上，從而實(shí)現(xiàn)避稅的目的。
　　3.實(shí)施資本弱化，指跨國(guó)公司利用國(guó)際市場(chǎng)上債權(quán)融資稅負(fù)低于股權(quán)融資的優(yōu)勢(shì)，把本來(lái)應(yīng)以股份形式投入的資金轉(zhuǎn)為采用貸款方式提供，從而逃避或減輕其本應(yīng)承擔(dān)的稅負(fù)。
　　4.利用稅收優(yōu)惠政策，指跨國(guó)公司利用一些國(guó)家吸引外資的稅收優(yōu)惠政策避稅，這種形式在發(fā)展中國(guó)家運(yùn)用較多。
　　
　　二、跨國(guó)公司在華避稅行為分析
　　
　?。ㄒ唬┩ㄟ^(guò)轉(zhuǎn)移定價(jià)避稅的行為分析
　　1.通過(guò)購(gòu)銷業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移定價(jià)。這是在我國(guó)最為普遍的轉(zhuǎn)移定價(jià)避稅手段，即在購(gòu)銷環(huán)節(jié)采用關(guān)聯(lián)交易定價(jià)來(lái)達(dá)到轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的目的。體現(xiàn)在：（1）利用我國(guó)行業(yè)間、地區(qū)間稅收優(yōu)惠政策的不同，采取轉(zhuǎn)移定價(jià)的手段將利潤(rùn)由高稅率的行業(yè)和地區(qū)向低稅率的行業(yè)和地區(qū)轉(zhuǎn)移，達(dá)到降低稅負(fù)的目的。（2）利用我國(guó)廉價(jià)的勞動(dòng)力資源和環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)相對(duì)寬松的條件，在我國(guó)設(shè)立加工車間生產(chǎn)產(chǎn)品，節(jié)約本企業(yè)的人工成本和環(huán)保成本，然后利用“高價(jià)進(jìn)、低價(jià)出”的轉(zhuǎn)移定價(jià)手段將利潤(rùn)從我國(guó)轉(zhuǎn)移出去。
　　2.通過(guò)勞務(wù)服務(wù)實(shí)施轉(zhuǎn)移定價(jià)。指外資企業(yè)對(duì)與境外關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生的勞務(wù)服務(wù)實(shí)施轉(zhuǎn)移定價(jià)，增加勞務(wù)費(fèi)用支出，從而將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移出境。勞務(wù)服務(wù)包括向境外關(guān)聯(lián)企業(yè)提供市場(chǎng)調(diào)查信息、供求狀況信息等服務(wù)，或境外關(guān)聯(lián)企業(yè)向境內(nèi)外資企業(yè)提供技術(shù)咨詢、技術(shù)培訓(xùn)等。
　　3.通過(guò)設(shè)備供給轉(zhuǎn)移定價(jià)。主要有兩種方式：一種是以設(shè)備作價(jià)投資入股，另一種是以經(jīng)營(yíng)租賃方式提供設(shè)備。前者是投資者通過(guò)抬高設(shè)備的價(jià)格，增加資產(chǎn)原值，多提折舊，實(shí)現(xiàn)沖減利潤(rùn)，同時(shí)還享有較大的股權(quán)比重，分得較多的稅后利潤(rùn)，在初始投資時(shí)這種現(xiàn)象較明顯。后者是通過(guò)在稅前列支較高的租賃費(fèi)造成當(dāng)期利潤(rùn)的減少。
　?。ǘ┩ㄟ^(guò)避稅港避稅的行為分析
　　這種形式往往與轉(zhuǎn)移定價(jià)和資本弱化方式密切相關(guān)：
　　1.在境外設(shè)立基地公司。即在華子公司以高價(jià)向設(shè)在避稅地的母公司或關(guān)聯(lián)子公司購(gòu)進(jìn)原材料，又以低于成本的價(jià)格返銷給母公司或銷售給其他關(guān)聯(lián)公司，造成子公司虧損的假象，利潤(rùn)轉(zhuǎn)移至避稅地的母公司或關(guān)聯(lián)子公司。
　　2.增加在華子公司的貸款。母公司在解決在華子公司資金需求時(shí)，變?cè)瓉?lái)的追加投資為增加在華子公司的貸款，利用稅法對(duì)支出利息免稅的規(guī)定，巧妙轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，規(guī)避稅收。
　　3.向在華子公司收取高額費(fèi)用。即避稅地的母公司對(duì)在華子公司收取高額特許權(quán)使用費(fèi)和勞務(wù)費(fèi)用，造成在華子公司虧損，逃避稅收。
　　（三）通過(guò)資本弱化避稅的行為分析
　　主要是通過(guò)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的資金往來(lái)形成，通過(guò)資金借貸方式增加企業(yè)的利息費(fèi)用轉(zhuǎn)移利潤(rùn)。比如跨國(guó)外資企業(yè)以貸款方式注入資本金，形成資本弱化，每年在稅前列支巨額的利息費(fèi)用以減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，變相將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移出境。再如在中外合資企業(yè)中，外方投資者往往不愿采取權(quán)益資本的形式與中方合資，而是以流動(dòng)資金不足為借口，充分利用其境外的關(guān)聯(lián)企業(yè)，以債務(wù)資本的形式貸給企業(yè)，且貸款利息往往比正常水平高許多。
　?。ㄋ模├枚愂諆?yōu)惠政策避稅的行為分析
　　即利用外商身份或行業(yè)優(yōu)惠政策獲取優(yōu)惠。外資企業(yè)深諳我國(guó)稅收政策，有些甚至濫用政策。如在2007年我國(guó)將《外商投資企業(yè)和外商企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》統(tǒng)一合并為《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱新企業(yè)所得稅法）之前，外資企業(yè)往往利用我國(guó)對(duì)外商的“兩免三減”政策千方百計(jì)避稅。據(jù)調(diào)查，深圳市10多年來(lái)累計(jì)登記開辦的外資、合資企業(yè)近萬(wàn)家，但實(shí)際經(jīng)營(yíng)的不足2/3，余下企業(yè)除極小部分轉(zhuǎn)產(chǎn)或停產(chǎn)外，大多數(shù)在免稅期滿后，通過(guò)換招牌變成了新辦企業(yè)，再次享受免稅。合并之后，國(guó)家對(duì)生產(chǎn)性外資企業(yè)的優(yōu)惠政策設(shè)置了五年過(guò)渡期，對(duì)西部大開發(fā)地區(qū)繼續(xù)實(shí)行優(yōu)惠政策，一些外資企業(yè)又逐漸轉(zhuǎn)向行業(yè)優(yōu)惠尋求避稅。
　　
　　三、我國(guó)現(xiàn)行法律對(duì)跨國(guó)公司國(guó)際避稅行為的規(guī)制及問(wèn)題
　　
　　目前，我國(guó)反國(guó)際避稅立法經(jīng)過(guò)多年實(shí)踐探索不斷完善，尤其在新企業(yè)所得稅法實(shí)施后，轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制已經(jīng)比較完整，對(duì)避稅港避稅、資本弱化避稅等行為的規(guī)制也首次有了集中統(tǒng)一的表述。但我國(guó)反國(guó)際避稅立法仍未形成完整體系，還存在不少問(wèn)題。筆者對(duì)相關(guān)規(guī)定進(jìn)行逐一梳理。
　?。ㄒ唬┫嚓P(guān)規(guī)制
　　1.對(duì)轉(zhuǎn)移定價(jià)的規(guī)制
　?。?）新企業(yè)所得稅法實(shí)施前對(duì)轉(zhuǎn)移定價(jià)的規(guī)制。新企業(yè)所得稅法實(shí)施前，我國(guó)對(duì)內(nèi)、外資企業(yè)稅收進(jìn)行區(qū)別管理，分別適用上述《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》（以下簡(jiǎn)稱內(nèi)資企業(yè)稅法）和《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)與外國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱外資企業(yè)稅法）。外資企業(yè)稅法對(duì)轉(zhuǎn)移定價(jià)的規(guī)制雖處于初創(chuàng)階段，但對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)的認(rèn)定、正常交易原則的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)以及關(guān)聯(lián)企業(yè)間購(gòu)銷業(yè)務(wù)、融通資金、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)和管理費(fèi)等方面都作了專項(xiàng)規(guī)定，與內(nèi)資企業(yè)稅法對(duì)轉(zhuǎn)移定價(jià)的規(guī)定相比，更具操作性。這與當(dāng)時(shí)外資企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)行為比較普遍，需要法律約束的實(shí)際相符。不過(guò)當(dāng)時(shí)預(yù)約定價(jià)制度剛剛在美國(guó)實(shí)行，并未為經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）成員國(guó)及其他國(guó)家所接受，因此我國(guó)外資企業(yè)稅法中還是以傳統(tǒng)的事后調(diào)整方法為主。新企業(yè)所得稅法實(shí)施后，內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅率統(tǒng)一定為25％，規(guī)范了稅前扣除范圍和稅收優(yōu)惠政策的適用，對(duì)轉(zhuǎn)移定價(jià)的規(guī)制與舊法相比也更加規(guī)范和完善。結(jié)合以往對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)的法律規(guī)制，新企業(yè)所得稅法在第六章“特別納稅調(diào)整”中對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)行為做出了專項(xiàng)立法；第四十一條明確提出了關(guān)聯(lián)方關(guān)系、獨(dú)立交易原則和合理方法三項(xiàng)調(diào)整轉(zhuǎn)移定價(jià)的要素；第四十二條引入了國(guó)際上通行的預(yù)約定價(jià)制度，即企業(yè)可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來(lái)的定價(jià)原則和計(jì)算方法，稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)協(xié)商、確認(rèn)后，達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排。
　?。?）其他法律法規(guī)、規(guī)章等對(duì)轉(zhuǎn)移定價(jià)的規(guī)制?！吨腥A人民共和國(guó)稅收征收管理法》（2001年實(shí)施）及實(shí)施細(xì)則對(duì)關(guān)聯(lián)關(guān)系、獨(dú)立交易原則、預(yù)先定價(jià)安排和調(diào)整方法作了進(jìn)一步規(guī)范；《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)稅務(wù)管理規(guī)程》對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)間關(guān)聯(lián)關(guān)系的認(rèn)定及業(yè)務(wù)往來(lái)的申報(bào)、關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)交易額的認(rèn)定、調(diào)查審計(jì)對(duì)象的選擇、調(diào)查審計(jì)的實(shí)施、企業(yè)舉證和稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)舉證的核實(shí)、調(diào)整方法的選用、稅收調(diào)整的實(shí)施、復(fù)議和訴訟、案卷整理、歸檔和跟蹤管理方面都作了明確而詳細(xì)的規(guī)定；《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)預(yù)約定價(jià)實(shí)施規(guī)則》（國(guó)稅發(fā)［2004］118號(hào)）規(guī)定了我國(guó)預(yù)約定價(jià)安排從預(yù)備會(huì)談、程序?qū)嵤徍嗽u(píng)估、相互磋商到簽訂協(xié)議并監(jiān)控執(zhí)行的全過(guò)程，并附有15個(gè)規(guī)范性文書，進(jìn)一步完善了預(yù)約定價(jià)協(xié)議制度，推動(dòng)了我國(guó)預(yù)約定價(jià)制度的開展。這些法規(guī)的出臺(tái)都對(duì)規(guī)制轉(zhuǎn)移定價(jià)行為起到重要作用。
　　
　　2.對(duì)避稅港避稅和資本弱化的規(guī)制
　　過(guò)去，我國(guó)有關(guān)立法只有對(duì)轉(zhuǎn)移定價(jià)反避稅的一些規(guī)定，對(duì)避稅港避稅和資本弱化避稅只零星散見于各稅收法律法規(guī)、規(guī)章以及規(guī)范性文件中，新企業(yè)所得稅法對(duì)這兩種方式均有涉及。新企業(yè)所得稅法第四十五條對(duì)居民企業(yè)或其關(guān)聯(lián)企業(yè)在避稅港設(shè)立公司作了限制性規(guī)定，即“由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國(guó)居民控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)明顯低于本法第四條第一款規(guī)定稅率水平的國(guó)家地區(qū)的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營(yíng)需要而對(duì)利潤(rùn)不作分配或者減少分配的，上述利潤(rùn)中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入?！边@也是我國(guó)第一次用法律來(lái)規(guī)制境內(nèi)居民通過(guò)在避稅港設(shè)立公司逃避國(guó)家稅收的行為。新企業(yè)所得稅法第四十六條對(duì)資本弱化也作了規(guī)范：“企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！?br/>　?。ǘ┐嬖趩?wèn)題
　　1.立法效力層級(jí)較低。我國(guó)十幾年來(lái)涉及反避稅的有關(guān)規(guī)定，可以按法的效力等級(jí)作如下分類：法律層級(jí)的有《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》、《稅收征管法》和新企業(yè)所得稅法；行政法規(guī)層級(jí)的有1991年和2002年制定的《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》和《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》；部門規(guī)章層級(jí)的有商務(wù)部等部門2003年和2006年出臺(tái)的《外商投資創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理規(guī)定》和《外國(guó)投資者并購(gòu)境內(nèi)企業(yè)規(guī)定》；規(guī)范性文件層級(jí)的有國(guó)家稅務(wù)總局2004年和2006年出臺(tái)的《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)稅務(wù)管理規(guī)程》、《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)預(yù)約定價(jià)實(shí)施規(guī)則》和《關(guān)于關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅收管理有關(guān)問(wèn)題的通知》等。從位于第一、第二法律法規(guī)層級(jí)的幾個(gè)稅法及實(shí)施細(xì)則來(lái)看，其主要是對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)間的轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為進(jìn)行了原則性的約束，僅有兩條直接針對(duì)避稅港、資本弱化的規(guī)制條款，而其他層級(jí)的約束性規(guī)定都是規(guī)范性文件，甚至還沒(méi)有達(dá)到部門規(guī)章的層級(jí)，很難在全國(guó)范圍內(nèi)對(duì)涉及各種方式國(guó)際避稅的經(jīng)濟(jì)行為產(chǎn)生普遍的強(qiáng)制的約束力。相比而言，美國(guó)等國(guó)家從出臺(tái)反避稅的措施起即是法律層級(jí)的，我國(guó)亟待從立法層面進(jìn)一步提升。
　　2.與轉(zhuǎn)移定價(jià)相關(guān)的稅收程序法和實(shí)體法有待完善，相關(guān)部門法有待補(bǔ)充。程序法中征管法僅在第三十六條對(duì)轉(zhuǎn)移定價(jià)的調(diào)整原則作了明確的規(guī)定，實(shí)施細(xì)則也只是對(duì)關(guān)聯(lián)關(guān)系、調(diào)整原則和調(diào)整方法以及預(yù)約定價(jià)安排作了解釋，而有關(guān)追溯調(diào)整的規(guī)定、處罰的規(guī)定和發(fā)生爭(zhēng)議的處理未加以明確，立法缺乏可操作性。實(shí)體法中，新企業(yè)所得稅法對(duì)轉(zhuǎn)移定價(jià)M/J87bwwQVQavjM/mWWqcQ==的規(guī)定比較詳細(xì)，但對(duì)調(diào)整方法的使用規(guī)定、對(duì)無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)移定價(jià)調(diào)整、預(yù)約定價(jià)制度等具體專項(xiàng)操作規(guī)程等有待完善。而且，我國(guó)稅法對(duì)轉(zhuǎn)移定價(jià)行為沒(méi)有專門的處罰條款，縱容了關(guān)聯(lián)企業(yè)實(shí)施轉(zhuǎn)移定價(jià)行為。另外，由于規(guī)制轉(zhuǎn)移定價(jià)行為涉及的銀行法、公司法、證券法等部門法中還沒(méi)有相關(guān)規(guī)定，在立法上需要加強(qiáng)多個(gè)部門法之間的協(xié)調(diào)配合。
　　3.對(duì)避稅港避稅、資本弱化避稅行為的規(guī)制需加強(qiáng)?，F(xiàn)行法律只有新企業(yè)所得稅法對(duì)避稅港避稅、資本弱化避稅各作了一項(xiàng)粗線條的規(guī)定，難以有效約束外資企業(yè)運(yùn)用這兩種手段在華避稅。如資本弱化避稅的規(guī)定沒(méi)有涉及對(duì)于跨國(guó)企業(yè)與其避稅港的關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通過(guò)調(diào)整利息率來(lái)實(shí)現(xiàn)資本弱化的避稅行為，對(duì)反避稅港的規(guī)制也缺乏操作細(xì)則。
　　
　　四、從立法層面規(guī)制跨國(guó)公司在華避稅行為的建議
　　
　?。ㄒ唬┘涌焱晟妻D(zhuǎn)移定價(jià)的相關(guān)規(guī)定
　　1.加快轉(zhuǎn)移定價(jià)專項(xiàng)立法的進(jìn)程。建議對(duì)轉(zhuǎn)移定價(jià)作專項(xiàng)立法，將《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)稅務(wù)管理規(guī)程》補(bǔ)充完善上升到法律、法規(guī)層面，改變現(xiàn)行轉(zhuǎn)移定價(jià)立法分散、專項(xiàng)立法缺乏帶來(lái)的弊端。
　　2.補(bǔ)充對(duì)轉(zhuǎn)移定價(jià)行為的處罰措施和發(fā)生爭(zhēng)議的解決途徑。明確通過(guò)轉(zhuǎn)移定價(jià)行為避稅，除補(bǔ)繳稅款外，還要支付一定比例的罰款或罰金，情節(jié)嚴(yán)重的追究刑事責(zé)任，以提高避稅成本。
　　3.完善相關(guān)部門法。（1）完善公司法。在公司法方面應(yīng)增加調(diào)整母子公司的法律地位、相互關(guān)系和關(guān)聯(lián)交易原則的條款，對(duì)母子公司的關(guān)聯(lián)關(guān)系進(jìn)行規(guī)范。（2）完善金融法。轉(zhuǎn)移定價(jià)行為的直接后果是資金的流轉(zhuǎn)，銀行金融證券法律方面應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)管，增加對(duì)轉(zhuǎn)移定價(jià)行為規(guī)制的可操作性條款。（3）完善會(huì)計(jì)法。應(yīng)在會(huì)計(jì)信息披露準(zhǔn)則中，要求企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)告中詳細(xì)披露關(guān)聯(lián)方交易轉(zhuǎn)移定價(jià)的基本要素，包括轉(zhuǎn)移定價(jià)方法、與公平市價(jià)的差異等信息，提高披露透明度。
　　4.推廣預(yù)約定價(jià)制度。積極穩(wěn)妥推進(jìn)預(yù)約定價(jià)制度，進(jìn)一步完善我國(guó)預(yù)約定價(jià)制度的具體操作程序；建立能夠勝任預(yù)約定價(jià)業(yè)務(wù)的稅務(wù)管理隊(duì)伍；加快稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息系統(tǒng)建設(shè)，加強(qiáng)事中監(jiān)控和反饋。
　　（二）細(xì)化反避稅港避稅條款
　　1.明確避稅港判定標(biāo)準(zhǔn)。新企業(yè)所得稅法借鑒德法等國(guó)規(guī)定將我國(guó)稅法適用的避稅港劃定標(biāo)準(zhǔn)即稅率明顯低于25%的國(guó)家和地區(qū)列為避稅港，但“明顯”用詞使標(biāo)準(zhǔn)含糊，應(yīng)進(jìn)一步出臺(tái)細(xì)則予以明確。
　　2.明確居民公司或其和中國(guó)公民對(duì)在避稅地設(shè)立的子公司的控制標(biāo)準(zhǔn)。日本的標(biāo)準(zhǔn)是日本居住者與國(guó)內(nèi)法人直接或間接占有股份超過(guò)50%，法國(guó)是25%。我國(guó)也應(yīng)進(jìn)行明確。
　　3.明確避稅港子公司的正常交易范圍?？蓞⒄彰绹?guó)的例外分類原則，做出相應(yīng)的非正常交易范圍的規(guī)定，以規(guī)制從事避稅活動(dòng)的公司，保障在避稅地正當(dāng)經(jīng)營(yíng)的公司。
　　4.增加納稅人舉證倒置的規(guī)定，降低避稅港避稅行為的認(rèn)定難。借鑒美、法等國(guó)稅法，增加納稅人舉證倒置的內(nèi)容，即除非納稅人證明自身同避稅地的交易是正當(dāng)?shù)?，否則它同避稅地的交易將被認(rèn)定為虛構(gòu)的，其所謂的支付也不能從應(yīng)稅所得中扣除。
　　（三）建立完善的資本弱化稅制
　　1.在避稅港規(guī)則的基礎(chǔ)上，運(yùn)用正常交易規(guī)則，按獨(dú)立企業(yè)確定利息支付水平，即使企業(yè)與其設(shè)在避稅地的關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的融資比例符合安全港規(guī)則，若企業(yè)支付的利息不符合正常交易的利息率，也不允許在稅前扣除。
　　2.對(duì)于避稅港的標(biāo)準(zhǔn)即債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例應(yīng)做出明確的規(guī)定。我國(guó)2000年的《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定的0.5：1的比例遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)經(jīng)合組織1：1、美法1.5：1、德日等多數(shù)國(guó)家3：1的比例限定，可參照多數(shù)國(guó)家規(guī)定的或折中的比例加以調(diào)整明確。
　　3.明確關(guān)聯(lián)企業(yè)的定義標(biāo)準(zhǔn)，將《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)稅務(wù)管理規(guī)程》中關(guān)于關(guān)聯(lián)企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)一步修訂，并上升到法律或法規(guī)的層級(jí)，以作為統(tǒng)一適用的標(biāo)準(zhǔn)。●
　　
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